新会计准则所得税会计处理的变化及对企业的影响

新会计准则　中国高新技术企业　

对企业所得税会计处理的鼠响　

文ｆ奄抱　

【摘要】　国家税务总局２０００年发布的《企业所得税税前扣除办法》，明确了所得税扣除方法。加强了企业　

所得税的征收管理工作。而财政部为了提高会计信息质量。于２００６年２月发布了《企业会计准则第１８号一一　

所得税》（以下简称“新准则”），要求从２００７年１月１日起在上市公司范围内率先施行。　【关键词】新会计准则企业所得税会计处理　

新会计准则的实施充分借鉴了《国际会计准则》的规定，实现　

了与国际通行做法的接轨，指明了中国所得税会计准则的发展趋　势。执行新的所得税会计准则后，将对企业会计要素的确认、计量和　

报告行为等方面产生较大影响。为便于学习理解新会计准则中有关　

企业所得税会计处理的问题。本人在学习和调查研究中接触到的企　

业所得税方面的会计处理与新会计准则作如下推讨，以供同行商榷。　

一　新会计准则真正确立了会计利润与应税所得的适当分离　

由于会计制度与税法遵循的原则、体现的要求不同，同一企业　

在同一会计期间按照会计制度计算的会计利润与按照税法计算的　应税所得不可避免地会存在差异。这种差异有两种解决方法：一是　

会计制度服从于税法：二是两者在尽可能协调的基础上适当分离。　

新准则颁发前，企业在进行所得税会计处理时，可以选择应付税款　

法或纳税影响会计法．这两种所得税会计处理方法都不影响本期应　

交所得税的计算和缴纳．即对国家所得税收入没有影响，差别在于　

企业财务报表中的“所得税”费用项目不同。　同时．很多企业在实务中采用应付税款法．即在按照税法规定　

计算应交所得税的同时，以相同的数额确认所得税费用。这实际上　

是会计服从于税法原则的体现。是企业为了避免复杂的纳税调整．　

按照税法的规定核算所得税费用的方法。但这样计算出来的所得税　费用不是依据会计利润所应该负担的本期所得税费用，那么根据本　

期利润总额减去本期所得税费用而求得的净利润．也不是真正的可　

供分配的利润　

论如何根据新会计准则来处理企业所得税

所得税会计产生于所得税法和会计准则分离之后。企业应按照所得税法规来确定企业的应纳税额。本文首先概述了所得税会计处理的几种方法，随后对资产负债表债务法作了详细的介绍，在此基础上论述了资产负债表债务法会计处理的相关内容。希望本文的观点能为相关研究提供参考。

标签：新会计准则所得税资产负债表债务法会计处理

在会计准则与所得税法分离之后，产生了所得税会计。为了将企业的经营结果、财务状况完整、真实的表现出来，会计核算执行会计准则。为了明确企业的应纳税额，税收处理执行所得税法规。遵循资产负债表债务法来进行企业所得税会计处理，是新会计准则变化的核心内容。我国所得税会计体系通过“资产负债”的思维方式实现了和国际的接轨。本文主要论述了企业所得税会计处理在新会计准则下的几点变化。

1 所得税会计处理方法概述

企业核算所得税是为了明确利润表之中的“所得税费用”与“当期应缴纳的所得税”。根据国际上的会计准则要求，所得税会计核算主要包括纳税影响会计法与应付税款法这两种办法。其中纳税影响会计法又细分为债务法（包括资产负债表债务法与损益表债务法）与递延法两种。

1.1 几种所得税会计处理方法

1.1.1 纳税影响会计法与应付税款法 纳税影响会计法引入了“递延所得税”把所得税看作是企业获取收益时产生的费用，将其与相关的费用及收入一起算入同期中，为实现费用与收入的配比，根据应税所得额算出“应交所得税”，将二者的差额算入“递延税款”，由此计算出所得税费用，这种方法的计算公式是所得税费用=应纳所得税额±递延所得税。应付税款法是以税法为指导的，它把应纳所得税一起归为所得税费用，归入到当期利润表中，这一方法的计算公式是所得税费用=应纳所得税额。

1.1.2 递延法与债务法 递延法把由于会计标准与税法不同所引起的应纳税所得额与会计利润间的差异划分为时间性差异及永久性差异。为减少税法对企业财务会计信息的影响，使用跨期摊提的办法处理时间性差异。债务法把因时间性差额所产生的纳税金额分配或递延到以后各期，转销已确认的由时间性差额所产生的影响所得税的金额。使用债务法确认的递延所得税资产或负债更符合资产或负债的定义。

