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上市公司审计意见类型分布研究

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上市公司审计意见类型分布研究　

［提要］本文依据上市公司数据，对　上市公司年度财务报告的审计意见类型　进行比较分析，初步考察审计意见类型的　分布情况以及非标准意见与注册会计师　的注意领域、年报披露及时性，对其原因　作了初步分析，并就如何提高我国注册会　计师审计执业质量提出建议．　关键词；上市公司；非标准审计意见；　注册会计师　中图分类号：Ｆ２３９文献标识码：Ａ　原标题：上市公司审计意见类型分布　研究——基于２００８－２０１０年上市公司数　据的分析　收录日期：２０１２年４月１３日　一、引言　２００６年２月财政部颁布的《中国注　册会计师审计准则第１５０２一非标准审计　报告》，非标准审计报告是指标准审计报　告以外的其他审计报告，包括带强调事项　段的无保留意见的审计报告和非无保留　意见的审计报告。非无保留意见的审计报　告包括保留意见的审计报告、否定意见的　审计报告和无法表示意见的审计报告。非　标准意见包括带强调事项段的无保留意　见、保留意见、否定意见和无法表示意见。　审计意见类型是否恰当，自美国证券　法实施以来一直是一个广泛争论的热点　问题。由于我国委托人错位、公司治理结　构不完善、上市公司董事会或管理当局拥　有对注册会计师聘用、解聘、审计产品定　价的决策和支付权，使审计关系扭曲。社　会各界认为注册会计师行业没能发挥应　有的经济监督作用，认为他们缺乏必要的　执业能力和职业道德，甚至有时候会与上　市公司管理当局共谋，损害投资者和其他　利益相关者的利益。　二、沪深两市Ａ股上市公司审计意见　总体分析　一　口文／余柳燕　（浙江财经学院会计学院浙江・杭州）　本文选用的研究样本包括２００８—　２０１０年这三年闻在上交所和深交所上市　的可以找到数据的上市公司。截至２０１０　年３月１５日，我国Ａ股市场共有１，６２４　家上市公司公布了２００８年年报，１１０家　公司被出具了非标准审计意见，占上市公　司的６．７７％。在非标准审计意见中，带强　调事项段的无保留意见有７５份，占非标　准审计意见总数的６８．１８％；保留意见为　１８份，占非标准审计意见总数的１６．３６％；　无法表示意见的有１７份，占非标准审计　意见总数的１５．４５％。非标准审计意见对　判断上市公司财务报告是否具有真实性、　合法性和公允性至关重要，而且在不同程　度上表明被审计单位的财务报表存在一　定的问题，能够提醒报表使用者谨慎使用　报表资料。　２００９年沪深两市共有１，７７４家上市　公司按期披露了年报。据统计，有１，６５５　家公司被出具了标准无保留意见的审计，　占９３．３％，与２００８年的９３．２３％和２００７　年的９２．５５％相比呈缓慢增长态势，２００９　年有１１９家公司被出具了非标准审计意　见，占披露年报公司的６．７％，与前两年相　比略有下降。本文的研究数据来源于：（１）　中国注册会计师协会网站（ｈｔｔｐ：Ｉｌｗｗｗ．　Ｃｉｃｐａ．Ｏｒｇ．ｃｎ）的年报审计情况快报与事　务所全国百家信息；（２）中国证监会指定　的信息披露网站；潮资讯网（ｈｔｔｐ：／１ｗｗｗ．　ｃｎｉｎｆｏ．Ｃｏｉｎ．ｃｎ）：（３）各上市公司２００８一　表１　２０１０年度的年报。同时，对数据进行了抽　样核对，以保证数据的可靠性。（表１）　三、非标准审计意见类型分析　（一）带强调事项无保留意见特征分　析　１、涉及持续经营能力的不确定性比　重较大。因对持续经营能力产生疑虑的事　项或情况的公司有６３家，占全部带强调　事项无保留意见公司的７２．４％。这些公司　的问题有：连续巨额亏损或主业巨额亏　损、存在大量逾期债务、资产负债率较高、　流动负债超过流动资产等。　２、因重组（并购）未完成、交易而产生　不确定风险发表带强调事项无保留意见　（个别公司与其他原因共存）的有９家，占　全部带强调事项无保留意见公司的１０％。　如：农产品、ＳＴ玉源、・ｓＴ丹化重组、旭飞　投资等公司未获批，太极实业并购未获　批。截至２００９年１２月３１日，第一大股东　正在筹划对旭飞投资实施重大资产重组，　重组结果可能对公司未来经营产生重大　影响。此外，旭飞投资能否变更海发大厦　一、二期土地使用性质尚不确定，进而使　得海发大厦能否被剥离置换存在不确定　性和障碍，对上述重大资产重组产生影　响。　３、因涉及担保或诉讼和其他情况的　公司都是６家（个别公司与其他原因共　存），占全部带强调事项无保留意见公司　的７％．被证监部门立案调查未有正式结　带强调事项段　审计意见类型　无保留意见　保留意见　无法表示意见　合计　的无保留意见　公司数　１５１４　ｌ８　７５　ｌ７　ｌ６２４　２００８年度　比例数（％）　９３．２３　１．１１　４．６２　１．０５　ｌ００．００　公司数　１６５５　ｌ３　８７　１９　１７７４　２００９年度　比例数（蚴　９３．２９　０．７３　４．９ｏ　１．０７　ｌ０ｏ．００　公司数　２ＯＩ１　２５　８６　７　２１２９　２０１０年度　比例数（蚴　９４．４６　１．１７　４．０４　０－３３　ｌ０ｏ．００　＜合作经济与科技》２０１２年６月号下（总第４４３期）

