国际税收知识点 (2)

第三章 国际重复征税及其解决办法

国际重复征税的含义

·国际重复征税：两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同

纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收

·法律性重复征税：两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的

同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税。

·经济性重复征税：两个或两个以上征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时

行使征税权产生的重复征税

约束居民管辖权的国际规范

1.约束对自然人行使居民管辖权的国际规范

(1)长期性住所(permanent home)

(2)重要利益中心(center of vital interests)

(3)习惯性住所(habitual abode)

(4)国籍(nationality)

2.约束对法人行使居民管辖权的国际规范

如果两个国家判定法人居民身份的标准发生冲突，应根据法人的“实际管理机构

所在地”来决定由哪个国家对其行使居民管辖权。

不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法

·扣除法

·减免法

·免税法（完全）

·抵免法（完全）

抵免法

全称为外国税收抵免法，即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许

其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款，从而实际征收的税款只为该居民

应纳本国税款与已纳外国税款的差额。抵免法可以有效地免除国际重复征税。

抵免限额

实践中各国为了保证本国的税收利益，都实行普通抵免。即规定居住国应纳

税款的抵免额不能超过国外所得按照居住国税率计算的应纳税额（抵免限额）。

抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的最高数额，它并不一定等于纳税人的

实际抵免额。

超限抵免额一般可以向以后年度结转。

抵免限额计算公式（计算题）21（分国抵免和综合抵免）--重点看

·分国抵免限额=境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额×来源于某

外国的所得额/境内、境外所得总额

·综合抵免限额 = 境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额×来源于

境外的所得总额/境内、境外所得总额

·综合抵免限额（或分国抵免限额）=全部境外所得（或某外国所得）×居住国

税率

(1)按综合限额法计算抵免限额

• 综合抵免限额

（1200×50%）×（100+100）/1200 100万元

• B公司与C公司已纳外国税额(60十40) 100万元

• 实际抵免额

100万元

• A公司抵免后应纳居住国税额(600－100) 500万元

(2)按分国限额法计算抵免限额

• 乙国抵免限额(1100×50%×100/1100) 50万元

• 丙国抵免限额(1100×50%×100/1100) 50万元

• 允许乙国实际抵免额 50万元

• 允许丙国实际抵免额 40万元

• 抵免后A公司应纳居住国税额(600－50－40) 510万元

2.上例中，C公司亏损50万元，其他情况相同。

(1)按综合限额法计算

综合抵免限额 〔525×（100-50）/1050〕 25万元

实际抵免额 25万元

A公司抵免后应纳居住国税额(525—25) 500万元

(2)按分国限额法计算。

乙国抵免限额(550×100/1100) 50万元

由于C公司在丙国的经营亏损，所以不存在抵免问题。

A公司抵免后应纳居住国税额(525－50) 475万元

我国目前对企业和个人外国税收抵免限额的计算主要采用分国限额法。

哪些属于直接抵免/间接抵免

直接抵免

①自然人的个人所得税抵免

②总公司与分公司之间的公司所得税抵免

③母公司与子公司之间的预提所得税抵免

④母公司100%控股——直接抵免

间接抵免

间接抵免法适用的范围是具有母公司和子公司关系的跨国公司

一国母公司在国外拥有子公司，子公司在当地缴纳公司所得税，并将税后利

润按母公司的股权比重分配给母公司，由于母公司分得的股息来自子公司的税后

利润，因此母公司从国外子公司分得的股息必然会负担子公司所在国的税款。又

因子公司缴纳的而由母公司负担的那部分子公司所在国税款并不是母公司的直

接缴纳，而是一种间接缴纳。即母公司用这笔国外税款冲抵本国的应缴纳税款就

属于间接抵免。

P95

我国税务机关在办理石油企业的外国税收间接抵免时由境外三层拓

展到境外五层。

第四章 国际避税概论

税务筹划是指在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规的前提下,通过对税

收主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税和递延缴

纳税收的一系列谋划活动。

（1）国际避税VS国内避税

①国内避税是指一国纳税人利用本国的税法漏洞进行的避税，它不通过纳税人跨

越国境的活动，其所规避的纳税义务仅为居住国的纳税义务，而国际避税则是利

