成本管理注册会计师财务成本管理预习讲义

成本管理注册会计师财务成本管

理预习讲义

2 / 30

专题一 考情分析

预习班教学目标

1.了解教材及考试命题情况

2.掌握财务管理基础知识，树立财务管理的理念

3.以正确的方法启动备考之旅（以思维导图为核心）

专题一 考情分析

一、题型题量与分值分布

题型 2011 年 2012 年

单选题 10×1=10 25×1=25

多选题 12×2=24 10×2=20

计算题 4×8=32 5×8=40

综合题 2×17=34 1×15=15

总题量 28 41

主观题比重 66% 55%

二、命题特点

1.计算性内容为考核重点。难度相对降低

2.机考后客观题题量增加，导致考题覆盖面增大

3.多套试题并存，考前押题失去意义

4.命题呈现向细节化、实用化方向演变趋势

比如存货决策中模型参数的计算（接近 05 年考题）

本量利分析中固定成本、单位变动成本的计算（接近 10 年考题）

5.个别题目存在教材基础上的“合理延伸”现象平行结转分步法+约当产量法

多头对敲

专题二 教材结构分析

专题三 教材主要内容简介

【第一章思维导图】

【第二章思维导图】

【第三章思维导图】

【第四章思维导图】

【第五章思维导图】

【第六章思维导图】

【第七章思维导图】

【第八章思维导图】

【第九章思维导图】

【第十章思维导图】

【第十一章思维导图】

【第十二章思维导图】

【第十三章思维导图】

【第十四章思维导图】

【第十五章思维导图】 【第十六章思维导图】

【第十七章思维导图】

【第十八章思维导图】

【第十九章思维导图】

【第二十章思维导图】

专题四 基础知识讲解

板块一：管理用财务报表

【知识点 1】管理用财务报表编制的基本思路

【必须注意的两个问题】

问题 说明

（1）要明确企业从事 企业经营的业务内容，决定了经营性资产和负债的范围。

4 / 30

，

【知识点 2】管理用资产负债表的原理及其编制

1.区分经营资产和金融资产

【总结】

【比较】财务管理中的金融资产与会计中的金融资产的关系

2.区分经营负债和金融负债

【总结】

3.管理用资产负债表的构造

【知识点 3】管理用利润表的原理及其编制

1.区分经营损益和金融损益

，

6 / 30

产的投资收益，只有后者属于金融损益。其数据可以从财务报表附注“产

生投资收益的来源”中获得。

（4）财务报表的“资产减值损失”中，既有经营资产的减值损失，也有金融资产的减值损失，只有后者属于金融损益。其数据可从财务报表附注“资产减值损失”中获得。

【总结】

2.分摊所得税（区分经营损益所得税和金融损益所得税）

既然已经区分了经营损益和金融损益，与之相关的所得税也应分开。

严格方

法 分别根据适用税率计算应负担的所得税（各种债权和债务的适用税率不一定

相同，例如国债收益免税等）。

简便方法 根据企业实际负担的平均所得税税率计算各自应分摊的所得税。

【提示】本书采用简便方法处理。根据传统利润表计算如下：平均所得税率＝所得税费用/利润总额

4.管理用利润表的基本格式

管理用利润表

项目 本年金额 上年金额

经营损益：

一、营业收入

减：营业成本

二、毛利

减：营业税金及附加

销售费用 的是什么业务

经营性资产和负债形成的损益，属于经营损益；金融性资产

（2）资产、负债与损 和负债形成的损益，属于金融损益。

益的对应关系 【提示】划分经营资产（负债）和金融资产（负债）的界限

应与划分经营损益和金融损益的界限一致

基本含义 【经营资产】销售商品或提供劳务所涉及的资产。

【金融资产】利用经营活动多余资金进行投资所涉及的资产。大部分资产的重分类并不困难，但有些项目不太容易识别

特殊项目处理

货币资金 （1）货币资金本身是金融性资产，但是有一部分货币资金是经营活动所

必需的

（2）在编制管理用资产负债表时，有三种做法：

①将全部货币资金列为经营性资产，理由是公司应当将多余的货币资金购买有价证券。保留在货币资金项目中的数额是其生产经营所需要的，

即使是有超ft经营需要的部分也应按实际状况列报（超储的存货在历史报表中仍然在“存货”项目中报告）。

②根据行业或公司历史平均的“货币资金/销售收入”百分比以及本期销售额，推算经营活动需要的货币资金额，多余部分列为金融资产。

③将其全部列为金融资产，理由是货币资金本来就是金融资产，生产经营需要多少，不但外部人员无法分清楚，内部人员也不一定能分清楚。在编制管理用资产负债表时，要事先明确采用哪一种处理方法

