作业成本法在第三方物流企业成本核算中的应用研究
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作业成本法在第 三方物流企业成本核算 中的应用研 究
刘 晓燕
摘要 ： 第 三方物流企业所提供 的产品是一种服务 ， 而服 务的对象非常复杂 ， 只要 有 实体移动存在 ， 就 存在有物流 。针 对不同的客 户， 物流服务的 ／ ３ － 容各不相 同， 即使 是同一 家客户 ， 每次提供 的物 流服 务／ － ３ 容 也不相同。传统以服务量为 费用分配依 据的成本核算方
法 已不 再 适 用 于第 三方 物 流 企 业 ， 而 以 作 业 内容 为 基 础 的 成 本 核 算 体 系 ， 是 把 物 流服 务 过 程 描 述 为 一 系列 “ 作 业” 的 集合 ， 以“ 作业” 为
基本的成本计算对 象， 可以较 准确 、 科学地核算成本和控制物 流成本 ， 因此作 业成本法被认为是 目前物流成本核 算最优化的方法。本
文探 讨 了作 业 成 本 法 在 第 三 方 物 流 企 业 的 厘 用 研 究 。 关键词 ： 作 业 成 本 法 第 三方 物 流 成 本 核 算 中图分类号 ： Ｆ ２ ５ ３ ７ 文献标识码 ： ｃ
１ 物 流 成 本 研 究 概 述 １１ 物流成本的内涵
数计算 出的， 但是 每个月业务情况 变化较大 ， 要计算新 的作 业成 本， 必须重新核算成本动因率 ， 这种核算 方法虽然较准确， 但工作
目 前， 越 来越 多的生产企业把物流运作 外包给第 三方物流企 业， 社会对第三方 物流服务 的需求量大 增， 第三方物流企业 的数 量迅速增加， 行 业的竞争 日 趋 激烈， 谁能更好地控制成本 ， 谁就有 了竞争优 势。本文以江苏省无锡 市的一家第三方物流公司为例 ， 进行作 业成本法的应 用研究 。 ２ 作业成本法计算物流成本的计算原理 ２１作 业成本法概述 作业成 本 ， 是一种 成本核算方 法 ， 又称 Ａ Ｂ Ｃ 核算 法 ， 作业 成 本法可以将间接费用通过成本动因的不同 ， 将成本比较准确地分 配到不同的作 业中， 再把不同的作 业成本体 现到具体 的物流业务 上， 是一种 比较精 细化的成本计算方法 ， 也是一种精细化管 理思
想。
２ ． ２ 作 业成本法计算 物流成本的基本方法 物流业务的服务内容各种各样 ， 比如一个客户要求物流公 司 提供从 国外到国内某地的全程物流外包服务 ， 而物流企业在进行 作 业的时候 ， 同一 种作 业又面 向多个成 本对 象 ， 既要核算 出作 业 成本 ， 又要分配 到具体 的成本对象 ， 才能得到某一物流服务 的某 作 业的成本。 ３ 作业成本法在第三方物流企业中的实际应用 作 业成本法通过两次归集和两次分配 ， 分配的标 准是 产生成 本的动因， 因而比较准确， 下面以某第三方物流企业为例子 ， 来进 行应 用分析。以江苏无锡某综合物流公司 （ 假设为 Ａ 公 司） 为例 ， 现有客户 （ 假设是 Ｘ Ｙ公 司） 与该物流 Ａ 公 司签订合 同， 要求 为其 提供保税仓储及 配送的服务。 