新税法下企业所得税纳税筹划分析

经济观察　ＦＡＺＨＡＮ・ＪＩＮＧＪＩＧＵＡＮＣＨＡ　

新　法下企业所得　纳横筹划研究　

２００９年，我国完成税收收入６３　１０４　

亿元，占全部财政收人的９２．２％，企业　

所得税占全部税收收入的１９．３％。可以　

这么说，纳税已经成为我们日常生活中　

不可缺少的组成部分。　

税收筹划是指纳税人或其代理机　

构在既定的税制框架内，合理规划纳税　

人的战略、经营、投资活动，巧妙安排相　

关财务、涉税事项，以实现纳税人价值　

最大化和涉税风险最小化的财税管理　

活动。　

一、新《企业所得税法》规定的税收　

优惠　

（一）减计收入优惠　

减计收入优惠是指按照税法规定　

允许纳税人对其某些经营活动取得的　

应税收入，按一定比例减少计入收入总　

额，进而减少应纳税所得额的一种优惠　

方式。根据新的《企业所得税法》，企业　

生产所用原材料在《资源综合利用企业　

所得税优惠目录》以内，产品在国家非　

限制和禁止范围内而且满足国家及行　

业相关标准时，企业生产产品所获的收　

入减按９０％计人收入总额。我国原外资　企业所得税法对资源综合利用没有专　

门的税收优惠规定，而内资企业利用废　

气、废水、废渣等废弃物为主要原材料　

进行生产的，则有５年内减征或免征所　

得税的相关规定。新税法将旧税法中直　

接减免的税收优惠方式转变为更为科　

学合理的减计收入税收优惠方式。　

（二）税额抵免优惠　

企业购置并自身实际投入使用《环　

境保护专用设备企业所得税优惠目录》　

《节能节水专用设备企业所得税优惠目　

录》和《安全生产专用设备企业所得税　

优惠目录》规定的环境保护、节能节水、　

安全生产等专用设备的，可按该专用设　

备投资额的１０％在企业当年的应纳税　

额中抵免；当年不足以抵免的，可在以　

后５个纳税年度结转抵免。企业购置享　

受上述税收优惠的专用设备在５年内　口高红玫　

转让、出租的，应当停止享受企业所得　

税的优惠，并且补缴已经抵免的企业所　

得税税款。在创业投资方面，税法强调　

创业投资企业从事国家重点扶持和鼓　

新税法下的企业所得税纳税筹划

提要 纳税筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例,在税法许可的范围内,对企业组建、经营、投资及筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于财务目标的谋划、对策与安排,在不妨碍正常经营的前提下,达到税负最小化,实现利润最大化的行为。其外在表现是使纳税人纳税最少,纳税最晚,即实现“经济纳税”。

关键词:纳税筹划;所得税

中图分类号:F27 文献标识码:A

新企业所得税改革统一适用税率、统一税前扣除标准、统一税收优惠政策等,这些举措意味着自20世纪八十年代以来,外资企业在企业所得税税收优惠政策等方面所享受的超国民待遇将不复存在。事实上,原内外资企业所得税的上述差异一直是许多企业进行所得税纳税筹划的主要途径之一,本次税制改革无疑将对其产生较大的影响。另外,面对“两税合并”及新《企业所得税法》对相关政策做出重大调整这一巨大变革,企业在税前经营、投资、理财等纳税筹划环节上也必将随之做出相应调整,以此来适应新法适用带来的巨大波动,重新实现自身税收负担的最小化。

一、企业所得税筹划切入点分析

纳税筹划不是盲目进行的,存在客观的空间限制,必须在客观环境允许的范围内实施。总体上讲,纳税筹划要受宏观的国家政策和经济形势以及微观的企业经营状况和人文环境等因素的影响。进行纳税筹划,关键是要找到切入点,大体可以分为以下几类:

1、从纳税环境的选择切入。我国正处于经济转型时期,不同地区的政府部门,其执法水平、人员素质和服务意识不同;不同地区的税务机关,其税收征管实践的差异很大。因此,企业所在地的经营环境就有好坏之分。针对具体企业进行的纳税筹划,必须充分考虑企业特定的经营环境,如果把握不好,很容易增加筹划风险,加大筹划成本。另外,企业的内部环境也很重要。这里关键是管理层的法律意识和超前意识,还有企业执行层和决策层之间的企业文化认同程度。

