会计职业道德之博达舞弊案

浅析会计“舞弊”行为摘要舞弊与单位的财务会计活动相伴相随，是主观的故意行为，具有隐瞒性、欺骗性的特征，其作弊手段五花八门。

舞弊的存在，将带来严重的危害，他在严重侵蚀国家财产的同时，对社会经济的发展也起着破坏作用。

为此，打击舞弊已成为世界各国的共识。

通过分析舞弊的表现形式和作弊手段，揭示了舞弊者期望非法获取不当之利的本质，提出预防舞弊的建议。

关键词舞弊；表现形式；作弊手段；预防措施1、舞弊的定义针对会计报表来说，舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。

根据《内部审计具体准则第6号—舞弊的预防、检查与报告》第二条，“舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为”。

舞弊和错误不一样，他是主观的故意，具有隐瞒性、欺骗性。

舞弊的存在，表明单位的内部控制存在缺陷或薄弱环节，如不实施有效的措施加以制止，将可能给单位带来更大的损失。

因此，舞弊涉及的金额不论多大，其性质都是严重的。

2、舞弊的主要表现形式舞弊最基本表现形式可以分为两大类，一类是为了单位的利益而进行的舞弊；另一类是为了个人的利益而实施的舞弊[1]。

不论是哪种舞弊形式，舞弊者的直接目的都是期望获取不当之利。

具体来说，舞弊主要包括以下内容：(1)伪造、变造会计资料。

主要指行为人伪造帐证。

如有意使用不真实的收入凭证虚列利润、或有意使用不真实的支出凭证套取现金。

(2)侵占资产。

主要指行为人利用接近财物的职务之便，侵占自己保管或经营的财物。

如保管物资时盗取和挪用实物等。

(3)隐瞒交易事项的结果。

主要指行为人不如实反映交易事项的结果。

如以物易物隐瞒差价、截留已收回的应收款项、多列销售折扣和折让、转移收入等。

(4)记录虚假的交易事项。

主要指行为人无中生有，凭空捏造交易事项，以粉饰财务状况或贪w钱财。

如虚列费用、损耗、坏帐、销售等。

(5)蓄意使用不当的会计某某某策。

主要指行为人事前预谋，为了隐匿亏损、夸大成绩或为了偷税漏税，使用不恰当的会计某某某策。

台湾博达公司审计案例分析台湾博达公司审计案例分析1 引言被称为“下一个芯片代工的台积电”的台湾博达科技，于2004年6月15日，无任何预警地宣布，因无法偿还即将到期债务29.8亿元新台币，向台北士林地方法院申请重整，由此引发了台湾股市的剧烈动荡。

博达案被称为台湾版的安然事件，其作账手法十分隐蔽和复杂，精巧程度比起安然可谓有过之而无不及，严重冲击台湾股市，引发台湾资本市场及相关监管制度诸多重大变革。

这些舞弊手段同我国内地、美国的舞弊手法相比有很大不同。

研究这样的问题，能够在甄别会计舞弊行为、防范财务信息风险方面产生效用，也能够给证券监管部门及注册会计师一定的启示。

2案情简介1991年2月25日，博达科技由其董事长叶素菲以500万新台币成立，初期员工仅4人，主要从事经营计算机外设产品进出口贸易与开发智慧型硬盘机SCSI接口控制卡，并以自有品牌PROCOMP行销。

1996年开始涉足砷化镓化合物生产领域，进行砷化镓磊芯片的生产。

1999年12月18日，股票以每股85.5元上市，并获颁国家磐石奖。

公司于2000年12月在台湾证券交易所挂牌上市，其后共进行了四次现金增资与发债，从市场筹资111.04亿新台币。

2002年，宣称成功开发出雷射二极管磊芯片，获得日本DVD读取头大厂订单。

在2004年6月15日的事件发生后，台湾证券管理部门对该公司进行财务调查，就此引发了由博达科技开始的一连串会计舞弊案的曝光。

博达上市后，叶素菲在岛内设立近30家子公司、关联公司，之后又连续在香港、新加坡、美国等地成立约10家海外上、下游关联公司。

借助这些上、下游关联公司，可以将卖不掉的货，塞给海外公司，以虚增营收及获利、隐藏亏损，通过这样不停制造假的“销、进货”纪录，可以让上市公司始终保持高增长业绩，从而拉高博达及关联公司的账面数字。

