进项税转出的范围

文　＼　谢　定　环　一般来　说，对货物征　收增值税应以　货物所有权的　有偿转让为前　提，但是下列　８种行为在实　际经济生活中　经常出现，为　了便于税源的　控制，防止税　款流失，保持　增值税抵扣链　条的完整、连　续，平衡自制　货物与外购货　物的税收负　担，根据（蹭值　税暂行条例））　规定，对下列　行为视同销售　处理，纳入增　值税的征收范　围，视同销售　应税货物，征　收增值税，计　算收入，计交　所得税。　（１）将货　物交付他人代　销。（２）销售代销货物。（３）设有两个以　上机构并实行统一核算的纳税人，将　货物从一个机构移送其他机构用于销　售，但相关机构在同一县（市）的除外。　（４）将自产或委托加工的货物用于非　应税项目。（５）将自产、委托加工或购　买的货物作为投资，提供给其他单位　或个体经营者。（６）将自产、委托加工　或购买的货物分配给股东或投资者。　（７）将自产、委托加工的货物用于集体　福利或个人消费。（８）将自产、委托加　工或购买的货物无偿赠送他人。　一、视同销售业务的分类　１、不得在税前扣除的项目。不　得在税前的项目有用于职工福利奖励　支出，用于职工医院等非生产ｌ生机构、　集资支出，用于非公益性、救济性赞　助、捐赠支出以及用于本企业生产的　粮食白酒广告及广告样品支出等等。　对这类支出，税法规定不得在税前扣　集团经济研究２００６－８上半月刊（总第２０３期）　除。　２、可直接在税前扣除的视同销　售项目。包括企业将自己生产的产品　用于管理部门的非资本性支出，如印　刷企业将自己生产的会计账簿用于财　务会计部门；工厂将自己生产的机械　配件用于固定资产的大修理支出，以　及通过非营利的社会团体、国家机关　向红十字事业、农村义务教育以及对　公益性青少年活动场所等的捐赠支出　等。按照税法规定，纳税人发生的这　些支出可全额在税前扣除。　３、自用的金额在一定的数额内　可以税前扣除，超过标准部分不能扣　除。这类项目主要包括：将自己生产　的产品用于广告性赞助支出，用于正　常合法的业务招待开支，用于除红十　字事业、农村义务教育以及对公益性　青少年活动场所等以外的社会公益　性、救济性捐赠支出。税法对纳税人的　业务招待费、广告支出以及公益性、救　济性捐赠支出规定了一定的比例，在　控制的比例内可以全额扣除，超过部　分不得扣除。　４、形成固定资产可在以后纳税　年度通过折旧逐步在税前扣除的项　目。即企业将自产产品用于在建工程　或用于管理部门构成固定资产，如空　调公司将自己生产的空调安装在办公　室使用，或工厂将自己生产的车床安　装在新建的车间等，长期来看，空调和　车床即可通过计提折旧的形式，依照　税法规定的计税价格逐步在税前获得　全额扣除。　二、视同销售业务的会计处理　１、不得在税前扣除的视同销售　项目的会计处理。发生时按相关财务　会计规定入账，年度终了后，应严格按　税法规定的计税价格核定视同销售业　务的纳税所得，按永久性差异的所得　税处理方法做纳税调整及应纳所得税　会计处理。　２、直接在税前扣除的视同销售　项目的会计处理。发生时借记相关科　目，贷记“库存商品”科目。在进行所　得税处理时，由于这类视同销售业务　所产生的会计所得与纳税所得的差　异，在计算缴纳企业所得税时，一方面　应做视同销售处理，另一方面又会增　加可在税前扣除的相关费用，两项相　抵，纳税所得与会计所得是一致的。因　此，对这类视同销售业务可以简化，不　做纳税调整。　３、自用的金额在一定的数额内　可以税前扣除，超过标准部分不能扣　除的视同销售业务的会计处理。如纳　税人累计的列支没有超过税法规定的　税前扣除标准，则可以照可直接在税　前扣除的视同销售的会计处理执行；　如超过了扣除标准，则就超过部分按　不得在税前扣除的项目进行所得税会　计处理。　４、形成固定资产可在以后纳税　期间通过折旧逐步在税前扣除的视同　销售项目的会计处理。　例１：某公司（一般纳税人）新增　加一条生产线，需要使用公司生产的　机床一台。该机床成本　价８０万元（同期同类产品销售价　１００万元）。根据有关规定，该公司的　会计处理应为：　借：在建工程　９７００００　贷：库存商品８０００００　应交税金——应交增值税（销　项税额）１７００００　年度终了后，进行企业所得税纳　税申报时，该机床应视同调整增加应　纳税所得２０００００元，并申报缴纳企业　所得税。假设该企业所得税适用税率　为３３％，其他项目纳税所得合并为零，　则应纳所得税为６６０００元　（２０００００Ｘ３３％）。作分录：　借：所得税　６６０００　贷：应交税金一应交所得税６６０００　例２：Ａ企业以自己生产的产品　分配利润，产品的成本为５０００００元，　不含税销售价格为８０００００元，该产品　的增值税税率为１　７％。则该企业正确　的会计处理为：　计算销项税额＝８０００００Ｘ１７％　＝１３６０００（元）　借：应付利润　９３６０００　贷：主营业务收入８０００００　应交税金一应交增值税（销　项税额）１３６０００　借：利润分配一应付利润　９３６０００　贷：应付利润　９３６０００　借：主营业务成本　５０００００　贷：库存商品　５０００００　如何区别增值税的视同铺售及进项税转出

