2014中级职称《中级会计实务》每日一练：长期股权投资的初始计量

长期股权投资的范围和初始计量二、长期股权投资的初始计量（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价【补充例题】甲公司和乙公司同为A股份有限公司的子公司。

2×15年4月1日，甲公司发行13 000万股普通股（每股面值1元）作为对价，自A股份公司处取得了乙公司80%的控股权。

甲公司购买乙公司股权时，乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为15 000万元。

甲公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方余额为1 500万元。

【正确答案】借：长期股权投资12 000（15 000×80%）资本公积——股本溢价 1 000贷：股本13 000【补充知识】对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：①企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。

（不一致的，要调整被合并方）②被合并方账面所有者权益：是指合并日被合并方的所有者权益在最终控制方的合并财务报表中的账面价值。

（下面例题：★★★外购或内生）③如果被合并方本身编制合并财务报表的，则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。

【特别提示】a.被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。

b.如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。

c.在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。

如：甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）甲公司合并报表中产生商誉200万元。

两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权（同一控制下企业合并），乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。

中级会计职称《会计实务》真题考点：长期股权投资的初始计量2019年中级会计职称《会计实务》真题考点：长期股权投资的初始计量”，仅供考生们参考学习，小编预祝大家取得优异的成绩！1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资(1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资(取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉)贷：负债(承担债务账面价值)资产(投出资产账面价值)资本公积—资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方)借：管理费用(审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用) 贷：银行存款(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资(取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉)贷：股本(发行股票的数量×每股面值)资本公积—股本溢价(差额)借：资本公积—股本溢价(权益性证券发行费用等)贷：银行存款注意：1.长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。

在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。

(3)企业通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下企业合并企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。

属于“一揽子交易”的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。

不属于“一揽子交易”的，取得控制权日，应进行如下会计处理：合并日长期股权投资的初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方可辨认净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本一原股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与为取得新增投资部分所支付对价的账面价值的差额，差额整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，冲减留存收益。

CPA会计：长期股权投资确认初始计量1.股权投资：包括长期股权投资和《金融工具》的股权投资（一般为公允价值变动计入当期收益）。

2.长期股权投资：投资方对被投资单位实施控制（控股合并、企业合并、对子公司投资）、重大影响的权益性投资（联营企业投资），以及对其合营企业的权益性投资。

a.联营企业投资：投资方能够又懒投资单位施加重大影响的股权投资。

重大影响：投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，应考虑潜在表决权的影响（可转债、认股权证）。

（例外情况：风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的，具有重大影响的权益性投资应记为当期损益的金融股资产）b.合营企业投资（1）合营企业：净资产（2）共同经营：资产、负债3.长期股权投资确认：子公司投资应当在企业合并的合并日（或购买日——非同一企业控制）确认。

（联营、合营企业投资参照执行）合并日（或购买日）是获得控制权的日期，需满足：a.合并合同已获股东大会通过；b.合并经国家有关部门批准；c.已办理了必要的财产权交接手续；d.已支付大部分的购买价款（50%）,有能力、有计划支付剩余款项（或无实际性障碍）；e.购买方实际上已控制被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益及风险。

吸收合并：被合并方的法人资格消失；控股合并：被合并方的法人资格不消失，（合并方记长期股权投资，金额等于被合并方净资产份额，净资产为负时，按零确定）被合并方已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理,不计入企业合并成本。

4.初始计量a.联营企业、合营企业b.子公司投资(1)同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。

被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况：被合并方自收购控制时一体化存续的资产、负债(包括商誉)。

合并方财务数据追溯至控制合并方、被合并方的孰晚时点。

权益结合法(poolingofinterestmethod):视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。

考点2：长期股quan投资的初始计量〔★★★〕〔二〕其他方法〔购置法〕1.非同一操纵下企业合并方法（合并理念）非同一操纵下的企业合并实质是不同市场主体间的产权交易，购置方如果以转让非现金资产方法作为对价的，实质是转让或处置了非现金资产，具有商业实质性质，产生经营性或非经营性损益。

非同一操纵下的企业合并，购置方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股quan投资的初始投资本钱。

企业合并本钱包含购置方付出的资产、发生或承当的负债、发行的权益性证券或债务性工具的公允价值之和。

〔1〕购置方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方法等作为合并对价的：借：主营业务本钱贷：库存商品借：固定资产清理贷：资产处置损益〔2〕购置方以发行权益性证券〔股piao〕作为合并对价的：〔3〕购置方以发行债务性工具〔债券〕作为合并对价的：（提示1）购置方为企业合并发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关治理费用，应予发生时计入当期损益；借：治理费用贷：银行存款在购置法下，为取得资产而发生的直接相关税费，一般应当计入所购置资产的本钱，但这里之所以计入治理费用，是因为如果计入了长期股quan投资，那么将会影响在合并财务报表中确认的商誉。

而商誉只与被购置方有关，与支付的中介费用无关。

为了解决这一冲突，准则规定计入治理费用。

即与同一操纵下企业合并方法取得的长期股quan投资是相同的处理方法。

（提示2）购置方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具而支付给券商的手续费、佣金等交易费用，应当计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。

借：资本公积——股本溢价应付债券——利息调整贷：银行存款以上处理方法，适用于任何情形。

（教材例4-2）2021年3月31日，甲公司取得了乙公司70%的股quan，并于当日起能够对乙公司实施操纵。

合并中，甲公司支付的有关资产在购置日的账面价值与公允价值如表所示。

合并中，甲公司为核实乙公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。

中级会计实务考点：长期股权投资的初始计量【例题•单选题】(2016年考题)2015年12月31日，甲公司以专利技术自非关联方乙公司换入70%股权，取得控制权，专利技术原值1200万元，累计摊销200万元，公允价值1500万元，乙公司可辨认净资产账面价值800万元，公允价值1000万元，不考虑其他因素，该业务对甲公司个别利润表中当期利润总额的影响金额为( )万元。