以此手法，博达上市的5年内，叶素菲“创造”了博达141亿元的账面营收，借由关联公司在转卖过程中的利润，掏空了博达20亿的资金。

对2004年台湾会计舞弊案的思考'2004年6月15日，台湾上市公司博达科技无任何预警地宣布，因无法偿还于6月17日到期的公司债务29.8亿元新台币，而向台北土林地方法院重整。

随即台湾证交所宣布，在6月17日将博达科技变更为全额交割股，因而引发了台湾股市的剧烈动荡。

由此开始，又发生了一系列的科技股舞弊案，如讯碟、皇统和卫道等地雷股被一一踩爆，使得整个股市人心惶惶，并引发投资者对会计师的信任危机。

从我国内地的琼民源、蜀红光、银广夏，再到美国的安然（Enron）、施乐（Xerox）、世界通讯（WorldCom）以及最近台湾一连串科技股舞弊案，一波波遍及美、亚的会计舞弊事件此起彼伏，接连不断，使投资大众对上市公司、监管机构、会计师和承销商的信心造成了巨大影响。

这些舞弊案件无论在案发起因、舞弊手段、会计师作用以及对监管部门的影响等方面都各有其特点。

详细了解这些特点，比较它们的异同，对于强化监管部门的监管职能，控制会计师的风险及提高质量，重塑上市公司的形象都具有重要作用。

因此，本文想就2004年6月份以来台湾发生的科技股舞弊案同我国内地和美国的会计舞弊案做一比较，以了解会计舞弊变化的动向，借以给相关专业人员和有关监管部门借鉴。

在前述的各案件中，博达、讯碟、皇统的舞弊及违规问题已经由台湾证券部门查明。

对这些案件进行分析可知，它们的作案手法与传统做法相比既存在一些相同的地方，又增添了许多新招数。

本文着重以博达公司为例，分析台湾部分公司会计舞弊手法的特别之处。

博达科技是一家于1991年成立的经营计算机外设产品的贸易公司，最初规模很小，资本额为500万新台币。

1996年开始涉足砷化镓化合物生产领域，进行砷化镓磊芯片的生产。

该公司于2000年12月在台湾证券交易所挂牌上市，其后共进行了四次现金增资与发债，从市场筹资111.04亿新台币。

在2004年6月15日的事件发生后，台湾证券管理部门对该公司进行财务调查，就此引发了由博达科技开始的一连串会计舞弊案的曝光。

会计职业道德问题研究——案例分析与启示第一篇：会计职业道德问题研究——案例分析与启示会计职业道德问题研究——案例分析与启示随着年美国安然公司倒闭安达信会计师事务所的破产随着中国股市自年以来长达五年的熊市低迷会计职业道德——这个一度被人们忽视的重要经济课题重又引起人们的重视。

环球经济飞速发展会计的作用越来越大可是会计行业的假帐横行、诚信丧失、职业道德观念淡薄等现象的存在却使得高速发展的经济受到了执肘。

在经济日趋发达的今天在物质利益越来越被人们重视而精神价值越来越被人们淡漠的今天什么是会计职业道德还有没有必要讲究会计职业道德以及该如何在会计人员执业过程中来讲究会计职业道德这一系列的问题都伴随着会计职业道德丧失所带来的严重后果而变的越发引人关注。

本文将就这些问题通过对中外相关典型案例包括美国的世界通信案例和国内的华源制药案例的分析归纳出几条启示阐述个人的一点看法提出在当今经济社会必须加强会计职业道德建设并就怎样加强会计职业道德建设提了几条建议。

受本人能力所限文章有疏漏之处在所难免望批评指正。

刘静会计职业道德问题研究案例分析与启示研究背景会计职业道德缺失现象严重在当今越来越重视经济利益追求高额利润回报的世界里职业道德被忽视的现象十分严重会计作为各个经济个体中起着关键作用的因素其职业道德的缺失现象更引起广泛关注。

国外的会计职业道德缺失现象华尔街——美国资本市场的轴心正在经历着一场有史以来最严重的诚信质疑和挑战安然、安达信、美林证券、世界通讯公司、施乐……繁荣之后的丑陋被一层层掰剥出来。

