金融资产 课件

❖ （二）账务处理
❖ 1.债权投资的取得
❖ 企业取得债权投资，应按该投资的面值，借记 “债权投资—成本”账户，按支付的价款中包含已 到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”或 “债权投资—应计利息”账户，按实际支付的金额， 贷记“其他货币资金”等账户，按其差额，借记或 贷记“债权投资—利息调整”账户。
❖ A.-36
❖ B.-66
❖ C.-90
❖ D.114
❖ 【答案】A
❖ 【解析】该公司转让该项债权投资实现的投资收益= 转让收入-债权投资账面价值=1 560-（1 500＋150-
24-30）=1 560-1 596＝-36（万元）。
❖ 借：其他货币资金 60
❖ 贷：应收利息
60
❖ （3）2017年12月31日计提利息
❖ 票面利息=1 000*6%=60万元
❖ 实际利息=964.92 *8%=77.19万元
❖ 利息调整= 77.19-60=17.19万元
❖ 借：应收利息
60
❖ 债权投资—利息调整
17.19
❖ 贷：投资收益
77.19
❖ （2）能够熟练地对债权投资的相关业务进行账务处 理。
❖ （3）能够熟练地对其他债权投资、其他权益工具投 资的相关业务进行账务处理。
本章内容
❖ 第一节 ❖ 第二节 ❖ 第三节 ❖ 第四节 ❖ 第五节
金融资产概述 交易性金融资产 债权投资 其他债权投资 其他权益工具投资
本章重点、难点
❖ 1．摊余成本的计算及运用 ❖ 2. 其他债权投资、其他权益工具投资的核算 ❖ 3. 债权投资、其他债权投资的减值
附：对摊余成本的理解
摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调 整后的结果： （1）扣除已偿还的本金 （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到 期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 （3）扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）。 期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初 摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债 券面值×票面利率）和本金-损失准备 债权投资摊余成本=账面价值=余额-减值准备 ❖ 【提示】随着时间的推移，摊余成本向“债券面值+到 期利息（仅限一次还本付息债券）”靠拢。
❖ 期末摊余成本=964.92+77.19-60=982.11万元
❖ 2018年1月5日收到利息
❖ 借：其他货币资金 60
❖ 贷：应收利息
60
（4）2018年12月31日计提利息
票面利息=1 000*6%=60
利息调整= 51-15.92-17.19=17.89(最后一期，倒挤)
实际利息=60+17.89=77.89
•以公允价值 计量
•以公允价值计量且其变动直接 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
不减值
•以公允价值计量且其变动计 其他权益工具投资（股票）、
入其他综合收益的金融资产
其他债权投资（债券）
减值
•以摊余成本(或成本)计量
债权投资、贷款、应收款项
【提示】金融资产内部之间可以相互转换。
第三节 债权投资
❖ 一、债权投资概述
借：应收利息
60
债权投资—利息调整
17.89
贷：投资收益
77.89
期末摊余成本=982.11+77.89-60=1 000万元
2019年1月5日收到利息及债券到期收回本金
借：其他货币资金
1 060
贷：债权投资——成本
1 000
应收利息
60
❖ 【例题•单选题】下列各项中，关于企业债权投资的 会计处理表述不正确的是（ ）。
❖ 【例题•单选题】某公司2019年1月1日将债权投资转 让，转让价款1 560万元已收存银行。该债券系2017 年1月1日购进，面值为1 500万元，票面年利率5%， 到期一次还本付息，期限3年。转让该项债券时，应 计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息 调整贷方余额为24万元；该项债券已计提的减值准 备余额为30万元。公司转让该项债权投资实现的投 资收益为（ ）万元。
❖ 【例题•单选题】2017年1月1日，甲公司支付125 000元，购入乙公司同日发行的5年期债券，债券票 面价值总额为150 000元。票面年利率为4%，实际 年利率为8%，债券利息每年末支付（即每年利息为 6 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公 司将其划分为债权投资，2018年12月31日，该债券 的账面价值为（ ）元。
❖ 债权投资发生减值时，应当将该债权投资的账 面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金 额确认为信用减值损失，计入当期损益，会计分录 为：
❖ 借：信用减值损失 ❖ 贷：债权投资减值准备
❖ 【提示】债权投资的减值影响摊余成本，且可以转 回。
