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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义2合并财务报表综合举例7.P公司20×8年个别资产负债表中应收账款4 750 000元（假定不含增值税，下同）为20×8年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值。
P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为250 000元。
S公司20×8年个别资产负债表中应付账款5 000 000元（假定不含增值税，下同）系20×8年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。
在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销并确认延所得税的影响，在合并工作底稿中其抵销分录为：[答疑编号3265190608]『正确答案』（17）借：应付账款 5 000 000贷：应收账款 5 000 000（18）借：应收账款——坏账准备250 000贷：资产减值损失250 000（19）借：所得税费用 62 500贷：递延所得税资产 62 5008.P公司20×8年个别资产负债表中预收款项1 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司预付账款；应收票据4 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司20×8年向P公司购买商品35 000 000元时开具的票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票；S公司应付债券2 000 000元为P公司所持有（P公司划归为持有至到期投资）。
对此，在编制合并资产负债表时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：[答疑编号3265190609]『正确答案』（20）将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录：借：预收款项 1 000 000贷：预付款项 1 000 000（21）将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录：借：应付票据 4 000 000贷：应收票据 4 000 000（22）将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录：借：应付债券 2 000 000贷：持有至到期投资 2 000 0009.P公司和S公司20×8年度所有者权益变动表如表19－7所示。
第六节 合并财务报表编制综合举例一、基本资料甲公司于2×19年年末持有乙公司80%股权，成为乙公司的母公司。
甲公司与乙公司在合并前后均不受同一方控制。
甲公司和乙公司之间发生的经济业务和各自个别财务报表如下：1.2×20年和2×21年，甲公司和乙公司之间发生的经济业务：（1）2×19年12月31日，甲公司以100万元现金购买了乙公司80%的股权。
购买时，乙公司净资产账面价值为100万元，净资产公允价值为110万元。
公允价值大于账面价值增值的10万元是固定资产评估增值（该固定资产预计还可使用5年，按直线法计提折旧，不考虑净残值）。
（2）2×20年1月1日，乙公司按面值发行3年期、一次还本付息、年利率6%的债券50万元，甲公司购入其中的40%。
甲公司分别与2×20年12月31日、2×21年12月31日计提债券应收利息，并于次年1月收到该笔利息费用。
（3）甲公司销售产品的毛利率为20%。
2×20年和2×21年分别有20%和30%是为乙公司提供配套产品而产生的销售。
乙公司每年从甲公司购回的产品中有10%未形成对外销售。
（4）2×20年年末和2×21年年末，甲公司对乙公司的应收账款分别为10 万元、20万元。
甲公司每年按照应收账款余额的1%计提坏账准备。
（5）2×20年12月，甲公司将一台账面原价18万元、已提折旧5万元的设备，以10万元价格出售给乙公司，乙公司将其列作固定资产，并以现金结算。
该设备尚可使用5年。
（6）乙公司自接受甲公司投资后，每年按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的20%分配现金股利，并于2×21年3月和2×22年3月以现金支付上年应分配股利。
2.甲、乙公司个别比较资产负债表、利润表、所有者权益变动表见表5-42、表5-43、表5-44、表5-45和表5-46。
合并财务报表综合概述1. 引言合并财务报表是指将母公司及其子公司的财务信息合并在一起，形成整个企业的财务状况和经营成果的报告。
合并财务报表能够提供给投资者、债权人和其他利益相关者了解企业整体情况的重要依据。
本文将从合并财务报表的定义、编制过程和关键要素等方面进行综合概述。
2. 合并财务报表的定义合并财务报表是指母公司按照一定规则和方法，将其直接或间接控制的子公司的财务信息进行整合，形成企业整体的财务报告。