年月日在人们反复的猜疑和质询中身上笼罩着层层金色光环的世界最大的能源交易商——安然发表了年第二季度财报正式宣布了公司亏损总计达到亿美元的消息。

在美国证监会闪电般的介入下安然所修改的过去年的财务状况申明公司自年以来虚报近亿美元的盈余并且未将巨额债务入账。

此言一出一片哗然。

日标准普尔公司将安然债务评级降为一这实际上是将其归类到“垃圾债券”并且还从标准普尔指数中除名。

博达公司案例及舞弊审计策略从台湾博达财务舞弊案例分析审计策略姓名：高健伟学号：41114226摘要：从2001年开始,博达股价便一路下滑, 2004年9月8日博达被终止上市。

博达财务危机爆发后,台湾证券监管机构和司法机关迅速介入调查。

台湾士林地检署于2004年6月26日依法羁押了博达董事长叶素菲,并于10月25日侦结博达案,检方以业务侵占、背信、洗钱以及违反商业会计法、证券交易法与公司法多项罪名起诉叶素菲,请求判处叶素菲20年有期徒刑(台湾有期徒刑的最高刑罚),并科罚金5亿元。

关键字：博达，舞弊，审计，砷化镓一、博达背景资料博达科技最早是一家于1991年成立的经营计算器外设产品的贸易公司,最初规模很小,资本额为500万元。

1996年开始涉足砷化镓化合物生产领域,进行砷化镓磊芯片的生产。

上市之达141亿元,借以粉饰公司财务报表。

另一方面,叶素菲还利用假交易虚增应付款项,掏空博达公司70多亿元。

2004年6月15日,台湾上市公司博达科技无任何预警地宣布,因无法偿还即将到期的债务29.8亿元新台币,向台北士林地方法院申请重整。

博达财务造假因此而曝光，博达案被称为台湾版的安然事件,其做假手法十分隐蔽和复杂,精巧程度比起安然可谓有过之而无不及,严重冲击了台湾股市,引发台湾资本市场及相关监管制度诸多重大变革。

二、博达财务上的主要问题1.巨额存款不翼而飞博达上市后从股票市场、债券市场与银行总共取得约150亿元的巨额资金,除了用于对外投资外(长期股权投资最高时达45.9亿元),其余上百亿资金流到哪里去了?在博达申请重整之前，其2004年一季度资产负债表还显示账面有巨额现金63亿元(平均到每股约13.7元)。

然而申请重整消息公布后,博达股价急速下跌,到2004年6月23日(停止交易前一日)股价跌停至6.4元,总市值仅29.6亿元。

而叶素菲宣称这些现金大部分投资于衍生工具(信用联结票据等),而且这些现金用途是受限制的,已经无法动用,其后很快被国外银行注销。

第1篇一、引言随着市场经济的发展，企业之间的竞争日益激烈，一些企业为了追求短期利益，不惜采取各种手段进行舞弊。

本文将以某上市公司财务造假事件为例，分析法律舞弊的成因、过程及法律后果，以期对相关企业和个人起到警示作用。

二、案件背景某上市公司成立于1998年，主要从事房地产开发业务。

该公司在上市初期，业绩良好，股价持续上涨。

然而，从2010年开始，该公司财务报表出现异常，涉嫌财务造假。

经过调查，发现该公司通过虚构销售收入、隐瞒成本、虚构资产等方式，虚增利润，欺骗投资者。

三、舞弊过程分析1. 舞弊动机该公司舞弊的主要动机是追求短期利益。

在市场竞争激烈的情况下，为了提高业绩，吸引投资者，该公司不惜采取虚假手段，虚增利润。

2. 舞弊手段（1）虚构销售收入：该公司通过虚构销售合同、伪造销售发票等方式，虚增销售收入。

（2）隐瞒成本：该公司通过虚增存货、虚构采购等方式，隐瞒成本，降低成本率。

（3）虚构资产：该公司通过虚构投资、虚构固定资产等方式，虚增资产。

3. 舞弊过程（1）制定舞弊计划：公司管理层制定详细的舞弊计划，明确舞弊目标、手段、时间等。

（2）实施舞弊：公司员工按照舞弊计划，虚构交易、伪造凭证、篡改财务报表等。

（3）掩盖舞弊：公司通过篡改审计报告、虚构审计证据等方式，掩盖舞弊事实。

四、法律后果1. 行政处罚根据《中华人民共和国证券法》等相关法律法规，监管部门对该公司及相关责任人进行了行政处罚，包括罚款、撤销任职资格等。

2. 刑事责任根据《中华人民共和国刑法》等相关法律法规，涉嫌构成职务侵占罪、欺诈发行股票罪等，对公司及相关责任人追究刑事责任。

3. 民事责任投资者可以向该公司提起民事诉讼，要求赔偿损失。

五、案例分析1. 舞弊成因（1）公司治理缺陷：公司治理结构不完善，内部控制制度不健全，导致舞弊行为发生。

（2）道德风险：部分员工为了追求个人利益，不惜采取舞弊手段。

（3）监管缺失：监管部门对上市公司监管力度不足，导致舞弊行为得以发生。

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其中的三角理论是由美国注册舞弊审核师协会的创始人、曾任美国会计学会会长的Albrecht教授提出的。

