_借款费用的概述与确认

借款费用准则中资产支出概述借款费用准则（Loan Origination Fees）是指在申请和处理借款过程中产生的费用。

这些费用通常包括贷款审批费、贷款手续费、抵押评估费、律师费等。

根据会计准则，借款费用可以被资本化，即将其列为负债或资产的一部分。

本文将围绕借款费用准则中的资产支出展开讨论。

首先，我们将介绍借款费用的定义和分类。

接着，我们将深入探讨资产支出的会计准则，包括资产支出的认定条件、计量方法和确认时机。

最后，我们将给出一些实际案例，帮助读者更好地理解借款费用准则中资产支出的核算和处理。

借款费用的定义和分类借款费用是由借款人在借款过程中支付的一系列费用，这些费用与贷款的发放、管理和还款有关。

根据会计准则，借款费用可以分为两类：资产支出和费用支出。

资产支出是指在借款成立时需要支付的一次性费用，这些费用将被视为与借款有关的资产，并按照一定的方法摊销或折旧。

常见的资产支出包括贷款承销费、贷款手续费、抵押登记费等。

费用支出是指在借款期间需要支付的一系列费用，这些费用将被视为与借款相关的费用，并在发生时列为当期费用，不予摊销或折旧。

常见的费用支出包括贷款利息、行政费用、风险准备金等。

资产支出的会计准则资产支出的核算和处理需要遵循一定的会计准则，以确保财务信息的准确性和可比性。

以下是资产支出的会计准则要点：认定条件资产支出必须满足以下条件才能被认定：1.资产支出是实际发生的费用，且金额可靠可衡量。

2.资产支出与借款的产生直接相关，具有一定的经济效益。

3.资产支出的发生是在借款成立时或发放后不久的合理时间范围内。

计量方法资产支出的计量应按照成本原则进行，即以实际支付的金额作为初始计量依据。

在计量过程中，应将直接发生的费用和间接发生的费用进行合理分配，并将其中与借款有关的部分列为资产支出。

确认时机资产支出应在借款成立时或发放后不久确认为资产，并按照一定的方法进行摊销或折旧。

资产支出的摊销或折旧应根据其经济效益的消耗程度进行，通常采用直线法或加速法进行。

借款费用的确认原则和方法
1. 借款费用确认原则：
匹配原则，借款费用应与相关借款的使用期间相匹配。

例如，如果借款是用于购买资产，相关的借款费用应在资产的使用寿命内
分摊确认。

实质重于形式原则，借款费用应根据其经济实质确认，而不
仅仅依据法律形式。

例如，如果借款费用是与借款利率相关的手续
费用，应将其视为借款费用而非资产。

2. 借款费用确认方法：
直接计入损益表，一种常见的方法是将借款费用直接计入损
益表。

这意味着在发生借款费用时，将其作为费用列入当前期间的
损益表，反映在净利润中。

分期摊销，如果借款费用与借款的使用期间相关，可以选择
将其分期摊销。

这意味着将借款费用按照一定的期间分摊到损益表中，反映在多个会计期间的净利润中。

资本化，在某些情况下，借款费用可以被视为资产，并按照相关资产的使用寿命进行摊销。

这种方法适用于借款费用与特定资产或项目直接相关的情况。

需要注意的是，具体的借款费用确认原则和方法可能因国家、行业和公司的不同而有所差异。

在实际操作中，应根据相关会计准则和公司内部规定来确定借款费用的确认方式。

总结起来，借款费用的确认原则主要包括匹配原则和实质重于形式原则，而确认方法可以选择直接计入损益表、分期摊销或资本化，具体选择应根据实际情况进行决策。

第十一章借款费用本章考情分析本章属于比较重要的章节，考试时多以单选题和多选题等客观题形式进行考核，也可以与应付债券（包括可转换公司债券）、外币业务等相关知识结合在综合题中进行考核。

重点掌握借款费用的范围、资本化的条件及借款费用资本化金额的计量，2014年考核过综合题。

近几年考试分值为2分左右。

本章教材主要变化本章内容无实质性变化。

本章基本结构框架第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用：是企业因借入资金所付出的代价，包括：范围具体内容①因借款而发生的利息a.企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息；b.为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务（带息应付票据）所承担的利息等②发行债券中的折价或者溢价的摊销其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率）属于借款费用的范畴③辅助费用包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金（发行债券产生的，不包括发行股票产生的）、印刷费等交易费用④因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额【特别提示】企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