用国与国之间的税法差异，钻涉外税法和国际税法的漏围而进行的避税。这种避

税活动需要纳税人从事一些跨越本国国境的活动，或者纳税人跨越本国国境进行自身的流动，或者纳税人将自己的资金或财产转移出本国，使其在国际流动。

②国际避税所要规避的纳税义务不仅限于纳税人的居住国，而且包括所得的来源

国。

③纳税人进行国际避税的目的往往不是减轻其在某一国的税收负担，而是减轻其

全球总税负。

(2)国际避税VS国际偷税

①国际偷税是纳税人在跨国经营活动中利用非法手段逃避其在有关国家已负有

的纳税义务，它与国内偷税活动一样，是一种违法行为。国际避税则是纳税人利

用公开、不违法的手段进行的，一般并不违反有关国家的税法，所以总体上说它

不属于非法的行为。 ②由于国际避税和国际偷税的性质不同，所以对两者的处理方法也有所不同。对

于国际偷税，有关国家要像对待国内的偷税活动一样对违法者进行法律制裁，而对于国际避税，有关国家一般只能通过完善本国的涉外税收法规或修订本国与他

国签订的税收协定堵塞法律漏洞，不给跨国纳税人提供国际避税的可乘之机，但并不能像对待国际偷税那样对跨国纳税人进行严厉的法律制裁。

国际避税的基本方法（盖地观点）

（1）税境移动法—改变纳税人身份

（2）价格转让法（转让定价）

（3）利用国际税收协定—滥用税收协定：导管公司

（4）成本（费用）调整法

（5）融资（筹资）法（资本弱化）

（6）租赁法

（7）低税区避税法—避税地（tax haven） ***国际避税地的类型

1.不征收任何所得税的国家和地区，被称为“纯避税地”或“典型的避税地”

Eg巴哈马、百慕大群岛、开曼群岛、瑙鲁等

2.征收所得税但税率较低的国家和地区

Eg瑞士、列支敦士登、海峡群岛、爱尔兰等

3.所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区

Eg中国香港、巴拿马、塞浦路斯

4.对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类的特定公司提供特殊的税收

优惠的国家和地区

Eg卢森堡、库拉索岛、巴巴多斯

5.与其他国家签订有大量税收协定的国家

Eg荷兰、英国、比利时、法国

***跨国公司转让定价的非税目标 （战略目标）

（1）将产品低价打入国外市场。

（2）降低国外关税对关联企业出口产品的影响。

（3）独占或多得合资企业的利润。

（4）绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公司的利润汇回国内。

（5）为海外的子公司确定一定的经营形象。（主要是通过控制子公司的利润高低

可以提高也可以给以经营不景气的形象）

（6）规避东道国的汇率风险。（跨国公司预期某东道国的货币汇率有贬值风险时，

可令币值稳定国家的关联企业向该东道国关联企业销售货物时使用较高的价格，

从而将一部分利润从有货币贬值的国家转移到币值稳定的国家）

（7）把国外子公司的利润转移到母公司实现。

当跨国公司的居住国实行归属抵免制的公司所得税，则母公司多纳税就可以冲抵

一部分最终股东应缴纳的个人所得税。

第五章 国际避税方法

***利用转让定价转移利润

1滥用国际税收协定

2利用信托方式转移财产

3组建内部保险公司

4资本弱化

5选择有利的公司组织形式

6纳税人通过移居避免成为高税国的税收

7间接转让东道国被投资企业的股权

8利用错配安排规避有关国家的税收

资本弱化（thin Capitalization）+第七章

是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。跨国公

司在向境外的子公司注入资金时，往往利用资本弱化来进行国际税务筹划。这是

由于利息可以在所得税前列支，而股息红利无法计入成本。目前，资本弱化是跨

国公司进行国际避税的一个重要手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用

这个手段进行税务筹划。

跨国公司的国际税务筹划

·利用中介国际控股公司避税

·用中介国际金融公司避税

·利用中介国际贸易公司避税

·利用中介国际许可公司避税

第六章 转让定价的税务管理（PPT为主）

关联企业的判定

转让定价法规针对的是跨国关联企业之间的交易作价。正确运用转让定价

法规进行反避税，首先就要准确地判定交易双方是否是关联企业。

企业之间的关联关系主要反映在三个方面，即管理、控制和资本。《经合组

织范本》和《联合国范本》都规定，凡符合下述两个条件之一者，便构成跨国关

联企业的关联关系：

1. 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本

2. 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或

资本。

根据控股比例标准判定关联企业案例

我国采用的控股比例标准为25%，且采用A公司控制B公司，B公司控制

C公司，则A公司间接控制C公司的间接控制标准。 ***跨国关联企业间收入和费用分配的原则

总利润原则

即按照一定标准将跨国公司的总利润分配给各关联企业。

优点：在防范国际避税的同时，简化税务征管工作。

缺点：即使在理论上有合理性，但在实践中也很难操作。

正常交易定价原则

又称“公平交易原则”，即跨国关联企业之间发生的收入和费用应按照无关

联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争的精神进行分配，企业之间的关联

关系不能影响利润在两者之间的合理分配。

优点：能较为真实地反映企业的经营，广为税务当局接受。