从财务管理角度谈税务筹划

1 从财务管理角度谈税务筹划

从财务管理角度谈税收筹划

税收筹划是指纳税人(本文以企业为研究对象)以税收政策为导向，在学习和研究税收法律法规的基础上，统筹规划生产经营活动和财务活动以获取财务利益的行为。

税收筹划具有以下特点：

1.税务筹划是一种财务管理行为，赋予企业财务管理* *内容。在传统的财务管理研究中，我们主要侧重于分析所得税对现金流的影响。例如，纳税人投资项目时，投资收益应以税后为基础计量。在研发项目时，要考虑相关的税收减免，这样会减少研发项目的税收支出，这些增量现金流可能会让原本不盈利的项目盈利。在现实经济生活中，企业的经营活动会涉及到许多税种，所得税只是其中的一种。税收筹划以企业涉税活动为研究对象，研究范围涵盖企业生产经营、财务管理和纳税等各个方面，与财务预测、财务决策、财务预算和财务分析密切相关。这就要求企业充分考虑纳税的影响，根据自身实际经营情况统筹安排经营活动和财务活动，从而获得财务收益。

2.税收筹划是一种事前规划行为。在现实经济生活中，** *通过税种的设置、征税对象的选择、税目税率的确定、征税环节的调控等体现其宏观经济政策。同时，通过税收优惠政策引导投资者或消费者采取政策导向行为，税收政策导向使纳税人在不同行业、不同纳税期、不同地区有不同的税负。由于企业的投资、经营、会计活动多种多样，纳税人与纳税人的性质不同，所涉及的税务处理也不同，为纳税人在前期规划其经营、投资、财务管理等税务事项提供了现实依据。税收筹划鼓励企业根据实际生产经营活动平衡选择，将税负控制在合理水平。如果企业的涉税活动已经发生，纳税义务也会相应确定，企业必须依法纳税，即纳税相对滞后，税收筹划无从谈起。从这个意义上说，税收筹划是基于经济预测的经济活动，对企业决策项目的不同涉税方案进行分析和决策，为企业决策项目提供决策依据。

3.税务筹划是一项法律行为。合法性是税务筹划的前提，所以要注意避税和 2 税务筹划的区别。单从经济效果来看，两者都是对企业有利的，都是在不违反税收法律法规的前提下采取的有针对性的经济行为，两者都能给企业带来一定的财务利益。但是，他们的规划方法和侧面* *，有着本质的区别；避税纳税人根据自身行业特点，利用税收制度和征管手段中的一些不完善条款，有意识地在本地区从事经营活动，达到少缴税款的目的，并有针对性地集中开展经营活动；税收筹划是纳税人在税法指导下，以挖掘企业自身因素为重点，对生产、经营、财务活动进行规划的一种筹划活动。避税是一种短期行为，只能着眼于企业当前的经济利益。随着税收制度的完善和征管手段的改进，将它限制在很小的范围内。税收筹划是企业的中长期决策，兼顾当前利益和长远利益，符合企业发展的长远利益，具有更多的积极因素。从这方面来说，税收筹划是一种积极的财务管理行为。

企业作为市场竞争的主体，具有独立的经济利益。在遵守* *产业政策导向、依法经营的前提下，从维护自身整体经济利益出发，谋求长远发展。作为税收参与经济分配的一种重要形式，其本质是纳税人经营成果的无偿占有。对于企业来说，纳税表现为企业资金的外流，降低了企业的经济效益。税收筹划决定了企业在纳税时可以利用法律手段，通过挖掘自身因素来实现更高的经济效益。这样，企业在竞争中开展税收筹划活动就显得极为必要。

二、税收筹划在财务管理中的应用

税务筹划涉及所有与企业税收相关的经济活动。财务管理中税务筹划分析的角度有很多。这里只简单分析税收筹划应用结果的表现形式。

1.优化企业税负，实现财务效益。一是控制享受税收优惠或部分纳税“边界点”直接实现财务利益的经营活动。如税法规定企业研发* * *产品、技术、工艺发生的开发费用较上年实际发生额增加10%以上(含10%)的(此处10%为分界点)，经主管税务机关年终审核后，当年发生的技术开发费用可按实际发生额的50%直接从当年扣除。如果企业的相关费用接近这个临界点，就要加大“三* *费”的投入，达到或超过这个10%的临界点，才能获得财务收益。这方面的例子很多，我就不一一列举了。

二是对经营、投资和财务活动进行规划，间接获得相应的财务利益。例如，企业的融资渠道包括借入资金和权益资金。无论从什么样的资金中获得，企业都要付出一定的资金成本。两者的资金成本率、面临的风险、享有的权利不同，资 3 金成本分配方式也不同，将直接影响企业当期现金流。另一个例子是税收筹划在利润分配中的应用。以股份公司为例，公司的股利政策不仅影响其股东的个人所得税，还影响股份公司的现金流。常见的股利分配形式包括现金股利和股票股利。如果分配现金股利，企业必须支付一定数量的现金，股东必须缴纳个人所得税。如果支付了股票红利，盈余可以留在企业内部。虽然股东没有现金收入，但他们可以从股票价值的增加中获得收入，而无需缴纳个人所得税。因为企业不用支付现金分红，可以增加营运资金，也相对扩大了所有者权益的金额，从而实现企业价值最大化，增加未来发展的潜力。