　果的公司有４家，占全部带强调事项无保　留意见公司的５％。　（二）保留意见特征分析．当财务报表　就其整体而言是公允的，但还存在对财务　报表产生重大影响的情形时注册会计师　应出具保留意见的审计报告。保留意见被　视为注册会计师在不能出具无保留意见　情况下最不严厉的审计报告。２００９年被　出具保留意见的上市公司财务报表共占　全部审计报告的Ｏ．７３％，低于２００８年　０．３８个百分点，低于２００７年Ｏ．１６个百分　点。被出具保留意见的１３家上市公司有：　ＳＴ国药、荣华实业、科达股份、ＳＴ宝龙、天　日药业、＊ＳＴ三联、莲花味精、四维控股、　紫光古汉、绿大地、ＳＳＴ华新、ｓＴ科龙、百　科集团。ＳＴ公司占被出具保留意见上市　公司的３８．４６％。从保留事项的具体内容　分析，审计报告提及审计范围受限，无法　获取充分、适当的审计证据的有１　１份，占　８４．６２％。另两份分别是：莲花味精因涉嫌　违规，被证监会立案调查；四维控股的存　货委托保管事项可能构成重大资产重组，　需经证监会核准。１３份保留意见的审计　报告中，就导致保留事项的个数来看，涉　及１个事项的有４份，占３０．７７％；涉及２　个事项的有４份；涉及３个事项的有３　份，占２３．０８％；涉及４事项的有２份，占　ｌ５．３８％。提及事项平均数为２．２３个。各种　导致保留意见的事项中，排在第一位的是　无法确认应收及预付款项的真实可靠、可　收回程度及资产减值计提合理性有８家。　如荣华实业、天目药业、＊ＳＴ三联、紫光古　汉、ＳＴ科龙、绿大地、百科集团、＊ＳＴ国药；　排在第二位的是受到监管部门立案调查，　有７家，如百科集团、天日药业、＊ＳＴ三　联、莲花味精、紫光古汉、绿大地、科达股　份；排在第三位的是持续经营能力存在重　大不确定的有５家，如百科集团、荣华实　业、ｓＴ宝龙、紫光古汉、＊ＳＴ国药；其他还　有无法判断交易的真实性和合理性、费用　发生与列报的准确性、诉讼事项等。　单一原因导致审计范围受限的公司　有：　华新无法确认其现在的实际控制　人：．ｓｓＴＳＴ科龙无法取证，以判断该笔款项的　坏账准备计提和计价认定是否合理：＊ＳＴ　三联存在未决诉讼，无债权、债务往来款　项余额；四维控股涉及多个事项有证监会　整改通知未经验收、四维控股将其持有的　重庆四维卫浴有限公司１００％的股权转　让、存货转让已构成重大资产重组，尚未　报批。　（三）无法表示意见特征分析．在审计　范围受到限制可能产生的影响非常重大　和广泛，以至于不能获取充分、适当的审　计证据以对财务报表发表审计意见时，注　册会计师应当出具无法表示意见的审计　报告。２００９年上市公司被出具无法表示　意见１９份，占１．０８％。与２Ｏｏ７年（１．０９％）　和２００８年（１．０４％）相比变化不大。该类审　计意见具有如下方面特点：被出具无法表　示意见的１９家公司中多数涉及持续经营　能力的重大不确定性问题。另外，除赛格　三星、海鸟发展外，其他的１７家都是ＳＴ、　Ｓ＇ＳＴ或＊ＳＴ公司，具体包括ｌ０家ｓＴ公　司（ｓＴ金项、ＳＴ中华Ａ、ＳＴ沪科、ｓＴ东盛、　ｓＴ科健、ｓＴ钛自、ｓＴ大水、ＳＴ银广夏、ＳＴ　源发、ｓＴ东碳）；６家｝ｓＴ公司（　ｓＴ亚太、　＊ＳＴ九发、＊ＳＴ宝硕、＊ＳＴ盛润Ａ、＊ＳＴ锦　化、＊ＳＴ宏盛）和１家Ｓ＇ＳＴ公司（Ｓ＇ＳＴ北　亚），占到８９．