【补充例题•单选题】（2018年修改）下列各项中，不属于借款费用的是（）。

A.外币借款发生的汇兑收益B.债券溢价的摊销C.以咨询费的名义向银行支付的借款利息D.发行股票支付的承销商佣金及手续费【答案】D【解析】选项D，企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。

二、借款的范围借款范围：包括专门借款和一般借款1.专门借款：是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

2.一般借款：是指除专门借款之外的借款。

相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

【特别提示】①借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款；②总原则：先专门借款，后一般借款。

浅议新会计准则中的借款费用资本化摘要：借款费用资本化的确认，对于企业当期损益和资产有着直接的影响。

本文在对借款费用资本化进行阐述的基础上，分析了新会计准则中借款费用资本化存在的问题，并针对性提出了改善措施，具有参考价值。

关键词：新会计准则借款费用资本化国家财政部于2006年2月公布的《企业会计准则第17号——借款费用》，对借款费用资本化的资产范围进行了扩大，并且对其确认和计量进行了详细的规定，从而极大地提高了企业会计信息的可比性，更为合理地反映出企业在各个期间的经营绩效。

一、借款费用资本化的概述所谓借款费用资本化，是指企业由于构建或者是生产符合资本化条件的资产而产生的借款费用，在一定的条件下，这部分费用并不以当期利润折减项目的形式计入到财务费用中，而是使用资本化，使其成为可销售的各种存货、企业的固定资产以及投资性房产等的一部分。

在新会计准则中，对如何确认借款费用资本化进行了详细的规定：确认借款费用资本化开始的条件。

只有同时满足下述三个条件，即企业已经借入资金、企业已经支出资产、企业已经开始使资产达到预期可销售或者是可使用状态的购建或生产活动，才能确认借款费用资本化开始；确认借款费用资本化暂停的条件。

当满足资本化条件的资产，在生产或者是销售过程中由于企业管理决策或是其他不可预见的原因，而导致超过3个月以上的非正常中断，则确认借款费用资本化暂停；确认借款费用资本化停止的条件。

当满足资本化条件的资产，达到预期可使用或可销售状态时，确认借款费用资本化停止。

二、借款费用资本化存在的问题相较于旧会计准则，新会计准则对借款费用资本化的计量和确认、资产范围、借款范围等做了更全面的规定，但是由于企业资产构建和生产活动中受到各种因素的影响，导致在实际中对借款费用资本化进行确认时难以形成统一的标准，仍然存在着如下几个方面的问题。

（一）借款费用资本化确认和计量的可靠性不够根据新会计准则的相关规定，对企业借款费用资本化的确认主要在于：确认资产是否符合借款费用资本化的条件；确认用于购建上述资产的资金来源；确认予以借款费用资本化的期间。

借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定（一）专门借款资本化金额的确定专门借款资本化金额资本化期间内专门借款总的利息资本化期间内的闲置资金的投资收益或利息收入借款费用资本化金额的确定（一）专门借款资本化金额的确定【提示】对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用化。

对费用化金额的计算可比照资本化金额的计算方式处理，即费用化期间的利息费用减去费用化期间尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

（二）一般借款利息资本化金额的确定l根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。

l资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。

累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率一般借款利息费用资本化金额l资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定（二）一般借款利息资本化金额的确定所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数借款费用资本化金额的确定（二）一般借款利息资本化金额的确定【提示】一般借款费用化金额=全部利息费用-资本化金额【注意】每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

练习题A公司为建造厂房于2X17年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。

该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2X17年7月1日，A 公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房,并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。

该工程因发生施工安全事故在2X17年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。

注册会计师《会计》备考指导：第17章 借款费用第17章 借款费用（3分）第一节 借款费用概述一、借款费用的确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产（存货、固定资产、无形资产以及投资性房地产等）成本。

其他借款费用，应在发生时根据发生额确认为财务费用，计入当期损益。

承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用（包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的未确认融资费用的摊销额）也属于借款费用，符合资本化条件的也是要计入相关资产的成本的。

二、符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

符合借款费用资本化条件的存货，主要包括：1. 房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品2.企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。

