第02章 货币资金与交易性金融资产

核算科目
各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算， 并按其种类和品种（如股票、债券、基金、权证等）， 分别“成本”和“公允资产属于流动资产，在资产负债表上，一 般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目
§2.2交易性金融资产
二、交易性金融资产的取得
假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单 的余额应相等。其编制方法是：在双方现有余额基础上， 各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本 方未付账项，计算调节双方应有余额。
§2.1货币资金
其调节公式为
银行对账单余额 ＋单位已收银行未收的款项
－单位已付银行未付的款项
＝单位银行存款账面余额 ＋银行已收单位未收的款项 －银行已付单位未付的款项
现金结算
银行转账结算是指客户之间的款项收付不用现金，而由 银行从付款人账户划转到收款人账户的货币清算行为
§2.1货币资金
四、现金与银行存款管理：
（二）银行存款管理
2、银行存款结算管理。
银
银行汇票
行
结
算
种
类
异地、结算金额起点500元、
期限一个月、可以背书转让
记名、逾期不予办理
同城异地、≤6个月、记名 商业汇票
§2.2交易性金融资产
二、交易性金融资产的取得
购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系
购买成本
该交易性金融资产 作为投资费用列支的 入账成本 ＋ 交易费用 （购买时的公允价值）
=
在会计处理上，交易性金融资产的入账成本（公允价值） 在“交易性金融资产——成本”科目中核算，发生的交易 费用在“投资收益”科目核算 注意：若购买成本中有股利或债券利息，应通过应收项 目核算（见下页）
§2.1货币资金
七、其他货币资金 （一）其他货币资金的性质与范围
4、信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算 而按规定存入银行的款项。 5、信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入 银行的款项 6、存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期 投资的现金。
§2.1货币资金
七、其他货币资金 （一）其他货币资金的性质与范围
一、货币资金的性质与范围
（一）货币资金的性质
货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务， 或用以偿还债务的交换媒介物。
（二）货币资金的范围
从其内容上看，货币资金包括现金、银行存款和其他货 币资金。（下页）
§2.1货币资金
一、货币资金的性质与范围
（二）货币资金的范围
库存现金。存放在财会部门、由出纳人员所保管的 货币资金。具有货币性、通用性和无限可性的基本 特征。 银行存款。存款放在银行或其他金融机构的货币资 金。 其他货币资金。包括外埠存款、银行汇票、银行本 票和存出投资款等。
§2.1货币资金
四、现金与银行存款管理：
（一）现金管理
3、现金日常收支管理
①现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难， 由银行确定送存时间； ②不得坐支现金（即从收入中直接支付）；如有例外，须 经开户行审批，核定范围和限额；
③从银行提现，须写明合法用途，印鉴齐全；
④特殊情况使用现金，单项报批； ⑤不准“白条顶库”、“公款私存”、私设“小金库”等
§2货币资金与交易性金融资 产
§2.1货币资金
§2.2交易性金融资产
§2.1货币资金
一、货币资金的性质与范围 二、货币资金内部控制制度 三、核算货币资金应设置的主要科目及其 在会计报表上的列示 四、现金与银行存款管理 五、现金的收付与清查 六、银行存款收付与核对 七、其他货币资金
§2.1货币资金
2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。
方法：账实核对法
现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”
§2.1货币资金
五、现金的收付与清查
（二）现金清查
对现金短缺进行处理的一般原则： 1、属于由责任人赔偿的部分，记入“其他应收款——应 收现金短缺款（××个人） 2、属于应由保险公司赔偿的部分，记入“其他应收款— —应收保险赔款”科目 3、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后 处理，记入“管理费用——现金短缺”科目
§2.1货币资金
四、现金与银行存款管理：
（一）现金管理
4、现金账目管理
企业必须建立健全现金账目
须设置现金总分类账户对现金进行总分类核算 须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登 记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。
现金收支业务流程图示
业务部门 审核
会计主管
会计
稽核
出纳
收支 记账凭证 原始凭证
§2.1货币资金
五、现金的收付与清查
（二）现金清查
对现金溢余进行处理的一般原则： 1、属于应支付给有关人员或单位的，记入“待处理财产 损益——待处理流动资产损益”科目 2、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，记入“待 处理财产损益——待处理流动资产损益”科目 例2-2，P39，详解
§2.1货币资金
入账成本（以公允价值入账）
