在财务会计中采用公允价值的探讨

76时代金融时代金融

在财务会计中采用公允价值的探讨

摘要：公允价值是企业财务会计作为支持的价值。良好的财务会计也是当前发展的重要标准。

我们研究在财务会计中应用公允价值，分析在会计中应用公允价值的问题。在财务报表中考虑在

财务会计中采用公允价值的现状。

关键词：财务会计　采用策略　公允价值

● 杨华

一、前言

传统会计主要以成本计量为主，在这个背景下的成本核

算是以过去为导向的，并以往来交易为基础。近年来，随

着金融和其他创新的出现，美国会计准则委员会和国际会

计准则理事会大力主张在财务会计中采用新的计量特征。

公允价值是以市场为基础的，包括资产销售价格和债务转

账价格（“退役价格”），在有形和无形市场上开放的面

对买方和卖方打算进行的虚拟交易，这些交易的估计是有

根据的。同一资产和负债或同一资产的市场价格是被动的

面向未来的，并能反映价值。这是财务会计方面的一个重

大变化，其影响是巨大的，可能会改变目前的会计制度。

二、公允价值的基本内涵

（一）公允价值的概念

公允价值是指作为经营者的企业的财务账户所代表的价

值。财务会计为当前企业的发展和经营提供了科学依据。

通过与公司内外部财务实际相结合，方便公司的财务处理

和会计核算，为公司的良好经营提供科学合理的财务信息。

因此我们应该使用公允价值这种概念，既要重视成本管理

的决策，又要做好价值管理，充分认识资金流和现金业务

的应用状况。公允价值是一个包含共同价值含义的商业概

念，不同的公司条件提供不同的公允价值。

因此，公允价值在现行财务价值标准的估值中也具有

很好的灵活性，结合目前我国市场良好的竞争背景，公

允价值表明公司双方不存在直接的利益关联关系，以及

更多自愿公允价值的商业交换行为。要达到这一效果，

就必须确保全面、公平、动态的要求得到满足，也必须

参与双方的互动，以实现真正、有效、务实、可靠，公

允价值是债券发行、商业贷款和资产交换中评估资产价

值的重要方法。

（二）公允价值的基本特征

1.公平。公平特征是以合法交易为依托，在公平交易的形式下，它不仅限制了卖方，也限制了买方，从而促成了

交易。双方的年度账目以双方的数据和公司执行年度账目

的意愿为基础。认为这种模式的理论基础是从利益的角度

出发，以追求双方利益为目标，并在此基础上进行有限的

实际交易。这个过程不会因为外部环境的压力而发生。

2.市场特征。市场特征，也被称为商业交易的特征，从定义上讲，是为了在市场上获得信息，例如金融计量或债

务估价。企业与市场的协调，一些公司的投资者和合作伙

伴不需要对信息数据进行研究，也不需要更多地关注有关

交易渠道的信息直接在市场上获得的信息内容。这是一种

时效和可行性，如此在企业的实际价格中，在企业的财务

会计中应用公允价值，然后建立一个完善的财务会计制度，

同时最大限度地提高企业管理的经济效率，对于企业的正

常运行至关重要。

3.非实际交易特征。为了确定企业的公允价值，与市场环境密切相关的外部环境的不断变化直接影响到财务会

计的实际估值，对全球公允价值的评估和计量没有充分反

映整个公允价值。企业活动与市场的变化不符，如果中间

信息不充分或管理不善，则直接引起有关企业最终的主观

问题。

（三）公允价值在实际会计工作中的作用

1.转变传统的会计理论。我国以前的会计理论是基于权责发生制会计和对收入与支出比率的会计处理的损益表概

念，并采用特殊会计方法来确定企业实际经济交易的结果。

在一个特定的会计期间内，收入的内容是可客观核实和可

衡量的，但缺点是它与决策没有足够的相关性，而且无法

预测未来的收入。在未来，在财务会计中应用公允价值计

量法会改变财务报表的公允价值。用于根据摄取功效计算

所有者利润的资产负债表会计理论决定收益包括利润表所

列的收益和不能直接计入利润表的收益。有相关性之间的

