审计委员会研究综述

（ 二）有 效性 审计委 员会 的设立 ， 独立性 ，专业胜任能力等都会影 响到财务报告 的质 量。设立 ：Ｂ ｒ ｏ ｎ ｓ ｏ ｎ（ ２ ０ ０ ９ ） ，Ｃ ａ ｒ ｃ ｅ ｌ ｌ ｏ（ ２ ０ １ ０ ） ，Ｆ ｒ ｅ ｄ ｒ ｉ ｋ ｓ ｓ ｏ ｎ（ ２ ０ １ ２ ） 和Ｃ ａ ｒ ｖ ｅ ｒ（ ２ ０ １ ４ ） 。专业胜任能力 ：Ｆ ｅ ｌ ｏ ｅ ｔ ａ ｌ（ ２ ０ ０ ３ ）和 Ｂ ｒ ｙ ａ ｎ ｅ ｔ ｌ （ ａ ２ ０ ０ ４ ） （ 财务专业性 ） ，Ｋ ｒ ｉ ｓ ｈ ｎ ａ ｎ（ ２ ０ ０ ８ ） （ 会计 财务专 业性 ） ，Ｋ ｒ ｉ ｓ ｈ ｎ ａ ｎ ｅ ｔ ａ １ ． （ ２ ０ １ １ ）（ 法律专业性） ，Ｂ ｒ ｙ ａ ｎ ｅ ｔ ａ １ ．（ ２ ０ １ ３ ）（ 会计专 业性 ） ，Ｂ ａ ｄ ｏ ｌ ａ ｔ ｏ ｅ ｔ １ ａ ．（ ２ ０ １ ４ ）（ 财务专业性 ） 。审计委员会 （ 特 征 ）会影响 到审计 师选择 ， 变更 ，审计 收费 和审计 意见 等与 独立 审计 相关 的各 个方 面 。Ｅ ｉ ｃ ｈ ｅ ｎ ｓ ｅ ． ｈ ｅ ｒ ｅ ｔ ａ ｌ（ １ ９ ９ ５ ）认 为 ，审计 委员会 的存 在和 审计师 的变 更显 著正 相关 。 Ａ ｂ ｂ ｏ ｒ ｔ ｅ ｔ ａ ｌ（ ２ ０ ０ ０ ）发现独立 且积极 的审计 委员会 和行 业专 门审计 师 的 选择 正相关 。Ｌ ｅ ｅ（ ２ ０ ０ ４ ）认 为审计 委员会 能缓 和审计师辞职带来 的负面 经济 后果 。审计 委员会对 内部 审计 的监督 以及协调沟通 的结 果都会影 响 到其有效性 的发挥 。Ｓ ｅ ａ ｒ ｂ ｒ ｏ ｕ ｇ ｈ ｅ ｔ ａ ｌ（ １ ９ ９ ８ ）研究发现完全 由非管理者组 成 的审计委 员会更 可能积极评 价内部 审计 的工作程 序和结 果。Ｂ ａ ｒ ｕ ａ ｅ ｔ １ ａ ．（ ２ ０ １ ０ ）发现审计委员会 和内部审计之 间潜在 的互补 和替代效应 ，对 未来 的研究有重要 的启示 。Ｎ ｏ ｒ ｍａ ｎ ｃ ｔ １． （ ａ ２ ０ １ １ ）对 ７ ３个 Ｃ Ａ Ｅ和副 的 Ｃ Ａ Ｅ决定纠正错报所需要调整数进行 了调查 。结果表明 ，财务报告的位 置对 内部审计师纠正错报 的决定有显著 的影响 。关于审计委员会 对内部 控制监督 的有效性 研究 很少 。Ｃ ａ ｒ ｅ ｅ ｌ ｌ ｏ（ ２ ０ ０ ２ ）研究 发现很 多审计 委员 会都认为监督 内部控制在其 职责范 围内。Ｋ ｒ ｉ ｓ ｈ ｎ ａ ｎ（ ２ ０ ０ ５ ）发现更 换审
质量 。 三 、 国 内外 研 究 现 状 述 评 审计委员会早期 的研究主要是关于动机 （ 如顺应 日 益增加的审计责 任 ，减少诉讼等 ） ，职责 （ 从监督财务 报告过程 ，帮助外部审计 师和组 织 内部控制的实施等方面提高财务报告的质 量，从 而降低 信息不对称下 的代理成本 ） 。后来的成果主要 是审计 委员会 的有 效性研究 ：审计委员 会 （ 特征） 与财务报 告质 量，独立 审计 ，内部 审计 ，内部 控制 以及审 计委员会任命 的市场反应等 。