新税法下企业所得税纳税筹划分析

纳税地点的税收筹划　

陈璇李杰　

一、注册地点的税收筹划　

新《企业所得税法》规定：“除税收法律，行政法规另有规　

定外，居民企业以企业动机注册地为纳税地点；但动机注册地　

在境外的，以实际管理机构为纳税地点。”所以纳税人可以将　

其动机注册地点设立在享受税收优惠的地区，如果其经营地　

与注册地不同，为避免出现双重税收管辖权的问题，则可以咨　

询有关部门，Ｊ，解自己以后若干年大致的税收负担，进行税收　

筹划，选择低税负的地方为经营地与注册地。　

新税法下，我国可享受所得税优惠的地区及其优惠措施　

主要有：　

１．西部大开发优惠：（１）对设在西部地区国家鼓励类产业　

的内资企业，在２００１～２０１０年期间，减按１５％的税率征收企业　

所得税；（２）对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电　

视企业，其业务收入占企业总收入７０％以上的，自生产经营之　

日起，前两年免征所得税，第三至第五年减半征收。　

２．民族自治地方的自制机关对本民族自治地方的企业应　

缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以获得减征或　

免征。自治州、自治县决定减征或免征的，须报省、自治区、直　

辖市人民政府批准。民族自治地方，是指依照《中华人民共和　

国民族区域自治法》的规定，实行民族区域自治的自治区、自　

治州、自治县。对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企　

业，不得减征或者免征企业所得税。民族自治区的内资企业可　

定期减征或免征所得税；凡减免税款涉及中央收入１００万元以　

上的，需报国家税务总局批准。　

３乡镇企业可按应缴税款减征１０％。　

４．在国家确定的革命老区根据地、少数民族居住地、边远　

Ｉ【Ｊ区、贫困地区新办企业，减征或免征所得税三年。　

５．国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，　

可以１５％的税率征收所得税，新办的高新技术企业，自投产年　

度起两年内免所得税。　

６．特定地区的投资优惠　

法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区　

（即经济特区）内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策　

●税务研究　《经济师｝２００９年第６期　

新企业所得税法下企业纳税筹戈Ｉｊ探析　

摘要：新企业所得税法对纳税人、税率及优惠政策等进行了较大　

调整，纳税筹划空间大大压缩。文章立足财务工作实务，就企业如何利用　有限的筹划空间，合理安排生产经营，实现节税进行了探讨。　

关键词：新税法纳税筹划企业　

中圈分类号：Ｆ８１０．４２４　文献标识码：Ａ　

文章编号：１００４—４９１４（２０ｏ９）０６—１８８—０２　

企业纳税筹划是指企业在纳税之前，依据税法规定，以税收政策为　导向，通过经营活动和财务活动的安排，选择税收负担最轻的方案，以获　

得合法税收收益的行为。２００７年３月１６　Ｅｌ，十届全国人大五次会议通　

过了《企业所得税法》（以下简称新税法），并于２００８年１月１日起施行。　

２００７年１２月６日，国务院又颁布了《企业所得税法实施条例》，为新税　

法的实施提供了可行的操作指南。由于新税法及其实施条例对企业组织　形式、税率及税收优惠政策进行了较大调整，纳税筹划空间大大压缩，但　

也并非完全不存在。企业如何利用有限的纳税筹划空间，合理安排生产　

经营，充分享受国家税收优惠政策，以谋求企业又好又快地发展，日显必　

要。　

一、新企业所得税法主要变化　１．统一税法。一是不同性质、不同类别的企业，均适用同一个税法。　

既包括内资企业，也包括外商投资企业和外国企业。二是实行法人纳税　

制度。借鉴国际经验，新税法明确实行法人所得税制度，并采用了规范的　

居民企业和非居民企业的概念。居民企业就全球所得纳税，非居民企业　

只就来自中国的所得纳税。　