冲突可靠性、所有权人各自的权利根据相关性。同样，财

务报表中提到的“利润损失”并不意味着只应考虑利润表

中已经实现的利润份额，也包括直接贷记利润的份额，例77

时代金融如某些利润或投资的损失，每个人都认为一个企业也许最

直接的是看到它的利润，所以发展对利润的感知。在我国，

公允价值的广泛使用标志着会计理论的进步，从收益的概

念转向资产和负债的概念。

2.引领我国会计制度的国际化。2007年新的会计准则中，明确规定了在计量和会计方面使用公允价值的可能性。这

使我们能够从简单的历史成本计量转向衡量历史成本和多

个公平价值，从而使国民账户最终符合国际标准，而不是

过去纳入国际账户。主要原因是在采用新的会计准则之后，

衡量方法的差异问题最终得到了解决。

3.体现我国市场经济环境宽松和谐。只有在一个充满活力和有序的商业环境中，公允价值的计量才能发挥其应有

的作用。而在市场状况不佳的情况下，公允价值的计量是

不必要的。我国新的会计准则规定了公允价值的计量，并

反映出市场经济目前的动态增长。

三、公允价值在财务会计中的计量方式

（一）市场法

市场法必须以商业交易的基本环境为基础，在这种环境

中，财务会计能够获得尽可能多的关于负债和资产的信息，

从而获得最终公允价值，但是，市场法的使用要求确保基

本市场的公平性。不能人为操纵一个面向经济、失去活力

的市场。必须在基本市场上进行债务和资产交易，以确保

市场价值得到评估，从而支持开发公允价值计算和计算模

型。假设基本市场符合公允度的计算和建模标准价值建立

模型的条件，可以根据资产和负债信息来确定，资产和负

债信息是管理人模型中公允实际价值的基准。事实上，我

们目前在公允价值计算方面有更高的标准，这些标准是全

球经济一体化的结果，是社会经济发展走向多样化的必然

结果，但仍在按照外国会计政策加以评估。因为我国的公

允价值仍然没有得到充分的评估。

（二）成本法

成本法也是一种通用的计算方法，在计算资产和负债

的价值时，所选定的样本必须具有与财务会计估价的公

允价值相同的特征。使用价值和使用效率是最合理的，

为了避免其他因素导致资产最终价值的增加，由于资产

包括价值和收益，今后应继续使用陈旧的或现有的方法

计算公允价值。时间数据和结果非常可靠，即使使用“过

时”或“当前”的计算方法来计算正确性。最后，并非

所有资产都能按成本和权责发生制入账。对于无法按成

本法估价的某些特殊物品，如果文化物品的成本和价值

的差别很大，古董和字符的价值不能用代替成本的价值

来代替，必须根据适合当地情况的方法和具体的评估标

准来评估各种各样的物品。

（三）收益法

事实上，公允价值也可以根据美国的经验来确定，在美

国，美国会计准则委员会于2006年编写了一份题为“公允

价值衡量”的文件，建议如何确定公允价值。必须使用收益法来确定资产在资产到期时的公允价值。估价预期的收

益必须是持续的，所有权人本身的资产必须是独立的，并

且是盈利的，这一要求是由于在缺乏定量数据的情况下，

产品和未来资产的风险是不确定的，最终的公允价值很难

用预估值来计算。判断满足这些条件，可以确定收益数额

和折旧率，然后在不同情况下计算当前价值，选择适当的

公式。

四、财务会计中公允价值应用现状

（一）公允价值和运用

公允价值受企业发展环境的影响，往往代表不同国家、

不同时期，企业需要结合市场变化，适应金融市场公平机

制的管理，确保公允价值的最佳运用，发挥公允价值的最

佳作用。

上世纪90年代末，公允价值在我国首次出现。21世纪

初，我国颁布了相关的公允价值准则，并对公允价值的适

用进行了激烈的争论。除了商业和市场宏观经济的发展外，

它也为我国改善财务和会计管理提供了重要依据。

（二）公允价值的判断方法

目前常用的公允价值计量方法主要有市场法和成本法，

它们各有其适用性和优缺点。市场法假设市场交易环境是