下面用作 业成本法对 该公 司进行成本核算 ： ３ １ 根据物流业务的服务内容， 分析作业过程 根据作业 过程不 同共 分 １ ５ 个作 业 ， 即： ①业 务环节 ， 包括 业 务询价 、 方案设计 、 方案投标 、 合 同签 订， 此环节按人工工 时为资 源动因 ； ②货运代理 和关 务操作环 节， 包括单证制作 、 单证 审核 、 海关审批 、 报关 、 核销 ， 此环节 以操作 票数为资源动 因； ③装 卸搬 运作业环节 ， 包括入 库、 搬运 、 保管 、 挑选、 装货 ， 此环节 以托 盘数 为资源动 因； ④运输作 业环节 ， 包括 短驳运输， 此环节 以车 次、 距 离为资源动因。 ３ ． ２ 物流活动中涉及 的作 业以及作 业耗 用资源的确定 在对 物流系统所 涉及 的作 业进行确认后 ， 则 要对 各作 业进行 分析 ： 在业务销售 环节， 主要耗 用的是人力资源和材料费 ； 在货运 代 理和关务操作 中， 主要消耗 的也是人 力资源和材料 费； 在仓储 作 业中 ， 消耗 的则是 人工 、 设备 、 固定 资产 ； 装卸作业 中消耗 的是 人力资源 和设备资 源； 运输作 业中消耗 的是人力 资源和设备 资
一
４ 作业成本法在物流企业成本核算 中的不足 物流成本尽 管是计算 成本， 但由于涉及“ 物流” 这样一个新兴 的领域和概念 ， 很多会计人员不甚 了解 物流的含义 ， 也 不明 白物 流成本是如何组 成的， 而且 ， 对于物 流成本信息 的获取 不仅 仅依 靠会计 部门就能完成， 往往需要取得采购部门 、 物流运作 部门、 物 流营销部 门 、 物流 客服部 门的支持 。因此 ， 计算 工作比较复 杂。 而且作 业成本法在成本分配中也有 一些 局限性， 如分配过程中主 观因素影 响较大 ， 开发一个合适 的作业 成本核算 系统非常 昂贵 等。另外， 还存在以下问题 ： 第 一， 作为第三方物流企业而言 ， 是 物流作 业的提供 者， 有时 候作 业越 多， 产生的利润也越高 ； 而对 于需求方而言， 物流作业应 尽 可能简化， 才能降低物流成本。 第 二， 物流各种作业之间存在效益背反现象。如为了提高运 输 效率 ， 采用集装化包装方式 ， 但 相应 的包装 成本就上升了， 所以 在进行作业成本 的测算 后 ， 会发现有些 作业成本很高 ， 而有 些作 业则 几乎没有 成本， 但两个作业却是互为因果的。 ５ 作业成本法在物流成本核算 中的改进措施 作 业成本法在核算 物流成本的过程中， 可以较精确地核算出 复杂的物流成本， 对于物流企业的业务成本核算和客户管理来说 都有 较大的意义。应 用作 业成本法更 要强调其在管理中的作 用 ， 可以更 新企业的管理观念 ， 更科学具体地分析问题 ， 解 决问题 。 改进建议如下 ： ５１ 运用系统的观点 把物流成本控制和物流作 业过程看成一个整体 ， 一方面运用 作 业成本进行成 本分析 ； 另一方 面， 用系统的眼光看待 整个物流 服务的整体 运作 ， 从全局的角度来通盘控制物流成本。 ５ ． ２ 应 用信息管理技术 作业成本法 的应 用成功 ， 必须有 一个配套的信息管理 系统 ， 运用作 业成本法进行 成本核算 时有许 多细致工作 ， 仅仅依靠人工 很难实现 。比如运输 成本核算 ， 货 物运输 过程中 ， 空载 、 满 载、 半 载、 闲置未利 用的作 业量各是 多少 等信息， 在一次运输作 业中就 需要 出现 几种运输 状态 ， 需要对 每一状 态都能精 确地分储 、 装卸搬运 、 货代 和信息等基础 物流活动， 并 与现代社 会化大生产紧密结合的新型服务业。现代 制造业 、 商业流通行 业 、 农业等均离 不开物流。有效实施物 流成 本管理， 是 物流管理的重要内容之一。