４７％；提及事项平均数量远　多于其他非标准意见。提及５个事项的有　１家公司，提及４个事项的有１家公司，　提及３个事项的有６家公司，提及２个的　有４家公司，提及１个事项的有７家。平　均每份报告提及事项数为２．２１。在所有事　项中，排在第一位的是持续经营能力重大　不确定，有１１家，占５７．８９％，如＊ＳＴ九发　截至审计报告日仍处于重大资产重组过　程中，除对烟台紫宸投资有限公司的投资　外无任何资产，且无法对烟台紫宸投资有　限公司形成实质性控制。排在第二位的是　提及无法获取充分、适当审计证据判断各　项资产、负债的真实、准确、公允性的较　多，有８份。其他主要原因还包括或有事　项、诉讼事项、贷款担保、证监会立案稽　查、重大对外投资的不确定性等。　四、建议　我国会计准则、会计制度还有许多不　完善的地方，导致财务人员在编制财务报　表时有空可钻。滥用会计估计行为已不是　新问题，但随着财政部相关会计准则的出　台，上市公司通过债务重组、资产置换与　非货币交易等行为来操纵利润的手法已　经不可能。而会计估计主要在于公司的主　财　计　观判断，一些公司利用计提多少不好具体　规定这个灰色地带肆意进行巨额计提，从　而对业绩造成重大影响。而注册会计师的　意见并不能影响到公司对自身的“合理估　计”，能做的只有出具非标准意见以便免　责。再有，对上市公司资产减值准备计提　的准确性以及测算所依据的假设存在疑　问，也成为会计师出具非标准审计意见比　较集中的原因之一。针对这些问题，主要　有如下建议：　（一）注册会计师应对易被出具非标　准审计意见的相关事项给予更多关注．注　册会计师应对有重大财务风险，计提巨额　准备，大额逾期借款及其相关诉讼和巨额　担保引发的巨额连带责任风险等持续经　营能力不确定性的上市公司重点关注，尤　其对亏损上市公司，Ｓ＇ＳＴ公司更应提高　警惕。这类上市公司昭示了所面临的经营　困境和财务风险，一般来说更有可能存在　内部控制问题，财务报表往往存在更多的　重大错报和舞弊风险，更易被出具非标准　审计意见。　（二）进一步规范带强调事项段无保　留审计意见的运用，细化出具审计意见方　面的规定．因为笔者在分析２００６年注册　会计师对深市上市公司出具的非标准审　计意见时，发现注册会计师出具的非标准　审计意见不明确、不规范，个别注册会计　师仍存在以强调事项段代替保留意见的　情况。　（三）建立与完善相关体制制度，提高　注册会计师审计质量。建议建立与完善注　册会计师行业监管体制，实行同业互查制　度，提高注册会计师的职业素质，完善注　册会计师行业的市场准入与退出机制。　主要参考文献：　【１】１程腊梅．非标准审计意见特征分析　【Ｊ】．会计之友，２０１１．９（上）．　【２】刑海玲．非标准审计意见注意领域研　究——基于上市公司［Ｊ］．２００３～２００８年　度报告的数据【Ｊ】．商业会计，２００９．１　１．　【３】中国注册会计师协会．中注协发布　２００９年报审计情况快报１－１５期【０Ｌ】．　ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｃｉｃｐａ．ｏｒｇ．ｃｎ，２０１０．７．２５．　【４】孙晓立．上市公司非标准审计意见研　究［Ｊ】．会计之友，２００９．３上．　＜合作经济与科技》２０１２年６月号下（总第４４３期）　