确定公允价值的唯一途径。市场不是由人来操纵的，公允

价值评估应以市场上类似情况为计价依据和类型，并以参

考作为具体计价模式。随着我国经济与世界经济一体化程

度的不断加深，传统公允价值法的局限性日益显现。传

统单一会计方法的应用已不能满足当前公允价值判断的需

要，而成本法是一种重要的公允价值会计方法，企业财务

部门应采用以下估价方法：对应公允价值计量的使用价值

和收益，努力减少公允价值计量的误差。资产评估要有效

防止公司价值缩水，做好资产评估工作，根据情况确定评

估方法。

五、财务会计中公允价值应用活动的问题

公允价值只有在一定的条件下才能达到最佳的应用效

果，增加实际操作的压力会导致市场运行机制不完善，法

律机制不健全，会计计量技术应用不成熟。

（一）公允价值计量基础亟待改善

在运用公允价值时，只有具备相应的条件才能取得最佳

的收益，这就增加了实际操作的难度和压力。公允价值始

终贯穿公司会计准则的所有方面，相互影响，相互联系。

在实践中，公允价值计量容易出现不准确的情况，影响公

允价值的应用。

（二）公允价值体制相对较弱

公允价值成本的增加和公允价值的适当运用，有助于财

务会计工作的正确决策。然而，公允价值直接关系到企业

的经济利益。因此，一些公司为了片面的私利，存在着一

些不足之处，比如信息缺乏充分的披露，容易导致经济压力。

公允价值的实际应用容易受到诸多因素的影响。在我国市78时代金融时代金融

场经济尚不完善、公允价值体系尚不完善的情况下，资产

评估往往被用来实现公允交易的公允价值，这就增加了公

允价值的应用成本。

（三）财务会计中公允价值应用可靠性不足

生产要素市场还比较落后，企业管理水平也参差不齐，

公允价值评估的准确性不够，经常需要实现公允价值；这

个申请程序中的当前公允价值，缺乏必要的可靠性。首先，

公允价值的概念在估值过程中没有明确界定，存在许多

难以确定的因素。公允价值计量没有统一的计量方法，

特别是标准市场上的许多公司都存在影响应用程序可靠

性的问题。

六、在财务会计活动中公允价值的应用策略

公允价值是基于客观数据分析的主观评价和借助完善的

数据指标体系，公司产品的市场价格。这就是为什么公允

价值是现代企业交易过程中的重要交易基础。结合财务会

计的实际，一个充满活力和灵活性的公允价值判断体系能

够有效地处理成本效益比，使公司的经济效益最大化。

（一）结合我国企业体系

我国企业多为中小企业或微型企业。特别是随着网络经

济和电子经济的发展，企业规模不断扩大，企业发展的市

场压力增大。在经营性财务会计中有效运用公允价值是有

必要的；尊重建立健全财务机制，营造良好的公允价值使

用环境，确保企业产品估值，实现动态发展，实现充分分工，

形成科学依据，支持企业经营。

（二）立足企业实际，构建完善的公允价值应用体系

为确保公允价值的有效运用，有必要将系统与业务发

展实践相联系。最近，中国市场上出现了一些公允价值应

用机制，但它们与实际发展缺乏高度的一致性和有效性。

公司公允价值的应用不仅是企业财务管理的一项重要任

务，也需要管理层和相关部门的合作。公司应结合现行公

允价值应用制度，结合事业发展实际，实现公允价值的有

效应用。

（三）结合企业经营，提升财务人员的工作水平

任何企业都必须有专业的财务人员来管理其业务和财

务。证明其专业资历和专业能力，并对使用公允价值衡量金融交易产生直接影响，这将直接影响到对开采产品价格

的评估，对于企业来说，需要定期组织培训。建立健全的

能力发展机制，特别是指导和有效提高公司会计人员专业

和专业技能的机制。

（四）加强企业公允价值资产的损益管理

从公允价值的角度来看，企业经营产品的公允价值可

能因市场环境的变化而变化，例如市场上相同产品的数

量、实际需求和材料成本的变化以及政策的变化，这意

味着一个公允价值的资产的直接收益。因此，企业在资产