财税与金融　浅谈固定资产进项税的抵才口范围　口前国际上增值税的类型分为３种：①生产型增值税。即凡　Ｈ是应税产品生产耗用的外购物资消耗，除固定资产外，均　可列入扣除项目范围的增值税。②收入型增值税。即凡是应税　产品应税产品生产耗用的外购物资消耗，除未提折旧的固定资　产外，均可列入扣除项目范围的增值税。③消费型增值税。即凡　是应税产品耗用的全部外购物资消耗均可扣除的增值税。　２００９年１月１日起，我国在维持现行增值税税率不变的前提　下，将生产型增值税转型为消费型增值税。其主要内容是：在征　收增值税时，允许将购置生产用固定资产的已纳增值税税款一　次性全部扣除。也就是说，纳税企业用于生产的全部外购生产　资料都不在课税之列，全部中问产品都不在课税的范围内，只　对最终消费品课税。这样，就整个社会来说，课税对象实际只限　于消费资料，故称消费型增值税。消费型增值税可以彻底消除　重复征税，有利于加速设备更新，推动技术进步。　一、固定资产进项税的抵扣仅限于一般纳税人　首先，新《增值税条例》规定：“在中华人民共和国境内销售　货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个　人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”因此，非　增值税纳税人，即从事《营业税暂行条例》规定劳务的企业，比　如交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐服务企　业购进的设备等固定资产，其进项税不允许抵扣。　其次，我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税　人。小规模纳税人按３％的征收率－￣ｔ３ｇ当期应纳增值税额，一般　纳税人按照“应纳税额＝当期销项税额一当期进项税额”的公式　计算当期应纳税额。可见，“进项税”是针对一般纳税人的特有　概念。因此，一般纳税人购进固定资产，其进项税额在符合新　《增值税条例》及国家有关规定的前提下才可以抵扣。小规模纳　税人购进固定资产，其进项税在任何条件下均不允许抵扣。　第三，要正确理解进口货物应缴纳的增值税和增值税进项　税抵扣之间的关系。　新《增值税条例》规定进口货物的单位和个人为增值税的　纳税人，怎么理解呢？这里的单位和个人，既包括从事销售货　物、提供加工、修理修配的单位和个人，也包括从事《营业税暂　行条例》规定劳务的单位和个人。只要这些单位和个人通过中　文／严　英　华人民共和国海关进口了货物，就应按照１７％或１３％的税率缴　纳增值税，而与该已纳增值税是否抵扣无关。增值税进项税抵　扣是针对一般纳税人而言的，既一般纳税人因进口设备等货物　而向海关缴纳的增值税，在符合新《增值税条例》和有关规定的　前提下，可以抵扣当期应纳的销项税。　二、新《增值税条例》中可抵扣进项税的固定资产，仅指机　器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器　具　原《增值税暂行条例实施细则》第十九条所称固定资产是　指：（一）使用年限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与　生产、经营有关的设备、工具、器具；（二）单位价值在２０００元以　上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物　品。新《增值税条例》允许购进固定资产的进项税额可以从销项　税中抵扣，但没有改变固定资产的定义。由于会计包括机器设　备和房屋建筑物，但新增值税条例所指固定资产仅包括机器设　备，销售房屋建筑物的行为属于营业税征税税目。　三、一般纳税人购进的下列固定资产，其进项税不得抵扣　（一）用于非增值税应税项目。非增值税应税项目，就是营　业税应税项目，一般纳税人将购进的固定资产用于营业税项　目，其固定资产进项税不得抵扣。如某公司是一般纳税人，主要　从事服装生产，同时兼营服装设计，２００９年１月１０日因设计需要　购进一台机器，该机器的进项税就不能抵扣。由于房屋建筑物　等不动产属于营业税条例规范的范畴，因此因房屋建筑物购进　的材料和相关设备，其进项税均不得抵扣。原《增值税暂行条例　实施细则》第二十条规定：纳税人新建、改建、扩建、修缮、装修　建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于固定资产在建工　程。国税发［２００５１１７３号《国家税务总局关于进一步明确房屋附　属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》指出：“为了维　持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为　载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、　消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中　是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税”。上述　文件明确了房产的计价问题，为我们在工作中正确理解非增值　税应税项目提供了指导。　蜀　中国农业会计２０１１－－１１