他认为企业舞弊产生的原因是由压力、机会和借口三要素组成的，这三者也是美国最新的反舞弊准则(SAS No.99)提醒注册会计师应该关注的舞弊产生的主要条件。

其中，压力要素是企业舞弊者的行为动机。

刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其他压力机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全。

在面临压力、获得机会后，真正形成企业舞弊还有最后一个要素——借口，即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。

企业舞弊者常用的理由有：这是公司欠我的，我只是暂时借用这笔资金、肯定会归还的，我的目的是善意的，用途是正当的，等等。

压力、机会和借口三要素，缺少任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊行为。

（一）压力因素在博达科技案件中，博大科技管理层面对什么样的压力呢？这要从博达科技公司的历史谈起。

博达科技最早是一家于1991年成立的经营计算器外设产品的贸易公司,最初规模很小,资本额为500万元。

1996年开始涉足砷化镓化合物生产领域,进行砷化镓磊芯片的生产。

案例三：粤海铁路公司舞弊案一、案例介绍粤海铁路:粤海铁路从广东湛江直至海南叉河，是我国第一条跨海铁路，总投资45亿元。

2003年1月，粤海铁路开通，结束了海南省不通火车的历史。

粤海铁路公司：粤海铁路有限责任公司由铁道部、广东省政府、海南省政府三方合资组建，上述各方分别授权广州铁路（集团）公司、广东省铁路集团有限责任公司、海南省国际信托投资公司为产权代表。

粤海铁路通道建设大事记：1992年11月30日,国务院批准铁道部、海南省、广东省共建海南铁路通道项目。

1994年12月，铁道部、广东省、海南省签署《铁道部、广东省、海南省关于建设海南铁路通道的协议》。

1997年8月26日,粤海铁路有限责任公司成立,标志着粤海铁路通道工程正式启动。

2002年10月31日，“粤海铁1号”建造完毕并进入东海试航。

2003年1月4日,粤海铁路琼州海峡火车轮渡及海沙段通过铁道部、海南省及广东省的初验，已具备临管运营条件。

2003年1月7日,粤海铁路通道琼州海峡火车轮渡正式开通。

私分国有资产罪：1997年10月1日，颁布实施的新《刑法》第396条第1款规定：“国家机关、国有公司、企业、事业单位、人民团体，违反国家规定，以单位名义将国有资产集体私分给个人，数额较大的，对其直接负责的主管人员和其他责任人员,处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。

”2001年3月20日这天下午，粤海铁路公司财务部杨部长在海南国贸路申亚大厦办公室里，接到审计署深圳特派办审计组打来的电话，说明天下午要进点审计，让准备一间审计办公室。

杨部长三天前已接到审计通知书，以为这和往常一样是让他们接站和安排食宿的，所以没太在意。

谁知，再往下一问才知道，审计组全部人马已到海南，人住在申亚大厦对面的汇通大厦，而且，一切食宿等费用均由审计组自理。

这,着实让杨部长吃惊不小.接待审计又不是一次两次了，此前,粤海铁路公司已接待了13批审计,早已熟门熟路，都是事先电话通知让安排接站和安排食宿的，难道这次是专案审计？直到第二天,审计组正式进点宣读了审计“八不准”纪律，杨部长这才稍稍松了口气，知道不是冲他们一家来的,而是审计署为保证审计独立性、客观性、公正性而统一采取的措施.在随后与深圳特派办审计组接触的三个月中，杨部长越来越感到这第十四次审计与以前大不相同，他曾深有感触地告诉记者，深圳特派办审计组在他们前后经历的14次审计中，创造了许多“唯一”和“之最”，是唯一自己掏钱吃住经费自理的，是唯一对他们自办实体提出置疑的，是唯一踏勘那么多工地现场的，是审计时间最长、态度最严谨、业务最熟悉、问题最尖锐、力度最强大的审计组。