合并财务报表可以展示企业集团作为一个整体的财务状况、收入、成本、利润等信息，为利益相关者提供全面了解企业整体情况的参考。
3. 合并财务报表编制过程合并财务报表的编制过程可以分为以下几个步骤：3.1 筛选子公司在编制合并财务报表时，母公司需要确定哪些子公司应该纳入合并范围。
这通常基于母公司对子公司的控制程度，例如持有多数投票权、对子公司经营决策有重大影响等。
3.2 调整子公司财务信息在将子公司财务信息整合到合并财务报表中之前，可能需要对子公司的财务信息进行调整。
调整的目的是消除子公司与母公司之间的内部交易，以及确保在合并财务报表中使用一致的会计政策。
3.3 合并财务报表编制在完成子公司财务信息的调整后，母公司将子公司的财务信息与自身的财务信息合并编制合并财务报表。
合并财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
4. 合并财务报表的关键要素合并财务报表包括了以下几个关键要素：4.1 合并资产负债表合并资产负债表展示了企业集团的资产、负债和股东权益的情况。
资产方面包括了货币资金、应收账款、存货等；负债方面包括了短期借款、长期借款、应付账款等；股东权益包括了股本、盈余公积、留存收益等。
4.2 合并利润表合并利润表展示了企业集团在一定期间内的收入、成本和利润情况。
其中收入包括了销售收入、其他业务收入等；成本包括了销售成本、管理费用等；利润包括了毛利润、净利润等。
4.3 合并现金流量表合并现金流量表展示了企业集团在一定期间内的现金流入和流出情况。
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义1合并财务报表综合举例【例题25·计算题】教材【例19—10】。
20×8年1月1日，P公司用银行存款30 000 000元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同－控制下的企业合并，也属于应税合并）：P公司在20×8年1月1日建立的备查簿（见表19－2）中记录了购买日（20×8年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。
20×8年1月1日，S公司股东权益总额为35 000 000元，其中：股本为20 000 000元，资本公积为15 000 000元。
盈余公积为0元，未分配利润为0元。
P公司和S公司20×8年12月31日个别资产负债表分别见表19－3和表19－4，20×8年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表19－5、表19－6和表19－7。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司－致；P公司和S公司适用的所得税率均为25%；除S公司可供出售金融资产存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团20×8年合并财务报表时，存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。
1.P公司20×8年利润表的营业收入中35 000 000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为30 000 000元。
S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为50 000 000元，销售成本为35 000 000元，反映在S公司20×8年的利润表中。
对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时。
应在合并工作底稿（见表19－8）中编制如下抵销分录：[答疑编号3265190602]『正确答案』（1）借：营业收入35 000 000贷：营业成本35 000 0002.S公司20×8年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200 000元（假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。
概述会计管理中的合并财务报表摘要：合并与联营是当前大企业常会采用的一种发展方式，合并财务报表是在两个或两个以上的企业进行合并之后，由母公司编制的一套的财务报表。
本篇文章从合并财务报表的概念以及特点出发，并结合我国当前的会计管理环境，对其在会计管理中的应用，以及其在信息披露方面存在的局限性作详细探讨，并提出相应的改进建议。
供相关人员参考。
关键词：会计管理；合并财务报表；企业合并；价值研究一、合并财务报表的概述1.合并财务报表的概念合并财务报表，主要指某两个企业合并之后，母公司所编制的，能够综合反映母子两公司整体财务状况、经营业绩以及企业内部资金运动情况的一种财务报表。
这一报表的形成与企业合并有着密切的关系。