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上市公司财务状况与审计意见相关性研究

上市公司财务状况与审计意见相关性研究

上市公司财务状况与审计意见相关性研究

【摘要】 文章选取沪深两市A股市场制造业2009年的755家上市公司作为研究样本，利用因子分析法分别从代表企业财务状况的13个财务指标中提取了代表企业营运能力、偿债能力、发展能力和盈利能力的四个因子，通过建立其与审计意见类型之间的Logistic回归模型，利用样本数据进行回归分析。结果发现，上期审计意见类型显著影响本期审计意见类型，代表企业盈利能力的因子与标准审计意见显著正相关，代表企业营运能力的因子与标准审计意见显著负相关。

【关键词】 财务状况；财务指标；审计意见；因子分析

一、引言

企业的财务状况一直是各个利益主体关注的重点，然而，对于许多财务报告使用者来说，他们并不直接参与企业的经营管理，与经营者之间存在信息不对称问题，不能准确鉴别财务信息质量的高低。注册会计师作为“独立第三人”，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。审计意见类型为各方利益相关者所重视，并能对其投资决策产生重要影响。审计意见一般分为两大类：标准无保留意见和非标准无保留意见。其中，标准无保留意见的审计报告是指无保留意见的审计报告不附加任何说明段、强调事项段或修正性用语。非标准无保留意见包括标准无保留审计意见加强调说明段、保留意见、否定意见和无法表示意见。

那么，注册会计师出具不同审计意见类型的财务报告是否与企业的财务状况存在相关性呢？Chen和Church（1992）；Louwers（1998）研究得出审计师变更，上市公司危机程度严重，上市公司危机显性化时，审计师不仅比较容易察觉公司持续经营危机，而且相对容易说服客户从而出具“非标”意见。朱小平、余谦（2003）研究发现资产规模、存货占总资产的比例、净资产收益率、现金流量比率与公司收到非标准类型审计意见的概率之间存在着负相关关系，速动比率、资产负债率、净资产收益率、应收项目占总资产比例的变化量与公司收到非标准类型审计意见的概率之间存在着正相关。方军雄等（2004）研究表明，注册会计师在出具审计意见时十分关注客户的风险程度，越是出现亏损，资产负债率和股东占款比重越高，被出具非标准审计意见的可能性就越大。康艳利等（2009）实证研究发现，净资产收益率和现金再投资比率对审计意见有显著的正面影响，而权益乘数对审计意见有显著的负面影响。