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浅析新企业所得税会计准则的变化及其影响

作者：戚锐

来源：《商场现代化》2015年第13期

摘 要：近年来，我国颁布并实施了《企业会计准则第18号——所得税》，这是我国所得税核算的重要改革。通过这一准则的实施，会计人员逐渐将以往熟练掌握的应付税款法转变为企业资产负债表债务法，这无疑是给财会人员带来了严峻的挑战。本文就新企业所得税会计准则的变化以及影响进行分析，以供大家参考。

关键词：企业所得税；会计准则；变化；影响

自我国新会计准则颁布与实施以来，在我国各个大中型企业当中都得到了广泛的应用。在《企业会计准则第18号——所得税》中，明确提出了会计人员在计算企业所得税的时候应该采用资产负债表债务法进行处理，与过去的应付税款法存在很大的差异；并且国家要求企业按照这一规定实施。

一、新企业所得税会计准则的变化

1.会计核算方法方面的变化

相对于旧准则中的企业所得税会计准则而言，新准则会计核算方法具有以下几点变化：（1）如果需要对暂时性的差异进行处理，我们只能够采用纳税影响会计法进行处理，并不具有选择性要求；（2）在运用纳税影响会计法处理的过程中，必须要采用债务法进行选择，而不需要在债务法与递延法之间选择；（3）随着社会的发展，会计人员已经采用了国际上所要求的资产负债表债务法代替了损益表债务法，并且越来越广泛的应用在了企业当中。

2.会计差异分类方面的变化

在会计准则当中，其分类是建立在收入费用观的基础之上的，并将其分为永久性与时间性差异。为了顺应社会的发展，在新会计准则中是将分类建立在资产负债观之上的，这里也就将时间性差异转变为暂时性差异。这里的暂时性差异也就是资产或者负债的计税基础与其显示在会计报表之中的账面价值之间的差异，也是某一项资产的税基与其资产负债表中账面价值之间的差额，这一项差额在未来会计期间当做资产收回或者当做负债偿还时，就会产生应税所得或者扣除金额，它主要是建立在资产负债表的基础之上的。从这一变化可以充分说明人们开始不断提高会计行业的认识，并且企业所得税的会计处理已经从利润表观直接转变为资产负债观。按照暂时性差异的本质来分，可以将其分为应纳税与可抵扣两种类型，其中如果企业确定未来资产收回或者偿还的应纳税所得额时，那么这就会出现应纳税暂时性差异，如果企业确定未来资产收回或者偿还是错产生的应纳税所得额时，就会产生可抵扣金额的暂时性差异。

—　Ａ　Ｇ　

新会计准则、新企业所得税的执行对电力企业的影响　

山西神头发电有限责任公司　李琪　

【摘要】执行新企业会计准则和新企业所得税法对电力企业的日常运营有重大影响。文章主要对其影响变化进行分析和探讨，并在　核算和账务处理及纳税筹划方面给出一定的建议。　【关键词】新会计准则；新税法；　电力企业；税务筹划　

一、新会计准则和新所得税法对企　

业日常财务核算的影响　

新企业会计准则体系包含１项基　本准则和３８项具体准则，新税法也有　

较大改动。新准则和新税法的变动和施　

行对电力企业的经营和发展产生了重　

要影响，主要表现在以下方面。　

（一Ｊ职工薪酬　

新企业所得税法第八条规定，企　业实际发生的与经营活动有关的、合　

理的支出，包括成本、费用、税金、损失　

和其他支出，可以在计算应纳税所得　

额时扣除。企业的工资性支出是企业　正常的经营活动支出，所以对企业实　

际发生的合理的工资支出允许在企业　所得税前据实扣除。但工资费用并不　

是说据实扣除没有限制，如企业除按　照国家有关规定为特殊工种职工支付　

的人身安全保险费和国务院财政、税　务主管部门规定可以扣除的其他保险　

费外，企业为其职工向商业保险机构　投保商业保险发生的保险费，不得扣　

除。企业发生的职工福利费支出，超过　工资薪金总额１４％的部分不允许扣　

除。由于工资薪酬内容涵盖多，职工范　

围扩大，所以２００８年开始相对的工资　

总额支出绝对数增加很多。现在社会　舆论高度关注垄断企业工资收入，因　

此以上的变化对电力企业会造成一些　

负面影响。职工福利费不再按照工资　总额计提，而是按实际支出核算，实质　

是减少职工福利费用支出调节空间。　

新准则规定工会经费允许按工资的　

２％计提，但税法规定在实际发生时才　能在税前扣除，如果计提不交纳或不　

全部交纳。需要做纳税调整；职工教育　经费允许按工资２．５％的比例计提。也　是在实际发生时才能在税前扣除。实　质上也减少了企业对这两项费用支出　的调节空间。