什么是进项税额？

什么是进项税额？进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。进项税额=(外购原料、燃料、动力)*税率。

可以抵扣的增值税进项税额是什么意思？

抵扣进项税额是指企业在生产经营过程中购进原辅材料、销售产品发生的税额后，在计算应缴税额时，在销项增值税中应减去的进项增值税额，简称进项税。进项税就是购进货物时所发生的税金，可以和销项税抵，如进项税多可做为留抵税，用于以后月份抵，若销项税多则应向税务部门交纳税款。

应交增值税=销项税-进项税，现举例说明这个计算公式：

1.企业为一般纳税人，发生购入原材料做：

借：原材料100

借：应交税费-应交增值税（进项税额）17

贷：银行存款117

2.当企业销售产品该产品时做

借：银行存款234

贷：主营业务收入200

贷;应交税费-应交增值税（销项税额）34

3，当计算企业当期应交增值税时：应交增值税=销项税-进项税

即：公司本来应交34元的销项税，当在购货是有17元的进项税可以抵扣，因此现在只要交34-17=17元

借：应交税费-应交增值税17

贷：银行存款17

准予抵扣的进项税额是什么？

进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或者承担的增值税税额。所说购进货物或应税劳务包括外购（含进口）货物或应税劳务、以物易物换入货物、抵偿债务收入货物、接受投资转入的货物、接受捐赠转入的货物以及在购销货物过程当中支付的运费。在确定进项税额抵扣时，必须按税法规定严格审核。

税额抵扣又称“税额扣除”、“扣除税额”，是指纳税人按照税法规定，在计算缴纳税款时对于以前环节缴纳的税款准予扣除的一种税收优惠。由于税额抵扣是对已缴纳税款的全部或部分抵扣，是一种特殊的免税、减税，因而又称之为税额减免。

注：税额扣除与税项扣除不同，前者从应纳税款中扣除一定数额的税款，后者是从应纳税收入中扣除一定金额。因此，在数额相同的情况下，税额抵扣要比税项扣除少缴纳一定数额的税款。

已认证进项税转出分录

已认证进项税转出分录该如何做？已认证进项税是很多会计在日常工作中会遇到的问题，下面针对其中一些热门问题为大家解答。

问：已认证的增值税专用发票进项税额转出分录？

我公司为购货方，8月份收到销货方发票后认证并做账，于10月份发现发票错误，于是做了红字发票，在红字增值税专用发票通知单上说我公司需要做进项税额转出，8月份记账为：

借：原材料10000

应交税金--增值税-进项税额1700

贷：应付账款---XX11700

请问，我10月份做账的时候应该怎么做？

答：10月份开通知单同时做进项税金转出处理，红票作为附件

借：原材料1700

贷：应交税金--增值税-进项税额转出1700

收到正确的发票

借：应交税金--增值税-进项税额1700

借：原材料-1700金额

没错的情况下做以上处理