１ ２ 研 究 背 景及 意 义
作业成本法在第 三方物流企业成本核算 中的应用研 究
刘 晓燕
摘要 ： 第 三方物流企业所提供 的产品是一种服务 ， 而服 务的对象非常复杂 ， 只要 有 实体移动存在 ， 就 存在有物流 。针 对不同的客 户， 物流服务的 ／ ３ － 容各不相 同， 即使 是同一 家客户 ， 每次提供 的物 流服 务／ － ３ 容 也不相同。传统以服务量为 费用分配依 据的成本核算方
法 已不 再 适 用 于第 三方 物 流 企 业 ， 而 以 作 业 内容 为 基 础 的 成 本 核 算 体 系 ， 是 把 物 流服 务 过 程 描 述 为 一 系列 “ 作 业” 的 集合 ， 以“ 作业” 为
基本的成本计算对 象， 可以较 准确 、 科学地核算成本和控制物 流成本 ， 因此作 业成本法被认为是 目前物流成本核 算最优化的方法。本
文探 讨 了作 业 成 本 法 在 第 三 方 物 流 企 业 的 厘 用 研 究 。 关键词 ： 作 业 成 本 法 第 三方 物 流 成 本 核 算 中图分类号 ： Ｆ ２ ５ ３ ７ 文献标识码 ： ｃ
１ 物 流 成 本 研 究 概 述 １１ 物流成本的内涵
数计算 出的， 但是 每个月业务情况 变化较大 ， 要计算新 的作 业成 本， 必须重新核算成本动因率 ， 这种核算 方法虽然较准确， 但工作
目 前， 越 来越 多的生产企业把物流运作 外包给第 三方物流企 业， 社会对第三方 物流服务 的需求量大 增， 第三方物流企业 的数 量迅速增加， 行 业的竞争 日 趋 激烈， 谁能更好地控制成本 ， 谁就有 了竞争优 势。本文以江苏省无锡 市的一家第三方物流公司为例 ， 进行作 业成本法的应 用研究 。 ２ 作业成本法计算物流成本的计算原理 ２１作 业成本法概述 作业成 本 ， 是一种 成本核算方 法 ， 又称 Ａ Ｂ Ｃ 核算 法 ， 作业 成 本法可以将间接费用通过成本动因的不同 ， 将成本比较准确地分 配到不同的作 业中， 再把不同的作 业成本体 现到具体 的物流业务 上， 是一种 比较精 细化的成本计算方法 ， 也是一种精细化管 理思
想。
２ ． ２ 作 业成本法计算 物流成本的基本方法 物流业务的服务内容各种各样 ， 比如一个客户要求物流公 司 提供从 国外到国内某地的全程物流外包服务 ， 而物流企业在进行 作 业的时候 ， 同一 种作 业又面 向多个成 本对 象 ， 既要核算 出作 业 成本 ， 又要分配 到具体 的成本对象 ， 才能得到某一物流服务 的某 作 业的成本。 ３ 作业成本法在第三方物流企业中的实际应用 作 业成本法通过两次归集和两次分配 ， 分配的标 准是 产生成 本的动因， 因而比较准确， 下面以某第三方物流企业为例子 ， 来进 行应 用分析。以江苏无锡某综合物流公司 （ 假设为 Ａ 公 司） 为例 ， 现有客户 （ 假设是 Ｘ Ｙ公 司） 与该物流 Ａ 公 司签订合 同， 要求 为其 提供保税仓储及 配送的服务。 下面用作 业成本法对 该公 司进行成本核算 ： ３ １ 根据物流业务的服务内容， 分析作业过程 根据作业 过程不 同共 分 １ ５ 个作 业 ， 即： ①业 务环节 ， 包括 业 务询价 、 方案设计 、 方案投标 、 合 同签 订， 此环节按人工工 时为资 源动因 ； ②货运代理 和关 务操作环 节， 包括单证制作 、 单证 审核 、 海关审批 、 报关 、 核销 ， 此环节 以操作 票数为资源动 因； ③装 卸搬 运作业环节 ， 包括入 库、 搬运 、 保管 、 挑选、 装货 ， 此环节 以托 盘数 为资源动 因； ④运输作 业环节 ， 包括 短驳运输， 此环节 以车 次、 距 离为资源动因。 ３ ． ２ 物流活动中涉及 的作 业以及作 业耗 用资源的确定 在对 物流系统所 涉及 的作 业进行确认后 ， 则 要对 各作 业进行 分析 ： 在业务销售 环节， 主要耗 用的是人力资源和材料费 ； 在货运 代 理和关务操作 中， 主要消耗 的也是人 力资源和材料 费； 在仓储 作 业中 ， 消耗 的则是 人工 、 设备 、 固定 资产 ； 装卸作业 中消耗 的是 人力资源 和设备资 源； 运输作 业中消耗 的是人力 资源和设备 资
一
４ 作业成本法在物流企业成本核算 中的不足 物流成本尽 管是计算 成本， 但由于涉及“ 物流” 这样一个新兴 的领域和概念 ， 很多会计人员不甚 了解 物流的含义 ， 也 不明 白物 流成本是如何组 成的， 而且 ， 对于物 流成本信息 的获取 不仅 仅依 靠会计 部门就能完成， 往往需要取得采购部门 、 物流运作 部门、 物 流营销部 门 、 物流 客服部 门的支持 。因此 ， 计算 工作比较复 杂。 而且作 业成本法在成本分配中也有 一些 局限性， 如分配过程中主 观因素影 响较大 ， 开发一个合适 的作业 成本核算 系统非常 昂贵 等。另外， 还存在以下问题 ： 第 一， 作为第三方物流企业而言 ， 是 物流作 业的提供 者， 有时 候作 业越 多， 产生的利润也越高 ； 而对 于需求方而言， 物流作业应 尽 可能简化， 才能降低物流成本。 第 二， 物流各种作业之间存在效益背反现象。如为了提高运 输 效率 ， 采用集装化包装方式 ， 但 相应 的包装 成本就上升了， 所以 在进行作业成本 的测算 后 ， 会发现有些 作业成本很高 ， 而有 些作 业则 几乎没有 成本， 但两个作业却是互为因果的。 ５ 作业成本法在物流成本核算 中的改进措施 作 业成本法在核算 物流成本的过程中， 可以较精确地核算出 复杂的物流成本， 对于物流企业的业务成本核算和客户管理来说 都有 较大的意义。应 用作 业成本法更 要强调其在管理中的作 用 ， 可以更 新企业的管理观念 ， 更科学具体地分析问题 ， 解 决问题 。 改进建议如下 ： ５１ 运用系统的观点 把物流成本控制和物流作 业过程看成一个整体 ， 一方面运用 作 业成本进行成 本分析 ； 另一方 面， 用系统的眼光看待 整个物流 服务的整体 运作 ， 从全局的角度来通盘控制物流成本。 ５ ． ２ 应 用信息管理技术 作业成本法 的应 用成功 ， 必须有 一个配套的信息管理 系统 ， 运用作 业成本法进行 成本核算 时有许 多细致工作 ， 仅仅依靠人工 很难实现 。比如运输 成本核算 ， 货 物运输 过程中 ， 空载 、 满 载、 半 载、 闲置未利 用的作 业量各是 多少 等信息， 在一次运输作 业中就 需要 出现 几种运输 状态 ， 需要对 每一状 态都能精 确地分储 、 装卸搬运 、 货代 和信息等基础 物流活动， 并 与现代社 会化大生产紧密结合的新型服务业。现代 制造业 、 商业流通行 业 、 农业等均离 不开物流。有效实施物 流成 本管理， 是 物流管理的重要内容之一。
１ ２ 研 究 背 景及 意 义
