《税收筹划》[]解析课件 (一)

知识点自学（第一章）

一、税收的特征

（一）强制性

税收的强制性是指国家依据法律征税，而并非一种自愿缴纳，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。

（二）无偿性

税收的无偿性是指国家征税以后，其收入就成为国家所有，不再直接归还给纳税人，也不支付任何报酬。但税收的无偿性是相对的。对具体的纳税人来说，纳税后并未获得任何报酬。从这个意义上说，税收不具有偿还性或返还性。但若从财政活动的整体来看问题，税收是对政府提供公共物品和服务成本的补偿，这里又反映出有偿性的一面。

（三）固定性

税收的固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例，便于征税双方共同遵守。

税收的“三性”，如同税收本身一样，随着国家的产生而产生，由税收这种凭借国家政治权力征收的特殊分配形式而决定，它作为税收本身所固有的特性，是客观存在，不以人们意志为转移的。

二、税收的产生与发展

税收是一个古老的经济范畴。从人类发展的历史看，税收是与国家有本质联系的一个分配范畴。税收是随着国家的产生而产生，随着国家的发展而发展的。

（一）税收产生的条件

概括地说，税收的产生取决于两个相互影响的前提条件：一是经济条件，即私有制的存在；二是社会条件，即国家的产生和存在。历史上，私有制先于国家形成，但对税收而言，是同时存在这两个前提条件，税收才产生。可以说，税收是私有财产制度和国家政权相结合的产物。

（二）税收的发展

随着社会生产力的发展和社会经济情况的变化，税收也经历了一个从简单到复杂、从低级到高级的发展过程。从税收的名称、法制程度、税制结构、征收实体、地位和作用以及征税权利等几个方面，能够较充分地反映税收的发展情况。

三、税收的构成要素

虽然不同税种的内容存在差异，但都是由一些必不可少的要素所构成的。这些要素包括：纳税义务人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、税收优惠和违章处理等，其中，纳税义务人、征税对象和税率是三个最基本的要素。

（一）纳税义务人

第１８卷第４期　ＶｏＩ．１８，Ｎｏ．４　辽宁税务高等专科学校学报　ＬＩＡＯＮＩＮＧ　ＴＡＸＡＴＩＯＮ　ＣＯＬＬＥＧＥ　ＪＯＵＲＮＡＬ　２００６年８月　Ａｕｇ．，２００６　

裾析增值税税收筹划　

董邦国　，王晓梅　

（１．大连民族学院，辽宁大连ＩＩ６６０５｝２．中国光大银行大连分行．辽宁大连１１６００１）　

擅要；作为独立核算，自主经营．自负盈亏的经济实体，企业都在努力实现其成本收益最大化。增值税作　为我国目前最大的一种流转税，虽然其征收面大．但由于其税收优惠政策较多．这就给企业进行税收筹划提供　了可行的空间．　

关键词；增值税；税收筹划；一般纳税人；小规模纳税人　

中圈分类号：Ｆ８１０　文献标识码；Ａ　文章编号ｚ１００８－２８５９（２ＯＯ６）Ｏ４一ＯＯ２２一Ｏ２　

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修　配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或者应　税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税额并实行税款　抵扣的一种流转税。增值税税源广，税负具有一定弹性，且增　值税的税收优惠政策较多，现行‘中华人民共和国增值税暂　行条例）及其实施细则不仅明文规定了纳税人在税率、税额、　免税、先征后退、出口退税等方面有众多的优惠政策．同时，　由于现行增值税制度本身存在的一些不易觉察的隐形税收　优惠，这就给纳税人进行税收筹划提供了可行的空间。各类　企业可结合自身的具体情况，根据增值税税法的相关规定，　有针对性地进行税收筹划．　一、利用税率优惠政策进行税收筹划　现行增值税法规定，一般纳税人销售或者进口税法所列　举的五类货物适用低税率为１３％，一般纳税人采用简易办法　征税的征收率为４　或６　，除此之外，一般纳税人销售或进　口货物、提供加工修理修配劳务所适用的税率一律为１７％。　同时规定，小规模纳税人销售货物或者应税劳务按照销售额　和增值税暂行条例规定的６％或者４％的征收率计算应纳税　额，不得抵扣进项税额。在立法意图上，小规模纳税人按照简　易办法征税，是结合增值税１７％和１３％的两档税率的货物或　应税劳务的环节税收负担水平设计的，小规模纳税人的税收　负担与一般纳税人基本一致．而实际中为了征管的便利，往　往按照企业管理是否规范化以及企业的经营规模将纳税人　分为一般纳税人和小规模纳税人。由于存在税率和征收率的　差异，一般纳税人和小规模纳税人之间的税负往往不一致。　这可能给纳税人带来一定的税收优惠，由于这并非税法明文　规定的优惠政策，在此我们称之为隐形税收优惠。　如；假定Ａ企业为一般纳税人，Ｂ企业为小规模纳税　人。２００４年，Ａ、Ｂ企业具有相同的销售收入为Ｙ．Ａ企业可以　抵扣的进项成本为Ｃ．Ａ企业是适用的增值税税率为１７　，Ｂ　企业使用的征收率为６　．则Ａ企业２００４年应纳税额为（Ｙ—　Ｃ）×１７　，小规模纳税人应纳税额为Ｙ×６％，如果税负相　同，那么有（Ｙ—Ｃ）×１７％一Ｙ×６　．即；Ｃ／Ｙ＝０．６５。可以　看出，仅当可以抵扣的成本收入比等于０．６５时，Ａ企业和Ｂ　企业的税负相等；当可抵扣的成本收入比小于０．６５时，税负　Ａ＞Ｂ；当可抵扣的成本收入比大于０．６５时，税负Ａ＜Ｂ．　企业进行纳税筹划时，当其成本收入比小于０，６５时，可　以选择成为小规模纳税人；反之则可以选择按一般纳税人标　准进行纳税。　二、利用税额优惠政策的税收筹划　根据税法规定，纳税人当期准予从销项税额中抵扣的进　项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的的增值税税额和　按规定的扣除率计算的进项税额：１．从销售方取得的增值　税专用发票上注明的增值税税额；２．从海关取得的完税凭　证上注明的增值税税额。　除上述统一规定外，税法还专门针对实际计税中的一些　特殊业务规定了可以抵扣的进项税额．如规定增值税一般纳　税人购进农业生产者销售的农业产品．或者向小规模纳税人　购买的农产品，从２００２年１月１日起准予按买价和１３％的扣　除率计算进项税额，从当期销项税额中抵扣；增值税一般纳　税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般　纳税人销售货物所支付运输费用，根据运输结算单据普通发　票所列运输费金额按７％的扣除率计算进项税额准予抵扣，　但是随同运费支付的装卸费和保险费等其他费用则不得抵　扣；生产企业一般纳税人购人废旧物资回收经营单位销售的　免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务　机关监制的普通发票上注明的金额，按１Ｏ％计算抵扣进项税　额等。　