这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。

其中，“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。

三、借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。

专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

【总结】计入成本： 在建工程 制造费用包括：专门借款——专门用途 一般借款 构建或生产在1年（含1年）以财务费用才能达到预定可使用或可销售状态的：固定资产 投资性房地产 无形产 存货包括：向银行等借款利息、债券利息、带息债务的利息。

债券折、溢价的每期摊销额，是对借款利息的调整。

注意：溢（折）价本身不是借款费用，溢（折）价的摊销才属于借款费用。

因借款而发生（发行债券）的：手续费、佣金、印刷费等交易费用。

因外币借款而发生的汇兑差额，市场汇率与账面汇率的差异，对外币本金及利息的记账本位币金额所产生的影响金额。

第十一章借款费用本章考情分析本章主要阐述借款费用的概念、范围，借款费用的确认和计量，分数不高。

本章近三年主要考点：近三年未单独出考题。

本章应关注的主要问题：（1）借款费用的概念及其范围；（2）借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；（3）借款费用资本化金额的计算。

2018年教材主要变化从原教材“收入、费用和利润”章节中独立出来单独作为一章，内容无实质变化。

主要内容第一节借款费用概述第二节借款费用的确认第三节借款费用的计量第一节借款费用概述◇借款费用的范围◇借款的范围◇符合资本化条件的资产一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

【提示】（1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额，但以前考题均将发生的辅助费用作为借款费用；（2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；（3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

【例题•多选题】下列项目中，属于借款费用的有（）。

A.因外币借款所发生的汇兑差额B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用C.发行公司债券发生的溢价D.发生的权益性融资费用【答案】AB【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销属于借款费用；承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用。

二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。

三、符合资本化条件的资产企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。

其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

第十七章借款费用第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。

其中借款手续费10万元、发行公司债券佣金1 000万元和借款利息200万元均属于借款费用；其中发行公司股票属于公司权益性融资性质，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照借款费用进行会计处理。

（一）因借款而发生的利息因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。

（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。

例如，XYZ公司发行公司债券，每张公司债券票面价值为1 000元，票面年利率为6%，期限为4年，而同期市场利率为年利率8%，由于公司债券的票面利率低于市场利率，为成功发行公司债券，XYZ公司采取了折价发行的方式，折价金额在实质上是用于补偿投资者在购入债券后所收到的名义利息上的损失，应当作为以后各期利息费用的调整额。

（三）因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。

由于汇率的变化往往和利率的变化相联动，它是企业外币借款所需承担的风险，因此，因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机组成部分。

（四）因借款而发生的辅助费用因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。

二、借款的范围借款包括专门借款和一般借款。

2020年CPA《会计》章节笔记与真题第十一章借款费用第十一章借款费用一、本章概述（一）内容提要本章阐述了借款费用的界定及分类，案例解析了借款费用资本化条件及资本化的计算过程。

（二）关键考点1.各项借款费用资本化条件的界定2.专门借款利息费用资本化的计算3.一般借款利息费用资本化的计算4.专门借款和一般借款混用时资本化的计算二、知识点详释【知识点】借款费用概述★（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债券的实际利息（期初摊余成本×实际利率）＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销2.汇兑差额（外币借款）3.辅助费用（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。

（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。

【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。

【知识点】借款费用的确认★★（一）借款费用的归属方向1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和“存货”等资产；2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入“管理费用”科目；3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。

【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。

（二）借款费用符合资本化的必备条件【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。

【解释】对于固定资产和投资性房地产，停止资本化日是指达到预定可供使用状态日；对于存货，停止资本化日是指达到可供销售状态日。

【解释】闲置资金年收益率1%，将借入的资金分别按照一般借款和专门借款进行处理，计算资本化额。

2.开始资本化日的确认开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：（1）资产支出发生日确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。

《企业会计准则第17号——借款费用》解读（一）主讲老师佟志强第一节借款费用概述借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括：按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）因外币借款所发生的汇兑差额等。

折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。

辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。

承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用，其是否应予资本化或费用化，应按借款费用准则处理。

第二节借款费用的确认企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

借款费用的确认如下图所示：一、借款费用开始资本化的时点【案例1】甲上市公司股东大会于2014年1月4日作出决议，决定建造厂房。

为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。

3月15日，厂房正式动工兴建。

3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。

3月31日，计提当月专门借款利息。

甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出。

则甲公司专门借款利息费用应开始资本化的时间是：3月16日。

二、借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。