２．统一税率。除符合规定的小型微利企业（２０％）和高新技术企业　（１５％）外，内、外资企业均适用２５％的税率。　

３．统一税前扣除范围和标准。新税法解除了内资企业在某些费用的　

税前扣除限制，对企业实际发生的各项成本费用作出统一的扣除规定，　

包括工资支出、公益性捐赠支出等，内、外资企业实行一致的政策待遇。　

为内、外资企业供了一个更加公平的竞争平台。　

Ｉ÷　＝企　业　管　理　ｉ　Ｉ　

新企业所得税法下企业收入的纳税筹划　

迟丽华，郑晓雯　

（辽宁师范大学，辽宁大连１１６０２９）　

【摘　要】合理进行纳税筹划，有效防范和控制涉税风险，实现企业价值最大化，是每个企业必须关注和思考的重　

大课题。２００８年１月１日起正式施行的新企业所得税法进行了重大变革，对企业纳税筹划产生深远影响，尤其是对企业　

收入的内涵、表现形式、确认时间等规范进行了调整，为企业进行收入的纳税筹划提供了新的空间。企业应及时根据相关　

变化，改变纳税思路，降低税负。文章首先探讨了新企业所得税法中收入的重大变化，然后理论联系实际，应用新企业所得　

税法对企业收入进行纳税筹划，最后指出了纳税筹划中应注意的问题。　【关键词】纳税筹划；所得税；收入；结算　

【中图分类号】Ｆ２７５　【文献标识码】Ａ　【文章编号】１００４—２７６８（２０１０）１０—０２２０—０３　

纳税筹划是企业税收管＿理过程中，纳税人在税法允许的范　

围内，通过比较、选择、测算不同的经营方案和纳税方案，对企　

业经营、投资、交易等各项活动在施行之前进行合理地规划，以　

达到减轻企业纳税负担并实现企业纳税零风险的一种财务管　理活动。合理进行纳税筹划，不仅可以减少纳税人的税收，为企　

业实现更多的经济收益，还有助于提高企业自身的财务管理水　

平和经营管理水平，完善现代企业管理制度。　

随着《中华人民共和国企业所得税法》于２００８年１月１日　

起开始正式施行，我国税收制度向着规范化、透明化和科学化　

进一步迈进。新企业所得税法在改革过程中借鉴了国际成功经　

验，并贯彻了简税制、宽税基、低税率、严征管的税制改革原则，　

统一了适用范围、扣除标准、税率及税收优惠政策几个方面。新　

企业所得税法的施行为企业的税收管理工作提供了新的筹划　空间，企业应充分理解新企业所得税法的相关变化，并结合自　

身的经营特点和发展战略，选择适合的纳税方案对企业进行税　

收筹划，以谋求竞争优势，实现企业价值最大化。　

新《企业所得税法》下企业纳税筹划浅析　周宇霞　（衡阳财经工业职业技术学院，湖南衡阳４２１　００２）　摘要：２００８年１月１日新企业所得税法及实施条例正式施行，新法与旧法在税率、税前扣除、税收优惠政策等方面都　存在很大差异。企业面对这一重大变革，迫切需要寻找新的纳税筹划方法，以实现自身利益最大化。本文以新　企业所得　税法》的主要变革为线索，进行了相关的的纳税筹划点分析并提出了相应的对策。　关键词：企业所得税法；变革；纳税筹划　企业开展所得税纳税筹划是以符合税收政策导向为前提　的。依法进行纳税筹划是企业的正当权利之一，是成熟的市场　经济中成熟的市场主体行为。　２００８年１月１日起正式实施的《企业所得税法　使得企业　进行所得税纳税筹划的环境和条件都发生了变化，在实践方面　需要研究新的理论来指导。企业应在充分理解新企业所得税法　的基础上进行合理的纳税筹划。　一、新　企业所得税法　变革的主要内容　１．统一并适当调低税率　新《企业所得税法　将对内、外资两种类型企业所得税率　统一设为２５％，使得各类企业承担相同税负，实现公平竞争。　一是标准税率为２５％；二是符合条件的小型微利企业税率为　２０　ｏ／０；三是国家需要重点扶持的高新技术企业减按１５％的税率　征收企业所得税。四是非居民企业在中国境内未设立机构、场　所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场　所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳的企　业所得税，适用２０％的预提税率。多档优惠税率的规定是税　收筹划的重要空间。　２．