公司特质对审计意见类型影响的实证研究——来自中国上市公司的经验证据

公司特质对审计意见类型影响的实证研究——来自中国上市公司的经验证据

一　Ａ　

公司特质对审计意见类型影响的实证研究　

来自中国上市公司的经验证据　

杨晓丹１，２　宋丹琦　陶文静　

１．江西财经大学会计发展研究中心　２．华东交通大学经济管理学院　３．瑞华会计师事务所　

【摘要】以我国沪深两市Ａ股上市公司２０１２年度公开信息为样本，选取１００个观测值，运用Ｒ语言和多重对应分析，立足　于公司特质层面，旨在考察对上市公司审计意见类型的影响。研究结果表明，独立董事占比高、上市时间在５至１０年以及一股独　大的公司更容易获得标准无保留审计意见，而拥有总资产规模优势的企业并没有在获得标准无保留意见方面拥有任何优势。这表　明独立董事有利于降低审计风险，审计师应重点关注上市时间长及规模较小的公司，为谨慎起见应该注意对一股独大的企业保证　审计的独立性。　【关键词】审计意见类型；公司特质；对应分析　

中图分类号：Ｆ２７０；Ｆ２３９　文献标识码：Ａ　文章编号：１００４—５９３７（２０１５）１ｏ一０１３０—０４　

一、研究背景和文献回顾　春杰、周中胜（２００７）以外部审计师的视角，考察会计一税　审计意见是审计师在实施完整套审计流程之后，对被　收差异的信息含量是否为审计人员所用。结果表明，外部　

审计对象所发表的客观意见。具体到财务报表审计方面，　审计师在审计过程中会利用该信息，并且出具非标准审计　

则是评价财务报表是否按照会计准则的规定编制，以及财　意见的概率与会计一税收差异的大小同方向变动。段春明　务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计对象的财　（２００９）在考虑了高管激励报酬对盈余管理的影响后，指出　

务状况、经营成果和现金流量。注册会计师的审计意见能　盈余管理程度与被出具非标准无保留审计意见的概率仍　够降低信息不对称的负面影响，并且可以降低投资风险所　然是正相关的。吴联生等【２０１０）则认为，企业环境不确定　

导致的损失。近年来，国内外学者对审计意见的影响因素　性越强，其风险水平越高，审计师出于自我保护的理由，在　

上市公司审计意见类型的影响因素研究

上市公司审计意见类型的影响因素研究

第２２卷第３期　

２００９年５月　浙江万里学院学报　

Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｚｈｅｊ　ｉａｎｇ　Ｗａｎｌｉ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ　Ｖｏ１．２２　Ｎｏ．３　

Ｍａｖ　２００９　

上市公司审计意见类型的影响因素研究　

吴瑞勤　

（浙江万里学院，浙江宁波３１５１００）　

摘要：从上市公司财务状况角度和会计师事务所特征两方面来研究影响审计意见类型的因素。研究发现，目前影　响我国Ｉ　市公司审计意见类型的主要是公司的财务状况，包括公司的偿债能力和盈利能力，而营运能力不对审计　意见造成影响。会计师事务所的规模和组织形式并没有造成影响，这说明我国在２００２年前后进行的大量的事务所　合并暂时还没有体现出规模效应，事务所是否采用合伙制也不影响审计意见类型。　关键词：会计师事务所；审计意见；偿债能力；盈利能力；营运能力　中图分类号：Ｆ２３９．４　文献标识码：Ａ　文章编号：１６７１—２２５０（２００９）０３—００５２—０６　