三门县海游镇黎某在2002年5月设立云虹公司，从事纺织品、橡胶及橡胶制品等批发、零售业务。

该公司向海南琼海某公司购入橡胶金额900多万元，但货款除以承兑汇票支付了500万元后，其余400多万元，至检查时账面上都无支付记录，长期挂在应付账款账户中。

黎某出示票面开具给琼海某公司，但实际却背书回流至云虹公司及几家三门企业的数份共计500万元的承兑汇票二、三联复印件利用虚开承兑汇票来套取银行现金和冲平账面应付款。

黎某在明知未全部履行合同的事实下，把多开的三份增值税专用发票也不退还给琼海某公司，而是向国税部门申报抵扣及入账结转成本，贪图便宜偷逃税费。

防范：本案从看似正常的货物交易但款项长期未付的疑点入手，调查组赴相关银行核实汇票内容的真实性和实际资金流向，从而查处虚假汇票的流向。

对于银行汇票，需加强客户调查、审查和跟踪管理工作，并进一步完善制度，堵塞漏洞。

案例二海南省东方市食品公司出纳员陈丽霞、伙同该公司会计揭某，通过涂改发票，加大报销金额的手段，先后将该公司经理谭某已经签字同意报销的16张小金额发票涂改为大金额发票，总共报销14400元。

陈丽霞还采取取款不入账、虚存等手段，总共挪用食品公司公款人民币70300.24元为自己使用。

据了解，陈丽霞在担任东方市食品公司出纳期间，伙同该公司会计揭某，法院认为陈丽霞身为国有企业工作人员，利用职务上的便利，采取虚开发票的手段，伙同他人将本单位的45900元非法占为己有，其行为已构成贪污罪。

4月24日，陈丽霞因犯贪污罪、挪用公款罪被东方市法院判处有期徒刑五年六个月。

防范：企业自身必须加强内部控制制度的建立和员工管理，防止此类事件的发生。

会计人员必须有良好的职业道德。

同时公司需规范化发票管理，构建一个畅通的、有效的监督保障体系，在事后监督人员的思想观念和业务素质上下功夫，采取一套严密、科学的监督方法防范风险。

案例三赵某注册了唐山某商贸有限公司，该公司实际为空壳公司，成立的目的是为了在银行开设该公司的账户用于转银行承兑汇票的收购款。

财务舞弊案例剖析2005年3月25日，ST达尔曼成为中国第一个因无法披露定期报告而遭退市的上市公司。

从上市到退市，在长达八年的时间里，达尔曼极尽造假之能事，通过一系列精心策划的系统性舞弊手段，制造出具有欺骗性的发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达30多亿元，给投资者和债权人造成严重损失。

一、案例简介西安达尔曼实业股份有限公司于1993年以定向募集方式设立，主要从事珠宝、玉器的加工和销售。

1996年12月，公司在上交所挂牌上市，并于1998年、2001年两次配股，在股市募集资金共计7.17亿元。

西安翠宝首饰集团公司一直是达尔曼第一大股东，翠宝集团名为集体企业，实际上完全由许宗林一手控制。

从公司报表数据看：1997—2003年间，达尔曼销售收入合计18亿元，净利润合计4.12亿元，资产总额比上市时增长5倍，达到22亿元，净资产增长4倍，达到12亿元。

在2003年之前，公司各项财务数据表现均衡增长。

不过，2003年公司首次出现净利润亏损，主营业务收入由2002年的3.16亿元下降到2.14亿元，亏损达1.4亿元，每股收益为-0.49元；同时，公司的重大违规担保事项浮出水面，涉及人民币3.45亿元、美元133.5万元；还有重大质押事项，涉及人民币5.18亿元。

2004年5月10日，达尔曼被上交所实行特别处理，变更为“ST达尔曼”，同时证监会对公司涉嫌虚假陈述行为立案调查。

2004年9月，公司公告显示，截至2004年6月30日，公司总资产锐减为13亿元，净资产-3.46亿元，仅半年时间亏损高达14亿元，不但抵销了上市以来绝大多数业绩，而且濒临退市破产。

此后，达尔曼股价一路狂跌，2004年12月30日跌破一元面值。

2005年3月25日，达尔曼被终止上市。

定书（证监罚字200510号），指控达尔曼虚构销售收入、虚增利润，通过虚签建设施工合同和设备采购合同、虚假付款、虚增工程设备价款等方式虚增在建工程，重大信息（主要涉及公司对外担保、重大资产的抵押和质押、重大诉讼等事项）未披露或未即时披露。