2.报表的组成内容一般来说，一份完整的合并财务报表至少应该包括5个部分：一，合并资产的负债表，统计并记录清楚合并之后，企业在整体上的负债情况；二，合并利润表，即两个或多个企业合并之后，在投资或生产某一项目中所获得的企业利润，将其进行统计和核算，并制成文件存档；三，合并现金流量表，也就是合并后，企业整体上的财务资金运行状况；四，合并所有者权益变动表，企业在合并之后，子公司的股东或股权所有者的名字将会有所变动，在合并财务报表中要对其变动情况作出标示；五，附注，注释和其他方面的相关信息。
3.合并财务报表的特点从其定义上可知，企业合并财务报表中所披露的财务信息是对合并之后的，由母公司和子公司共同组成的企业的盈利成果以及资金流动状况的披露，相比于普通的、单个独立的企业集团自己所编制的财务报表，合并财务报表的编制工作更加复杂和困难。
现对合并财务报表与普通财务报表的区别作以下分析：（1）两者所反映和披露的对象不同合并财务报表是由合并之后的母公司所编制的，在编制时，其会计主体是整个企业集团，包括母公司和其他子公司；而普通的财务报表的编制对象则是其单个企业。
两者的编制对象不同，其报表中所反映以及披露的对象必然也不同。
合并财务报表综合举例第八节合并财务报表综合举例【手写板】【补充内容】逆流交易的合并处理调整后的净利润=账面净利润（子公司）±评估增值或减值对净损益的影响-未实现的内部交易损益（逆流交易）如果母子公司之间发生逆流交易，即子公司向母公司出售资产，则所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
【补充例题?计算题】2×20年1月1日，A公司和B公司分别出资800万元和200万元设立甲公司，A公司和B公司股权比例分别为80%和20%，至2×20年12月31日，甲公司共实现净利润1000万元（假定本年未进行分配，除未实现内部交易损益外，无其他调整项目），已知，当年甲公司向A公司销售某产品，成本200万元，售价300万元，A公司当年未能将该存货对外出售给独立的第三方。
（假定不考虑所得税等相关因素的影响）【答案】2×20年1月1日个别财务报表合并财务报表借：长期股权投资——甲公司800贷：银行存款800 借：实收资本1000贷：长期股权投资800少数股东权益200 ?2×20年12月31日合并财务报表（暂不调整净利润）合并财务报表（直接调整净利润）①成本法调整为权益法借：长期股权投资800（1000×80%）贷：投资收益800 ①成本法调整为权益法调整后的净利润=1000-（300-200）=900（万元）借：长期股权投资720（900×80%）贷：投资收益720 ②抵权益借：实收资本1000未分配利润──年末1000贷：长期股权投资1600（800+800）少数股东权益400（2000×20%）②抵权益调整后的未分配利润=0（年初未分配利润）+900（调整后的净利润）-0（利润分配）=900（万元）借：实收资本1000未分配利润──年末900贷：长期股权投资1520（800+720）少数股东权益380（1900×20%）③抵损益借：投资收益800（1000×80%）少数股东损益200（1000×20%）未分配利润──年初0贷：未分配利润──年末1000 ③抵损益借：投资收益720（900×80%）少数股东损益180（900×20%）未分配利润──年初0贷：未分配利润──年末900（调整后）借：少数股东权益20[（300-200）×20%]贷：少数股东损益20 ?第八节合并财务报表综合举例【补充例题·计算题】甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。
合并财务报表概述与综合举例1. 概述合并财务报表是指将一个或多个公司的财务报表合并为一个整体，以提供对这些公司联合经营状况和财务状况的综合了解。
在进行合并财务报表编制时，需要统一会计政策、调整内部交易和资金往来，以确保财务信息的真实性和可比性。
合并财务报表对于公司内部的决策和外部的投资者、债权人等利益相关方来说，具有重要的参考价值。
2. 合并财务报表的编制方法合并财务报表的编制方法包括全面合并法和合并口径的折舍合并法。
2.1 全面合并法全面合并法是指将母公司对子公司的控制权影响下的所有资产、负债、净资产、收入、费用和现金流量等项目进行合并。
全面合并法适用于母公司对子公司拥有控制权的情况，即母公司持有子公司股权超过50%。
全面合并法的编制过程包括以下步骤： - 识别子公司：确定是否对目标公司拥有控制权，通过持股比例、董事会控制权等因素进行判断。
- 调整内部交易：对合并前子公司之间的内部交易进行调整，确保相关交易不对合并财务报表的真实性和可比性产生影响。
- 整合报表：合并母子公司的资产负债表、利润表和现金流量表等项目，按照统一会计政策进行报表合并。
2.2 合并口径的折舍合并法合并口径的折舍合并法适用于母公司对子公司有一定影响力但不拥有控制权的情况，即母公司持有子公司股权不超过50%，但仍能对子公司的经营决策产生重大影响。
合并口径的折舍合并法的编制过程与全面合并法类似，但在整合报表时需要进行折舍处理，即减去母公司在子公司中持有的股份所对应的净资产。
这样可以反映出母公司对子公司的影响力，保持合并财务报表的真实性和可比性。
3. 合并财务报表综合举例3.1 全面合并法的案例假设公司A持有公司B 60%的股权，公司B为子公司。
使用全面合并法进行合并财务报表的编制。
按照全面合并法的要求，对公司B的财务报表进行整合，调整内部交易，统一会计政策后，编制合并财务报表。
