第十五章 注册会计师利用他人的工作-内部审计的目标

【CPA-审计】第15章注册会计师利用他人的工作知识点总结第十五章注册会计师利用他人的工作【知识点1】CPA的责任1.CPA 必须对财报审计相关的所有重大事项独立做出职业判断，不应完全依赖内审工作。

审计中涉及的职业判断，如重大错报风险评估、重要性水平、样本规模、对会计政策和会计估计的评估等。

2.CPA 对发表意见独立承担责任，责任不因利用内审而减轻。

【知识点2】利用内审的工作1.是否利用、多大程度利用内审工作2.如何利用内审工作(1)过论：与内审人员讨论利用其工作的计划，以作为协调各自工作的基础。

(2)阅读：阅读与拟利用内审工作相关的内审报告。

(3)审计：针对计划利用的内审工作整体实施充分的审计程序。

【知识点3】利用内审人员直接协助1.是否利用、哪些领域以及多大程度上利用内审人员直接协助2.如何利用内审人员直接协助(1)获取书面协议两份：①第一份：有权限的被审计单位代表人员处获得，允许内审人员遵循CPA指令，不干涉内审人员为CPA 执行的工作。

②第二份：内审人员处获得，表明其将按照CPA 指令对特定事项保密，并将其客观性受到的任何不利影响告诉CPA。

(2)CPA 按照质量管理要求对内审人员执行的工作指导、监督、复核。

(二)利用专家工作【知识点1】CPA利用专家工作的审计目标【知识点2】确定是否利用专家工作(第一个审计目标),1.可能需要利用专家工作的情形2.确定是否利用专家的工作时应当考虑的因素：(1)管理层是否利用了专家工作。

(2)事项性质和重要性，复杂程度。

(3)事项存在的重大错报风险。

(4)应对已识别出的风险的程序的性质及替代性审计证据。

【知识点3】评价专家工作的事项(1)评价专家必要的胜任能力和客观性。

(2)了解专家的专长领域。

(3)与专家达成一致意见。

(4)评价专家工作恰当性。

提示：①CPA 职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家：②当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。

2019年注册会计师教材《审计》讲义（记忆版）目录第一章审计概述 (1)第二章审计计划 (5)第三章审计证据 (9)第四章审计抽样方法 (13)第五章信息技术对审计的影响 (18)第六章审计工作底稿 (20)第七章风险评估 (23)第八章风险应对 (26)第九章销售与收款循环的审计 (30)第十章采购与付款循环的审计 (31)第十一章生产与存货循环审计 (32)第十二章货币资金的审计 (37)第十三章对舞弊和法律法规的考虑 (39)第十四章审计沟通 (43)第十五章注册会计师利用他人的工作 (46)第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑 (51)第十七章其他特殊项目的审计 (54)第十八章完成审计工作 (61)第十九章审计报告 (65)第二十章企业内部控制审计 (69)第二十一章会计师事务所业务质量控制 (74)第二十二章职业道德基本原则和概念框架 (77)第二十三章审计业务对独立性的要求 (79)第一章审计概述1.注册会计师的业务注册会计师的业务包括鉴证业务与相关服务业务。

鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。

其中，财务报表审计是注册会计师的传统核心业务。

鉴证业务提供一定程度的保证。

其中，审计提供合理保证。

审阅提供有限保证。

相关服务业务包括会计服务、评估服务、对财务信息执行商定程序等。

相关服务业务不提供任何保证。

2.审计定义及其理解财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

（1）审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。

（2）审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。

（3）合理保证是一种高水平保证。

当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。

第十五章注册会计师利用他人的工作第一节利用内部审计工作一、内部审计与注册会计师审计的关系（一）为什么要利用内部审计1.注册会计师在审计过程中，需要了解和测试内部控制，而内部审计是内部控制的一个重要组成部分[专业需要]。

2.内部审计与注册会计师审计的某些手段相近，内部审计工作的某些部分可能有助于注册会计师的工作[工作相似]。

3.通过了解与评估内部审计工作，注册会计师利用可信赖的内部审计工作，可以提高审计工作效率[有利可图]。

（二）内部审计的目标与活动1.监督内部控制；2.检查财务信息和经营信息；3.对经营活动的评价；4.对遵守法律法规情况的评价；5.风险管理；6.治理。

（三）内部审计与注册会计师审计的联系[表明能够利用]1.双方实现目标的某些方式相似例如，都要获取充分、适当的审计证据，都可以运用观察、询问、函证和分析程序等审计方法。

审计对象密切相关，甚至存在部分重叠。

2.内部审计的某些工作可能有助于注册会计师确定审计程序的性质、时间安排和范围。

例如了解内部控制的程序、风险评估程序和实质性程序。

3.内部审计需要评估某些领域存在重大错报风险，这是注册会计师应给予特别关注的。

（四）利用内部审计不能减轻注册会计师的责任1.不能完全依赖：内部审计的独立性和客观性无法达到注册会计师所要求的水平。

注册会计师不应完全依赖内部审计工作。

2.要求亲自工作：审计过程中涉及的职业判断均应当由注册会计师负责执行。

如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，3.承担独立责任：注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻。

二、确定能否利用以及在多大程度上利用内部审计（一）确定内部审计能否足以实现审计目的1.内部审计的客观性（1）地位是否超脱：是否具有与履行职责相应的组织地位。

最理想的状态是，仅向最髙级别的治理层负责并报告工作，而不负有任何执行责任。

内部审计的目的和职责内部审计是一种独立、客观的评估和改进机构，它的主要目的是帮助组织实现其目标，通过提供有关组织风险管理、控制和治理的价值和保证意见。

内部审计职责广泛，包括风险评估、控制评价、合规审查以及运营效率和效果评估等方面。

本文将探讨内部审计的目的和职责。

一、目的内部审计的首要目的是提供独立、客观的评估，以确保组织各级管理层能够正常有效地进行控制和决策。

具体来说，内部审计的目的包括：1. 评估内部控制体系：内部控制是组织保证有效运营和风险管理的重要基础。

内部审计通过对内部控制体系的评估，帮助组织识别和解决潜在的风险和问题，提高内部控制的有效性和效率。

2. 促进风险管理：内部审计通过评估组织的风险管理过程，帮助组织识别和处理潜在的风险。

它可以提供组织内部的检查和监控机制，以确保风险管理策略的有效实施，并及时采取行动应对不利事件的发生。

3. 评估合规性：内部审计在对组织的内部控制和政策执行情况进行评估的同时，也需要验证组织是否符合适用的法律法规和内部政策要求。

它可以帮助组织建立和维护合规性管理体系，减少违法风险。

4. 优化运营效率和效果：内部审计评估组织的运营过程、业务流程和业务绩效。

通过发现和纠正存在的问题和瑕疵，提供改进建议，帮助组织提高运营效率和效果，实现更好的业务绩效。

二、职责为了实现上述目的，内部审计需要承担以下职责：1. 进行风险评估：内部审计需要定期对组织进行风险评估，确定组织面临的潜在风险和可能的影响。

通过风险评估，内部审计可以识别重要的风险领域，并针对性地进行审计工作。

2. 进行控制评价：内部审计需要评估组织的内部控制体系，包括控制的设计和有效性。

通过控制评价，内部审计可以确定控制的缺陷和改进建议，确保组织的内部控制能够达到预期的目标。

3. 进行合规审查：内部审计需要验证组织是否遵守适用的法律法规和内部政策要求，通过合规审查，内部审计可以发现潜在的合规风险，并提供相应的建议和改进措施。