2、从主要税种切入。对纳税人来说,主要税种就是与企业主营业务有关的或与主要经济事项有关的税种,一般为流转税、企业所得税和个人所得税。纳税筹划可以针对一切税种,要考虑三个因素:一是经济与税收相互影响的因素,也就是

龙源期刊网

新税法下的企业所得税筹划研究

作者：陈艳华

来源：《环球市场》2017年第17期

摘要：2007年3月16日，十届全国人大五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并从2008年1月1日起施行。新税法的颁布，使得纳税人关于企业所得税的纳税筹划工作将发生重大变化，纳税人须根据企业所得税法的改变重新寻找纳税筹划方法进行合理避税。文章以旧企业所得税法废除，新所得税法颁布为背景，结合具体案例对新税法下过渡期的税收筹划方法进行探索，为纳税人在施行新所得税之后进行合法节约纳税支出和经营管理决策提供参考和指引。

关键词：新所得税法；企业所得税；纳税筹划

1、筹划的定义及作用

1.1税收负担，实现企业价值最大化

企业通过税务筹划活动，能够合法地减少不必要的税费支出，合法利用税法的相关规定降低税负水平，通过合法延后缴纳税款获得资金的时间价值，从而减少利息支出，提高企业营利能力和经济效益，进而实现企业价值最大化。

1.2维护企业的合法权益，提高企业依法筹划治税的能力

企业的税务筹划活动，是在合法、守法的基础上进行，通过筹划可以增强企业的守法意识，实现涉税低风险，甚至零风险，维护企业的合法权益。同时，企业管理人员法律水平的提高，亦能促使执法人员的执法水平的提高，促使税务机关依法征税。

1.3提高企业整体经营管理水平

企业在经营过程中，无不受到税收法规的制约与影响，在纳税观念日益增强的今天，企业通过开展税务筹划，可以熟悉和掌握经营相关的税收法规，通过企业经营管理各环节的共同努力，从投资活动、筹资活动的预测与决策，到企业生产经营各环节的相互配合，从而最大可能地减少税收风险，获取税后利益。税务筹划是一项综合性较强的工作，企业管理人员的综合素质也必将得到相应提高。

东方企业文化・公司与产业 2013年2月 

25 新税法下企业所得税筹划方法探究

杜 珊 江 姗

（中央财经大学会计学院，北京，100081）

摘 要：纳税筹划是每个企业会计人员都必须掌握的一门基本课程，做好纳税筹划工作能给企业带来巨大的税收收益。本文在总结其他学者以及工作人士对纳税筹划研究的基础上，根据新税法的相关规定，着重探讨了企业所得税筹划的基本方法，并对这些方法的使用提出相关的见解，为企业相关人员提供建议。 关键词：税收筹划 所得税 基本方法

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1672—7355（2013）02—0025—01

中国人民大学张中秀认为纳税筹划包括两个方面：纳

税筹划和税收筹划。纳税筹划主要是站在纳税人的角度而

言的，目的是通过合法、合理的方式以减轻自身税负；而

税收筹划是站在征税人角度而言的，它的目的与纳税筹划

的目的正好相反。本文主要是从企业的角度出发，探讨企

业对税收进行筹划的基本思路。在本文中，纳税筹划是指

通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最

低的税收。具体来说，企业所得税筹划可以从以下几个方

面入手：

一、缩小税基

缩小税基即在税法允许的范围和限额内，实现各项收

入的最小化，实现成本费用和摊销额的最大化，减小税基，

从而达到减轻税负的目的。众所周知，税额的计算公式=计

税依据×税率。在适用税率不变的情况下，税额的大小与税

基成正比，税基越小，企业所负担的税负就越小。税基又

可以从收入和费用扣除项目上来分析，但是由于企业通常

为了实现利润最大化都要求收入额尽可能大，而且大多数

企业会计核算较规范，不存在隐瞒收入的行为，因此，大

多数企业都是都是从费用扣除项目入手来达到合法地节税

目的。企业在纳税筹划时常采用以下方法： 1、业务招待费和会议费。新税法规定，企业发生的与

生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%

扣除，但最高不能超过当年销售收入的0.5%。这两项限制