合并财务报表示例：项目公司A 公司B 合并财务报表资产xxx xxx xxx负债xxx xxx xxx净资产xxx xxx xxx收入xxx xxx xxx费用xxx xxx xxx净利润xxx xxx xxx现金流量xxx xxx xxx3.2 合并口径的折舍合并法的案例假设公司C持有公司D 40%的股权，公司D为子公司。
第二章合并财务报表第一节合并财务报表概述一、合并财务报表概念（一）合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。
母子公司合并前后均为独立的法人。
合并财务报表的特点相对于个别报表而言，合并财务报表有如下特点：P28（1）反映的对象不同（2）编制主体不同（3）编制基础不同（4）编制方法不同（二）合并财务报表与投资的关系合并财务报表是投资形成的结果，但投资并非都要编制合并报表。
（1）短期投资不要编制合并报表（2）长期债权投资不要编制合并报表（3）长期股权投资，只有控制与被控制的关系下，需要编制合并报表。
二、合并财务报表的种类1、合并财务报表按编制时间不同，分为：股权取得日合并财务报表股权取得日后合并财务报表2、按反映的具体内容不同，分为：(1)合并资产负债表；(2)合并利润表；(3)合并现金流量表；(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(5)附注。
二、合并财务报表范围的确定（一）合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制通常具有如下特征：1.控制的主体是唯一的，不是两方或多方。
共同控制（多方控制）不能纳入合并范围。
2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。
3.控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。
4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。
母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。
（二）母公司和子公司1、母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。
子公司是指被母公司控制的企业。
从持股比例上来看，图2—1： P公司能够控制S公司，S公司是P公司的子公司。
图2—2：P对S3投资比例为70%，P对S4直接投资持股比例是30%，间接投资持股比例是60%，所以P对S4投资持股比例为30%＋60%＝90%，P公司能够同时控制Sl公司、S2公司、S3公司和S4公司，Sl公司、S2公司、S3公司和S4公司均为P公司的子公司。
2、子公司子公司是指被母公司控制的企业。
（三）控制标准的具体应用1、母公司拥有其半数以上（50％）的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。
母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况：（1）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。
比如，甲公司直接拥有乙公司发行的普通股总数的60％，这种情况下，乙公司就成为甲公司的子公司，甲公司编制合并财务报表时，应将乙公司纳入其合并范围。
（2）母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。
如上述甲公司拥有乙公司60％的表决权资本；如果乙公司又投了一家子公司丙公司，则丙公司也应当纳入合并范围。
（3）母公司直接和间接方式合计拥有被投资半数以上表决权。
比如甲公司拥有乙公司60％的表决权资本，乙公司拥有丁公司30％的表决权资本，甲公司直接拥有丁公司21％的表决权资本，则甲公司编制合并财务报表时，应将丁公司纳入合并范围（51％＝21％＋30％）。
2、母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况。
在母公司通过直接和间接方式未拥有被投资单位半数以上表决权的情况下，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。
（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
（4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足上述四个条件之一，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，如果有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
3、在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。
4、不纳入合并范围的公司、企业或单位。
已宣告被清理整顿的原子公司；已宣告破产的原子公司；母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。