对纳税人和征收地规定的变化　新法取消了原内资企业所得法税法以“独立核算”为标准　来确定纳税人的规定，而是直接以“企业和其他取得收入的组　织”作为企业所得税的纳税人，也即以法人组织为纳税人　在征收地点方面，新税法对居民企业的界定采取了公司组　建地（注册地）标准和实际管理机构所在地标准的双重标准。规　定：除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业注册　登记地为纳税地点。注册地在境外的，以实际管理机构所在地　为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业　机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。　３．统一规范税前扣除办法和标准　新Ｋ企业所得税法　在费用扣除方面取消了以前的严格限　制，很多成本费用都可以据实扣除，限额扣除的比例也作了　较大的变动。具体来说，主要有：（１）取消对内资企业的计税工　资限制，规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除；（２）　统一捐赠的扣除办法，企业的公益性捐赠，在其年度会计利　润总额ｌ２％以内的部分，准予扣除；（３）统一并提高研发费用　的扣除标准，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研　究开发费用可以加计５０％扣除，不受增幅比例的限制；（４）合　理确定内外资企业广告费扣除比例，规定不超过当年销售（营　业）收入ｌ　５％的部分，准予扣除；（５）统一业务　待费列支标　准，按照发生额的６０％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）　收入的０．５％。总之，对内资企业而言，由于《新所得税法》　出台导致的税负下降绝不仅仅是８个百分点，税前扣除标准　的放宽使大量费用可以在税前扣除，应纳税所得额（税基）将有　大幅度的下降。　４．转变了税收优惠的范围与方式　新税法统一了税收优惠政策，将税收优惠定为“产业优惠　为主、区域优惠为辅”，并且不再按资本的来源给予税收优惠。　产业优惠将替代原来的区域优惠成为主要的优惠方式，而产业　优惠的范围涵盖了农林牧渔、公共基础设施、环境保护、节水　节能、高新技术等多个领域。创业投资企业从事国家需要重点　扶持和鼓励的创业投资，还可以按投资额的一定比例抵扣应纳　税所得额。　在优惠方式上，除了对特定产业实施的税收优惠外，无论　哪个行业，只要是开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开　发费用、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付　的工资、综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品、购　置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额等　企业经营行为都可以享受到加计扣除、抵扣应纳税所得额、减　计收入、税额抵免等多种形式的税收优惠。这些规定使过去只　有少数企业才能享受的税收优惠以更灵活的方式被更多的企业　享有，为更多企业实施所得税筹划开辟了空间。　二．企业所得税纳税筹划点分析　１．选择有利的组织形式　（１）公司制与合伙制的选择　新税法规定个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税，　只对其业主所得征收个人所得税。现代企业组织形式一般包　括公司制和合伙制（包括个人独资企业）两种。我国对不同的　企业组织形式实行差别税制，公司制企业的营业利润在企业　课税环节缴纳企业所得税，税后利润以股息的形式分配给投　资者，投资者又得缴纳一次个人所得税。而合伙制企业的营　业利润不缴企业所得税，只按各个合伙人分得的收益征收个　人所得税。可见投资者能通过纳税规定上的“优惠”而获得　节税利润。投资者应综合考虑各个方面因素，确定是选择合　伙制还是公司制。　作者简介：周宇霞（１　９７７一），女，硕士研究生，注册会计师，讲９币，衡阳财经工业职业技术学院会计系副主任，主要研究方向为　财务管理。　ａＤｕｓｉｎｅｓ中ｓ　＿．１８７・