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课程标准

一、课程定位

《税收筹划》课程我院投资与理财专业必修的一门专业理论课，同时也是一门理论与实践相结合的应用学科课程。本课程以就业为导向，是在行业专家对投资与理财专业所涵盖的岗位群进行任务与职业能力分析的基础上开设的。课程设置以企业所纳税种为主线，根据高等职业院校投资与理财专业学生的认知特点来展示教学内容。在工作任务引领下以案例分析、分组讨论等形式展开教学，使学生真切体会到税务筹划对于企业的重要性。要求学生做学结合、边学边做，以培养学生进行企业税务筹划的能力，提高学生分析和解决企业税务问题的能力，适应该岗位实际运用需要。税收筹划学是一门综合应用性很强的学科，它以经济学、管理学为基础，是税收学、会计学、财务管理学、金融学、投资学、法学等学科知识的综合运用。此课程是在《财政与税收》、《基础会计》等课程之后开设的一门课程，要求学生了解税收的基本概念和基础理论，掌握基本的会计知识。

二、工作任务和课程目标

（一）工作任务及职业能力

根据投资与理财专业岗位需求分析，确定工作领域、工作任务和职业能力，并针税收筹划在专业课程体系中的位置确定了与之相对应的学习项目，见分析表1：

表1 工作任务与职业能力分析表

工作领域 工作任务 职业能力 学习项目

税收筹划 税收筹划基本理论；

税收筹划的产生、发展和研究角度 认识税收筹划的内涵和税收筹划的主要形式；认识税收筹划的原理，税收筹划技术 税收筹划基础知识

税收筹划方法、步骤 能明确税收筹划方法、技术和步骤

增值税基础知识 认识增值税基本法规

增值税税收筹划 增值税税收优惠政策 识记优惠政策

增值税税收筹划方案 能使用增值税纳税人身份选择、混合

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工作领域 工作任务 职业能力 学习项目

销售的税收筹划、购货对象选择的税收筹划、运费的税收筹划、折扣方式的税收筹划、代销方式的税收筹划

消费税基础知识 认识消费税基本法规

消费税税收筹划 消费税税收优惠政策 识记优惠政策

消费税税收筹划作业1

1. 简述消费税的概念与特点。

2. 简述消费税的应纳税额计算有哪三种方法？

3. 委托加工应税消费品的消费税如何计算和缴纳？

4．某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款580000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是( )。

5．2013年1月某化妆品厂将一批自产高档护肤类化妆品用于集体福利，生产成本35000元，将新研制的香水用于广告样品，生产成本20000元，上述货物已全部发出，均无同类产品售价。2013年1月该化妆品厂上述业务应纳消费税( )元。

6.某酒厂为增值税一般纳税人，2013年2月销售粮食白酒3吨，取得不含税收入300000

元，包装物押金23400元，该企业包装物押金单独记账核算，货物已经发出。该酒厂本月应缴纳消费税( )元。

7.美美日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水（60元）、一瓶指甲油（20元）、一支口红（30元）；护肤护发品包括两瓶浴液（共50元）、一瓶摩丝（16元）、一块香皂（4元）；化妆工具及小工艺品（20元）、塑料包装盒（5元）。化妆品消费税税率为30％，护肤护发品及小工艺品不纳消费税。上述价格均不含增值税。计算应纳消费税。

若先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，计算应纳消费税。（提示：只对前三种征税），说明任何销售少缴消费税。