四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。
下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：（一）已宣告被清理整顿的原子公司（二）已宣告破产的原子公司（三）母公司不能控制的其他被投资单位母公司不能控制的其他被投资单位，是指母公司不能控制的除上述两种情形以外的其他被投资单位，如联营企业（重大影响）、共同控制形成的合营企业等。
第二节编制合并财务报表的程序一、编制合并财务报表的程序合并财务报表的编制方法采用工作底稿法。
合并财务报表编制的程序，主要包括如下几个方面：（一）统一会计政策和会计期间。
合并工作底稿（简例）20×7年单位：万元或者见P34表2－1（二）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。
（三）在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。
1、调整子公司报表的目的是统一母子公司会计政策和将子公司的报表调整到母公司投资时以公允价值为基础进行计量。
2、调整母公司报表的目的是将其由成本法编制的报表调整为按权益法编制的报表。
3．编制在合并工作底稿中的抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。
（四）计算合并财务报表各项目的合并金额1、资产类各项目（加借减贷）。
P342、负债类各项目和所有者权益类各项目（加贷减借）。
P343、有关收入类各项目（加贷减借）。
4、有关费用类项目（加借减贷）。
（五）填列合并财务报表。
二、合并会计报表编制的原则合并会计报表作为会计报表，必须符合会计报表编制的一般原则和基本要求。
这些基本要求包括数字真实、内容可靠、全面完整、计算准确和编报及时。
合并会计报表除了遵守基本要求外，还要遵循下面一般原则：（一）以个别会计报表为基础编制。
合并会计报表不是直接根据母公司与子公司账簿编制，而是以纳入合并报表范围的母公司与子公司的个别报表为依据而编制的。
本年的合并报表与上年的合并报表没有直接的联系，因为今年的合并报表是根据今年的母子公司个别报表而编制的。
个别报表是根据账簿资料编制的，账簿资料是连续的，所以个别报表是连续的。
合并报表不根据账簿资料编制。
所以合并表又称为报表的报表，也称为衍生报表。
（二）一体性原则要把纳入合并报表的母子公司看为一个整体，要求集团内部计量基础一致，政策统一，不一致的、不统一的要进行调整；（三）重要性原则内部交易在母子公司个别报表上的项目是否全部抵消，按重要性原则来决定，只要关系重要的要抵消。
对于一些项目，从企业集团中的某一企业来说，具有重要性，但相对整个企业集团来说则不一定具有重要性。
不重要的编制合并报表时，为简化手续，不编制抵消分录。
对于统一会计政策，并非所有的会计政策都要统一，只有重要的才要统一。
三、抵消分录的规则（一）抵消分录和调整分录是一种示意分录，并非真正意义上的会计分录，只填列在合并报表的工作底稿上。
不入账，对以后年度的报表没有影响。
（二）抵消分录抵消的对象是：内部交易在个别报表上的反映。
（三）抵消分录的应借、应贷的方向，与经济业务发生时有关主体记录的方向相反。
即原记在借方的现在记在贷方抵消。
原记在贷方的现在记借方抵消（四）抵消分录的应借应贷的科目是内部交易在个别报表上反映的项目名称。
与平时所使用的科目不同，固定资产原价项目与固定资产科目不同；年初未分配利润项目不等于未分配利润科目。
（五）应借、应贷的金额是内部交易在报表上反映的金额。
在资产负债表项目抵消的是余额；反映利润表抵消的是本期发生额。
第三节股权取得日合并财务报表的编制一、同一控制下企业合并股权取得日的合并财务报表同一控制下企业合并形成母子关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。
同一控制下企业合并后，应该视同被合并方在合并以前就一直在合并范围之内的。
所以企业合并日要编制合并利润表和合并现金流量表，并且将母子公司合并当年1月1日至合并日的金额进行合并。
（一）合并资产负债表。
1、被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表。
2、将每公司对子公司的股权投资数额与子公司的股东权益中归属于母公司的份额抵消，并确认被公司的少数股东权益。
母公司与子公司在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易，进行抵消。
3、在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应按以下规定，自合并方的资本公积转入留存收益（因为合日编制合并报表时被并方的所有者权益与合并方的长期股权投资抵消了，现在恢复，是把对方看成是在合并前一直是合并方的企业一样）：合并日编制合并报表时，编制如下抵消分录：借：子公司的所有者权益（包含了子公司的留存收益）贷：母公司的长期股权投资少数股东权益在合并日编合并报表时恢复子公司的留存收益借：资本公积（资本溢价）贷：盈余公积未分配利润①确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。