以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易 性金融资产的购买价格。
对购买交易性金融资产以生的交易费用，在会计上 有两种可供选择的方法进行处理
1、将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具 本（公允价值）——资本化处理方式 新增的外部费用。如印花税、手续费、佣金等 2、将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国会计 准则规定将其作为投资费用处理 ——费用化处理方式
借 营业外支出 贷 银行存款
§2.1货币资金
七、其他货币资金
（一）其他货币资金的性质与范围
1、外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采 购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。 2、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于 银行汇票结算而存入银行的款项。 3、银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于 银行本票结算而存入银行的款项。
（一）现金管理
1、现金的使用范围（《现金管理条例》）
①职工工资、各项工资性补贴； ②个人劳务报酬； ③颁发给个人的科学技术、文化教育、体育等各种奖金； ④各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出；
⑤收购农副产品和其他物资价款；
⑥出差人员必须随身携带的差旅费； ⑦结算起点（1000元）以下的零星支出；
⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
§2.1货币资金
四、现金与银行存款管理：
（一）现金管理
2、库存现金限额
企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三 至五天的零星开支需要量 。 边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天， 但不能超过十五天的日常零星开支量。
企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分， 必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从 银行提取现金，以补足限额。
六、银行存款的收付与清查（核对）
（一）银行存款的收付
明细核算：P40 总分类核算：例2-3，P41
（二）银行存款的清查
银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：
1、计算错误
2、记账错漏 3、未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账 时间不同而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。
§2.1货币资金
商业承兑汇票 银行承兑汇票
可背书转让
订有购销合同的商品交易
同城、期限一个月、可背书
银行本票 定额：500、1000、5000、10000 不定额：100元起 同城、起点100元、期限10天、 支 票
可提现也可转账
现金支票、转账支票
汇
兑
异
地
信汇、电汇
委 托 收 款
异地托收承付
邮 寄 或 电 报 划 回
六、银行存款的收付与清查（核对）
（二）银行存款的清查 未达账有下列四种情况：
①企业已做存款增加记录，而银行尚未入账；
②企业已做存款减少记录，而银行尚未付账； ③银行已做存款增加记录，而企业尚未入账；
④银行已做存款减少记录，而企业尚未付账。
§2.1货币资金
六、银行存款的收付与清查（核对）
（二）银行存款的清查 银行存款出现未达账项时，一般采用“补记式”余 额调节法。其基本原理是
§2.1货币资金
二、企业建立的货币资金内部控制制度一般 应包括：
1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负 其责； 2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化； 3、货币资金收支业务与会计记账分开处理； 4、货币资金收入与货币资金支出分开处理； 5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。
§2.1货币资金
对特定用途资金进行专项管理和使用。如财政预算外资金、证券 交易结算资金、社会保障基金等
④临时账户
临时需要且只有在规定期限内（≤2年）使用；可支取少量现金
§2.1货币资金
四、现金与银行存款管理：
（二）银行存款管理
2、银行存款结算管理。
结算指通过货币资金的收付行为对由于商品交易、劳务 供应等经济活动而产生的债权债务的了结和清算。
核算其他货币资金时，应按其具体内容设置相应的明细 账，进行明细核算。其明细账可按以下科目设置 其他货币资金——外埠存款 ——银行汇票存款 ——银行本票存款 ——信用卡存款 ——信用证保证金存款 ——存出投资款
§2.1货币资金
七、其他货币资金
（二）其他货币资金收付
1、外埠存款 2、银行汇票存款 3、银行本票存款 4、信用卡存款 5、信用证保证金存款 6、存出投资款 例2-5——例2-10，P44-P46，详解
§2.2交易性金融资产
一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产的取得 三、交易性金融资产持有期间收到的股利、 利息 四、交易性金融资产的期末计价 五、交易性金融资产的出售