注册会计师发表的审计意见是对被审计单位财务报表是否按照适用的会计准则和有关会计制度的　

规定编制，是否在所有重大方面都公允反映了被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的客观公正评　

价。审计意见有四种基本类型：无保留意见，保留意见，否定意见和拒绝表示意见。审计意见受哪些因素影　

响是一直是理论界关注的热点。　

ｌ　相关文献回顾　

１．１　与上市公司有关的影响审计意见影响因素研究现状　

目前，从上市公司方面去研究审计意见类型影响因素的文献较多，主要从以下几个角度进行研究：　

（１）上市公司财务状况角度，如Ｂａｏ　ａｎｄ　Ｃｈｅｎ（１９９８）对可能影响审计意见的１１个因素进行了检验，其结　

果表明，资产负债率、上市地等因素具有显著影响。朱小平、余谦（２００３）从公司管理层因经营成果和财务　

状况不佳需粉饰报表以操纵利润的角度，提出了公司的财务状况和经营业绩会影响公司的审计意见类　

型。（２）上市公司的股权结构和公司治理角度，如杨孟环（２００６）认为，在其他条件一定的情况下，股权适度　

上市公司审计设置与审计意见类型关系分析

上市公司审计设置与审计意见类型关系分析

●—■■■经济工作・ＥＣＯＮＯＭＩＣ　ＰＲＡＣＴＩＣＥ　上司公司审计设置与审计意见类型　关　系　分　析　文／袁树波　

一、相关概念　审计意见是注册会计师对被审计单　位财务报表是否按照适用的会计准则的　规定编制，是否在所有重大方面都公允　反映了被审计单位财务状况、经营成果　和现金流量的客观公正评价。根据２００６　年２月１５日财政部颁布的《中国注册会　计师审计准则第１５０１号一审计报告》与　《中国注册会计师审计准则第１５０２号一　非标准审计报告》中的规定，本文所说　的审计意见是指上市公司的年度会计报　表被注册会计师出具的各种不同类型审　计意见的审计报告的简称，并将其分为　标准无保留意见和非标准无保留意见　１Ｏ４　经济论坛２００８・１８　（简称非标准意见或非标意见），非标准　充分发挥。　无保留意见又分为带强调事项段的无保　留意见、保留意见、否定意见以及无法　表示意见。　审计委员会作为隶属于董事会的一　个专门委员会，对完善董事会结构、提　高公司治理水平起着重要作用，这主要　体现在以下两个方面：　１．在董事会内部设立审计委员会，　由于委员会成员具有较高的素质，拥有　丰富的专业知识和实践经验以及良好的　社会关系，从而有助于提高董事会整体　的素质和经验。如果董事会不设立审计　委员会，那么董事会的作用将难以得到　２．现实生活中，公司经理层兼任董　事的情形时常出现，这往往导致董事会　监督作用受到限制，设置审计委员会却　能在一定程度上克服董事会存在的缺　陷。因为，审计委员会成员大多数是独　立董事，他们可以利用其不受制于公司　控股股东和管理层的地位独立履行审计　职责，从而制约控股股东，评估和监督　公司管理层。　二、审计委员会设置与审计意见类　型的现状　笔者通过对截止２００７年底沪深两市　Ａ股１