短期应收

票据 （1）以市场利率计息的投资，属于金融资产；

（2）无息应收票据，应归入经营资产，因为它们是促销的手段

短期权益

性投资 它不是生产经营活动所需要的，而是暂时自用多余现金的一种手段，因

此是金融资产

长期权益投资 经营性资产

【提示】购买长期股权就是间接购买另一个企业的资产。当然，被投资企业也可能包含了部分金融资产，但往往比例不大，不予考虑

债权性投

资 对于非金融企业，债券和其他带息的债权投资都是金融性资产，包括短

期和长期的债权性投资

应收项目 （1）大部分应收项目是经营活动形成的，属于经营资产。

（2）“应收利息”是金融项目。

（3）“应收股利”分为两种：

长期权益投资的应收股利属于经营资产；

短期权益投资（已经划分为金融项目）形成的应收股利，属于金融资产

递延所得

税资产 经营资产

其他资产 通常列为经营资产

基本含义 经营负债是指销售商品或提供劳务所涉及的负债。

金融负债是债务筹资活动所涉及的负债。

【提示】大部分负债是金融性的，包括短期借款、一年内到期的长期负债、长期借款、应付债券等

特殊项目处理

短 期 应 付票据 分两种情况：

（1）以市场利率计息——金融负债

（2）无息应付票据——经营负债

优先股 从普通股股东角度看，优先股应属于金融负债

应付项目 （1）大多数应付项目是经营活动中应计费用，包括应付职工薪酬、应

付税款、应付账款等，均属于经营负债。

（2）“应付利息”是债务筹资的应计费用，属于金融负债。

（3）“应付股利”中属于优先股的属于金融负债，属于普通股的属于经营负债

递 延 所 得

税负债 经营负债

长 期 应 付

款 融资租赁引起的属于金融负债；其他属于经营负债

其他负债 通常列作经营负债 金 融 损

益 金融活动产生的损益

（金融性资产和负债形成的损益）

经 营 损

益 指除金融损益以外的当期损益

（经营性资产和负债形成的损益）

金融损益涉及以下项目的调整：

（1）利润表的“财务费用”：包括利息支ft（减利息收入）、汇总损益以

及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。从管理角度分

析，现金折扣属于经营损益，不过实际被计入财务费用的数额很少，所以

项 目 调整 可以把“财务费用”全部作为金融损益处理。

【注意】有一部分利息费用已经被资本化计入相关固定资产成本，甚至已经计入折旧费用，作为经营费用抵减收入。对其进行追溯调整十分困难，

通常忽略不计。

（2）财务报表的“公允价值变动收益”中，属于金融资产价值变动的损益

应计入金融损益，其数据来自财务报表附注。

（3）财务报表的“投资收益”中，既有经营资产的投资收益，也有金融资

管理费用

资产减值损失（经营资产）

加：投资收益（经营资产）

公允价值变动收益（经营资产）

【总结】管理用利润表相关计算

1.税前利息费用和税后利息费用的计算

税前利息费用＝财务费用＋资产减值损失（金融资产）－公允价值变动收益（金融资产或负债）－投资收益（金融资产）

税后利息费用＝税前利息费用×（1－平均所得税率）

2.平均所得税税率计算

平均所得税税率＝所得税费用/利润总额

3.税前金融损益和税后金融损益的计算税前金融损益＝－税前利息费用

税后金融损益＝－税后利息费用

4.税后经营净利润的计算

税后经营净利润＝净利润＋税后利息

【知识点 4】管理用现金流量表的原理及其编制

一、经营活动现金流量与金融活动现金流量的区分

2.现金流量基本等式

来源 实体现金流量＝（税后经营净利润＋折旧与摊销）－经营营运资本净增加－

（净经营长期资产增加＋折旧与摊销）

去向 融资现金流量＝债务现金流量＋股权现金流量

关系 实体现金流量＝融资现金流量

3.管理用现金流量表的基本格式

【上半部】实体现金流量

税后经营净利润＋折旧与摊销＝经营活动现金毛流量

经营活动现金毛流量－经营性营运资本增加＝营业现金净流量

营业现金净流量－（净经营长期资产增加＋折旧与摊销）＝实体现金流量

【下半部】融资现金流量

债务现金流量＝税后利息费用－净负债增加

股权现金流量＝股利分配－股权资本净增加

债务现金流量＋股权现金流量＝融资现金流量

管理用现金流量表

项目 本年金额

经营活动现金流量：

税后经营净利润 206.72（管理用利润表）

加：折旧与摊销 112（标准现金流量表）

＝营业现金毛流量 318.72

减：经营营运资本增加 45（管理用资产负债表）

＝营业现金净流量 273.72

减：净经营长期资产增加 300（管理用资产负债表）

折旧与摊销 112（标准现金流量表）

实体现金流量 －138.28

金融活动现金流量

税后利息费用 70.72（管理用利润表）

减：净负债增加 265（管理用资产负债表）