❖ 4. 债权投资的处置
❖ 企业出售债权投资时，应当将取得的价款与账面 价值之间的差额作为投资收益进行会计处理。如果对 债权投资计提了减值准备，还应同时结转减值准备。 会计分录如下：
债权投资是指业务管理模式为以特定日期收取 合同现金流量为目的的金融资产，具体来说是指到 期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确 意图和能力持有至到期的国债和企业债券等各种债 券投资。主要为债权性投资。
债券按付息情况分为分期付息一次还本和一次 还本付息的债券。
债券发行分为溢价、平价、折价发行。
【提示1】债权投资是以摊余成本计量的金融资产。
金融资产的分类：
❖ 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金 融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以 下三类：
❖ （1）以摊余成本计量的金融资产； ❖ （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的
金融资产； ❖ （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
资产。
2017年修订《企业会计准则》后金融资产分类及科目
❖ A.145 800
❖ B.125 000
❖ C.133 320
❖ D.129 000
❖ 【答案】C
❖ 【解析】2017年12月31日债权投资的账面价值=125 000+125 000×8%-150 000×4%=129 000（元）；
❖ 2018年12月31日债权投资的账面价值=129 000+129 000×8%-150 000×4%=133 320（元）。
❖ 债券面值×票面利率=票面利息【借：应收利息或债权 投资—应计利息】
❖ 期初摊余成本×实际利率=实际利息【贷：投资收益】 ❖ 二者的差额=利息调整【借或贷：债权投资—利息调整】
【提示】到期时“债权投资—利息调整”科目余额为0， “债权投资—应计利息”科目余额为一次付息的利息 总额。
❖ 【例题•判断题】企业取得债权投资支付的价款中包 含已到付息期但尚未领取的债券利息，应计入债权投 资的初始确认金额。（ ）
计算实际利率 945+4=1 000*6%*（P/A,I,3）+1 000*（P/F,I,3)
运用插值法算出实际利率=8%
（1）取得时账务处理
借：债权投资—成本 1 000
贷：其他货币资金
949
债权投资—利息调整
51
期初摊余成本=期初账面价值=1 000-51=949万元
❖ （2）2016年12月31日计提利息
❖ 【答案】× ❖ 【解析】企业取得债权投资支付的价款中包含已到付
息期但尚未领取的债券利息计入“应收利息”或“债 权投资—应计利息”。
三、债权投资的核算
❖ （一）账户设置 ❖ 企业应当设置“债权投资”、“债权投资减值
准备、”“投资收益”等科目对债权投资进行核算。 ❖ “债权投资”的二级科目：
债权投资
❖ 债权投资持有期间，应当采用实际利率法，按摊 余成本计量。债权投资在持有期间按照摊余成本和实 际利率计算确认的利息收入，应当计入投资收益，实 际利率与票面利率差别较小的，也可以按票面利率计 算利息收入，计入投资收益。
❖ 【提示】债权投资、其他债权投资及其他权益工具投 资的相关交易费用作为入账价值，而交易性金融资产 作为“投资收益”。
【提示2】发行方式的影响
发行方式
发行价格与面值 的关系
实际利率与票面利率 的关系
溢价
发行价格>面值 实际利率<票面利率
平价
发行价格=面值 实际利率=票面利率
折价
发行价格<面值 实际利率>票面利率
二、债权投资的计量
❖ 企业取得的债权投资，应当按照公允价值加上相 关交易费用的金额作为初始确认成本。取得时，实际 支付的价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息， 应当确认为“应收利息”或“债权投资—应计利息” 项目，不作为初始确认成本。
❖ 借：其他货币资金—存出投资款等 ❖ 债权投资减值准备 ❖ 贷：债权投资—成本
❖
—应计利息（一次还本付息债券）
❖
—利息调整（或借方）
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
❖
应收利息（分期付息债券，处置时包含的应收
而未收到的利息）
❖
投资收益（差额，或借方）
【案例】2016年1月3日，甲公司从证券市场上购入乙 公司于2016年1月1日发行的3年期债券，划分为债权 投资，面值为1 000万元，票面年利率为6%，分期付 息一次还本，每年1月5日支付上年度的利息。实际 支付价款为945万元，另支付交易费用4万元，假定 按年计提利息。
【例题•单选题】2019年1月1日，甲公司购入乙公司当 日发行的面值总额为1 000万元的债券，期限为5年， 到期一次还本付息，票面利率8%，支付价款1 080万 元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为债 权投资，甲公司应确认“债权投资—利息调整”的 金额为（ ）万元
A.70
B.80
C.90 D.110