国外相关方面的研究很 丰硕 ，我 国关于审 计委员会与 内部审计 ，内部控制以及审计 委员会任命 的市场反应方面 的 研究很少 。 四、国内未来研究展望 我 国审计委员会制度引入较晚 ，相关方面的研究较 少 ，尚属于起步 阶段 。我们应该在借鉴西方已有研 究成果 的基础上 ， 结合 我国特有 的制 度背景 ，广泛拓展审计委员会 的研究空间。首先是 改进 有效性的评价指 标 ：衡量专业胜任能力 的时候 ，除了财务专 业性外还要考 虑法律和行业 专业性 。衡量审计委员会成员勤勉 度时使用 审计委员会 会议次数 。审计 委员会成员的任期 、薪酬也是影响其有效性 发挥 的因素。然后是拓展有
一
、
国 外研 究 综述
源 、刘 国常 （ ２ ０ ０ ８ ） ，洪剑峭 、方军雄 （ ２ ０ ｏ ９ ） ，胡苏等 （ ２ ０ １ １ ） 。鄢志 娟等 （ ２ ０ １ ２ ） ，谢德仁 、汤晓燕 （ ２ ０ １ ２ ） 。对 独立 审计 的研究 主要 涉及 审计委员会的特征对审计师选择 、审计师 变更 、审计收 费和审计意见 的 影 响。设 立 ：李 瞍 等 （ ２ ０ ０ ５ ） ，谢 德 仁 （２ ０ ０ ６ ） ，夏 文 贤 、陈 汉 文 （ ２ ０ ０ ６ ） ，唐 跃 军 （２ ０ ０ ７） ，吴 水 澎 、庄 莹 （ ２ ０ ０ ８ ） 刘 力 、马 贤 明
审计 委 员会 研 究 综 述
靳 晓敏
摘 要 ：审计委 员会在公 司治理 中发挥的作用 日益增加。本文从动机 ，职责和功能 ，有效性和 市场反 应等方面梳理 了国 内外相关 的研 究成 果。希 望可以对今后 审计委 员会的理论和 实践工作有所助益。 关键词 ：审计委 员会 ；有效性 ；综述 审计委 员会是董事会下设专 门机构 ，在监督财务报告质 量和 内部控 制， 协调 内外部审计 的沟通等方面发挥着 日益重要的作用 ，是健 全公司 治理 的有效途径 。对 国内外 的相关文献进行梳理 ，有助于 审计 委员会的 理论研究 以及在 实践中发挥作用 。
（ 一 ）动机 ，职责和功能 关于设计审计委员 会 的动机 各 国学者 的研究 结果 都不 尽相 同。例 如： 顺应 日益增 加 的 审计 责任 （ Ｅ ｉ ｃ ｈ ｅ ｎ ｓ ｈ ｅ ｒ ，Ｓ ｈ ｉ ｅ ｌ ｄ ｓ（ １ ９ ８ ５ ） ，美 国） ； 减少诉讼 （ Ｃ ｏ ｌ ｌ ｉ ｅ ｒ（ １ ９ ９ ６） ，英 国 ） ；公 司 失 败 （ Ｐ ｏ ｒ ｔ ｅ ｒ ，Ｇ ｅ ｎ ｄ ａ ｌ ｌ （ １ ９ ９ ３ ） ） 等。关 于职责 和功能 的研究 如 监管 职责 （ Ｔ ｒ ｅ ａ ｄ ｗ ａ ｙ ｃ ｏ ｍ ｍｉ ｔ ｔ ｅ ｅ
（ １ ９ ８ ７ ） 。
（ ２ ０ ０ ８ ） 。履 职 过程 ：张岩 、张继 勋 （ ２ ０ ０ ８ ） ，吴 溪 、赵 鸿 、陈 克杰 等 （ ２ ０ １ Ｉ ） 。独立性 ：王 守海 、李 云 （ ２ ０ １ ２ ） 。勤勉 度 ：张世 鹏、张 洁瑛 、 谢星 （ ２ ０ １ ３ ） 。国内对审计委员会与 内部控制 的研究很少 。刘 焱 ，姚海 鑫 （ ２ ０ １ ４ ）研究发现专 业 的审计委员 会有 助于提 高上市公 司 内部控制