A.减少90B.增加500C.增加100D.增加300【答案】B【解析】非同一控制下企业合并取得长期股权投资，投出的专利技术公允价值与账面价值的差额应确认资产处置损益，公允价值1500万元与账面价值1000万元(1200-200)的差额500万元，确认资产处置损益，增加当期利润。

【例题•单选题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。

A公司于本年4月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。

该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备150万元，4月1日该固定资产公允价值为1250万元。

B公司本年4月1日所有者权益账面价值为2000万元，公允价值为2200万元。

假设不考虑其他因素，A公司由于该项投资计入当期损益的金额为( )万元。

A.270B.50C.300D.500【答案】C【解析】非同一控制下的企业合并(包括企业合并以外的方式)取得的长期股权投资，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益，所以，计入当期损益的金额=1250-[1500-(400+150)]=300(万元)。

【例题·单选题】2019年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。

合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元;乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。

假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，在甲公司的下列会计处理中，正确的是( )。

第七章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量考试大纲基本要求：（1)掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法;（2)掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；（3）掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法。

【例题1·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是( )。

A。

对子公司的投资B。

对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资D。

在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资【答案】D【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。

【例题2·单选题】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。

合并中,甲公司发行本公司普通股1000万股(每股面值1元，市价为2.1元)，作为对价取得乙企业60%股权。

合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。

假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同.不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。

（2008年考题）A．1 920 B．2100 C．3 200 D．3 500【答案】A【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3200×60％＝1920(万元）。

【例题3·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80％股权。

为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。

取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。

假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( ）。

2014年中级会计考试《中级会计实务》—备考笔记（第五章）第一节：长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资【链接】投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时应调整为权益法（一）同一控制下的企业合并内容涵义核算特点（1）长期股权投资的初始投资成本：为在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额（2）长期股权投资的初始投资成本与所支付合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

注：同一控制下企业合并的会计处理强调“账面价值”，而不是“公允价值”合并方不确认付出资产的处置损益（这是与非同一控制下会计处理的关键区别）（3）合并方为企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用，评估费用，法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益（管理费用）会计处理借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（所付对价中包含的被合并方已宣告但尚未发放的现金股利）资本公积—资本（股本）溢价（借方差额）盈余公积/利润分配—未分配利润贷：银行存款/固定资产清理/股本等（所付对价的账面价值）资本公积—资本（股本）溢价（贷方差额）二、除企业合并以外其他方式取得的长期股权投资内容涵义核算特点（1）长期股权投资的初始投资成本为合并方付出的合并成本，即合并方作为合并对价所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值。

为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用应于发生时计入当期损益（管理费用），这一点与同一控制下企业合并处理相同。

注：合并方为该项企业合并发行的债券、承担其他债务或发行权益性证券（股票）而支付的手续费、佣金等，应抵减权益性证券的溢价发行收入或计入所发行债务的初始确认金额。

（2）所付出的非现金资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。

第一节长期股权投资的范围和初始计量二、长期股权投资的初始计量Ⅱ.通过多次交易分步实现的企业合并（非同一控制下的企业合并）【例5-4】（权益法20%转换为成本法60%）（多次交易分步实现企业合并）2×15年1月1日，A公司以现金45 000 000元自非关联方处取得了B公司20%股权，并能够对其施加重大影响。

当日，B公司可辨认净资产公允价值为210 000 000元。

2×17年7月1日，A公司另支付现金120 000 000元，自另一非关联方处取得B公司40%股权，并取得对B公司的控制权。

购买日，A公司原持有的对B公司的20%股权的公允价值为60 000 000元，账面价值为52 500 000元，A 公司确认与B公司权益法核算相关的累计投资收益为3 000 000元，其他综合收益为3 000 000元，其他所有者权益变动为1 500 000元；B公司可辨认净资产公允价值为270 000 000元。

假设A公司购买B公司20%股权和后续购买40%的股权的交易不构成“一揽子交易”。

以上交易的相关手续均于当日完成。

不考虑相关税费等其他因素影响。

【答案】①购买日前，A公司持有B公司的投资作为对联营企业的投资进行会计核算，购买日前A公司原持有股权的账面价值为52 500 000元（45 000 000+3 000 000+3 000 000+1 500 000）。

②本次投资支付对价的公允价值为120 000 000元。

③购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本为172 500 000元（52 500 000+120 000 000）。

④购买日前A公司原持有股权相关的其他综合收益3 000 000元以及其他所有者权益变动1 500 000元在购买日均不进行会计处理。

【例5-5】（金融资产5%转换为成本法55%）（多次交易分步实现企业合并）2×19年1月1日，A公司以每股6元的价格购入某上市公司B公司的股票2 000 000股，并由此持有B 公司5%的股权。

中级会计实务视频/zt/cjsp5.htm
2014中级职称《中级会计实务》每日一练：长期股权投资的初始计量
多选题
通过非同一控制下的企业合并取得长期股权投资时，下列各项中不影响企业合并成本的有（）。

A、为企业合并所支付的非货币性资产的公允价值
B、为企业合并所发行的权益性证券的股票面值总额
C、为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用
D、所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利
【正确答案】BCD
【答案解析】本题考核非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量。

非同一控制下企业合并取得的长期股权投资，合并成本以付出对价的公允价值为基础确认，为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用计入管理费用；所支付的对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，记入“应收股利”科目。