2.通过递延纳税实现财务利益。资本的时间价值是财务管理中必须考虑的重要因素，递延纳税直接反映了资本的时间价值。假设不考虑通货膨胀因素，企业的经营环境没有发生很大变化。在某些环节，长期经营缴纳的税款总额保持不变，只是因为申请。计政策的不同，各期交纳税款不同。根据会计准则和会计制度规定，企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。如存货成本确定和提取折旧等对企业所得税的影响，从理论上讲，购置存货时所确定的成本应当随该项存货的耗用或销售而结转，由于会计核算中采用了存货流转的假设，在期末存货和发出存货之间分配成本，存货计价方法不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，进而对当期的企业所得税有一定的影响。折旧提取与此类似，采用不同的折旧提取方法各期提取折旧的数额不同，对当期的企业所得税的数额有不同的影响。但从较长时期看来，企业多批存货全部耗用和固定资产在整个使用期限结束后，对企业这一期间的利润总额和所得税款总额并未有影响。税收筹划起到了延期纳税的作用，相当于得到了**的一笔无息贷款，实现了相应的财务利益。另外，纳税人拥有延期纳税权，可直接利用延期纳税获得财务利益。企业在遇到一些未预见的事项或其他事件时如预见到可能出现财务困难局面时，可以依据税收征管法提前办理延期纳税的事项，甚至可以考虑在适当的期间内以交纳税收滞纳金为代价的税款延期交纳以解企业的燃眉之急，为企业赢得有利的局面和时间，来缓解当前财务困难的情况。

三、应注意的几个问题

税收筹划作为一种财务管理活动，对企业的经济行为加以规范的基础上，经过精心的策划，使整个企业的经营、投资行为合理合法，财务活动健康有序。 4 由于经济活动的多样性和复杂性，企业应立足于企业内部和外部的现实情况，策划适合自己的筹划方案。

1、企业的财务利益*优化。税收筹划是为了获得相关的财务利益，使企业的经济利益*优化。从结果看，一般表现为降低了企业的税负或减少了税款交纳额。因而很多人认为税收筹划就是为了少交税或降低税负。笔者认为这些都是对税收筹划认识的“误区”。应当注意的是，税负高低只是一项财务指标，是税收筹划中考虑的重要内容，税收筹划作为一项中长期的财务决策，制定时要做到兼顾当期利益和长期利益，在某一经营期间内，交税*少、税负*低的业务组合不一定对企业发展*有利。税收筹划必须充分考虑现实的财务环境和企业的发展目标及发展策略，运用各种财务模型对各种纳税事项进行选择和组合，有效配置企业的资金和资源，*终获取税负与财务收益的*优化配比。

2、税收筹划的关联性和经济性。在财务管理中，企业的项目决策可能会与几个税种相关联，各税种对财务的影响彼此相关，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重，针对各税种和企业的现实情况综合考虑，对涉及的各税种进行相关的`统筹，力争取得*佳的财务收益。但这并不意味着企业不考虑理财成本，对经营期间内涉及的所有税种不分主次，统统都详细的分析和筹划。一般而言，对企业财务活动有较大影响且可筹划性较高的税种如流转税类、所得税类和关税等;而对于其他税种，如房产税、车船使用税、契税等财产和行为税类，筹划效果可能并不明显。但从事不同行业的企业，所涉及的税种对财务的影响也不尽相同，企业进行税收筹划时，要根据实际的经营现实和项目决策的性质，对企业财务状况有较大影响的税种可考虑其关联性，进行精心筹划，其他税种只需正确计算缴纳即可，使税收筹划符合经济性原则。

3、税收筹划的不确定性。企业的税收筹划是一项复杂的前期策划和财务测算活动。要求企业根据自身的实际情况，对经营、投资、理财活动进行事先安排和策划，进而对一些经济活动进行合理的控制，但这些活动有的还未实际发生，企业主要依靠以往的统计资料作为预测和策划的基础和依据，建立相关的财务模型，在建立模型时一般也只能考虑一些主要因素，而对其他因素采用简化的原则或是忽略不计，筹划结果往往是一个估算的范围。而经济环境和其他因素的变化，也使得税收筹划具有一些不确定因素。因此，企业在进行税收筹划时，应 5 注重收集相关的信息，减少不确定因素的影响，据此编制可行的纳税方案，选择其中*合理的方案实施，并对实施过程中出现的各种情况进行相应的分析、使税收筹划的方案更加科学和完善。

我国加入WTO以后，随着市场经济体制的完善，企业必须提高竞争能力以迎接来自国内、国际市场两方面的挑战。财务管理活动作为现代企业制度重要构成部分，在企业的生存、发展和获利的方面将发挥越来越重要的作用。税收筹划树立了一种积极的理财意识，对于当前在长期计划体制中形成的对**税收的认识和一些固定的理财思维来讲，无疑是一次思想上的解放，对于一个有发展前景和潜力的企业，这种积极的理财意识无疑更加符合企业的长期利益。

[参考文献]

[1]田霞.税收筹划与财务管理的相关性分析[J].财会研究，1999，(9).

[2]李伯圣.税收筹划：中国企业理财的**课题[J].扬州大学税务学院学报，1996，(4).

[3]牟虹.论企业财务管理中税收筹划的应用[J].经济师，2000，(2).

[4]张彩英.对税收筹划的认识及思考[J].前沿，2000，(8).

[5]黄凤羽.企业理财中的税收筹划问题初探[J].四川会计.1999，(7).

[6]唐腾翔，唐向.税收筹划[M].北京：中国**经济出版社，1994.[7]**部注册会计师考试委员会编。2002年度注册会计师全国统一考试指定辅导教材—税法分册[M].北京：中国**经济出版社，2002.