０８５家上市公司年报数据分析得到　ＥＣＯＮＯＭＩＣ　ＰＲＡＣＴＩＣＥ・经济工作■■■＿　表　审计委员会设置情况　标准无保留　说明段无保留　保留意见　无法表示意见　小计　审计委员会—＼　Ｉ　未设置　Ｃｏｕｎｔ　７９　ｌ２　０　２　９３　ＲＯＷ％　８４．９％　１２．９％　０．Ｏ％　２．２％　１ｏ０．０％　Ｔｏｔａｌ％　７－３％　１．１％　０．０％　０．２％　８．６％　已设置　Ｃｏｕｎｔ　９１７　６１　６　８　９９２　ＲＯＷ％　９２．４％　６．１％　０．６％　０．８％　１００．０％　Ｔｏｔａｌ％　８４．５％　５．６％　Ｏ．６％　Ｏ．７％　９１．４％　合计　Ｃｏｕｎｔ　９９６　７３　６　１０　１，０８５　ＲＯＷ％　９１．８％　６．７％　Ｏ．６％　Ｏ．９％　１００．Ｏ％　如下数据见表。　从表１中可以看出，中国上市公司　到２００７年１２与３１日止，已经设置审计委　员会９９２家，占上市公司的９２．１％比例；　为设置审计委员会的９３家，占上市公司　的７．９％。具体情况如下：　１．未设置审计委员会的９３家中，　８．６％；设置审计委员会的９９２家上市公　司中被出具‘标准无保留”审计意见的　比例为９１．４％。　２．未设置审计委员会的９３家中，７９　家被出具‘标准无保留”审计意见占　８４．９％；被出具‘　Ｅ标准”审计意见１４　家，占１５．１％；　３．而设置审计委员会的上市公司的　９９２家中，有９１７家被出具‘标准无保　留”审计意见，其比例为９２．４％，明显　高于未设置审计委员会的企业比例；而　被出具‘　｝标准”审计意见的企业７５　家，其比例为７．６％，明显低于未设置审　计委员会的企业比例。　三、我国上市公司审计委员会存在　问题　审计委员会在公司治理中担负起参　与公司决策并履行监督职责的重要任　务，并发挥着越来越重要的作用，但我　国的审计委员会制度建立较晚，又未较　好的执行审计委员会职责，主要表现　在：　１．审计委员会作为隶属于董事会的　一个专业机构，为使其能较好地在公司　治理中发挥作用，应赋予其充分的独立　性。然而对于我国的上市公司而言，绝　大多数上市公司股权高度集中，审计委　员会的实际运作却严重影响了其功能的　发挥，如审计委员会对董事会负责，提　案应提交董事会审查决定，审计委员会　没有独立的决定权，这将使审计委员会　对某些事项不能独立做出判断，也会导　致无法对上市公司的重大事项和管理层　的行为发表客观的独立意见。　２．由于审计委员会的成员大都是独　立董事，一般由３～５名成员组成，其中　并不是每个成员都具备财务方面的专业　知识和技能，且无法经常性地参与会　计、审计以及公司的经营管理活动，不　能掌握充足的信息，因此，往往会造成　监管不到位的情况。　四、完善我国审计委员会制度的几　点建议　针对目前审计委员会制度的现状与　不足，应加强以下几个方面建设：　１．构建完善的审计委员会制度体　系，使审计委员会的功能和作用得到充　分发挥。在我国现代公司治理中，审计　委员会的职权构造和功能发挥日益重　要，这需要一套完整的制度设计来为审　计委员会的运行创造良好的环境。应当　在《证券法》中对上市公司审计委员会　的运行做出详细的规定；强化审计委员　会在上市公司中的地位，有必要在《上　市公司治理准则》中就审计委员会行使　的权力做出最低的要求；在证券交易所　的上市规则中就上市公司审计委员会的　设立程序和组成做出具体规定；可以由　证监会统一颁布《上市公司审计委员会　工作指引））ｏ　２．完善我国的审计委员会会议制　度。审计委员会大部分是由独立董事组　成，他们不能实时参与公司具体事务的　管理，这使其不能掌握全面而又充分的　信息，在一定程度上使审计委员会无法　及时对有关重要事项做出监督。为此，　有必要明确要求审计委员会召开会议的　次数；明确会议的内容；加强与外部审　计、内部审计进行交流，从而能促进公　司的良性运作。　适当借鉴国外的一些先进的审计委　员会运行经验，制定一套切实可行的审　计委员会制度，更好地发挥对公司进行　公正有效的独立监督作用，从而完善董　事会结构、提高我国的公司治理水平。　（作者单位：华北制药奥奇德药业有　限公司）　２００８・