2014合并财务报表综合案例

合并财务报表模板案例含抵消分录公式及数据1. 引言合并财务报表是指将多个组织实体的财务报表合并成一份整体的财务报表。

在进行合并财务报表的过程中，需要考虑到不同组织实体之间的财务数据抵消，以及相应的分录公式和数据生成的问题。

本文将通过一个案例来介绍合并财务报表模板的创建，并展示抵消分录公式以及数据的生成方法。

2. 案例描述在本案例中，假设有两个公司A和B，需要将它们的财务报表进行合并。

公司A和B的财务报表模板如下：公司A财务报表模板资产负债和所有者权益资产A1负债和所有者权益A1资产A2负债和所有者权益A2资产A3负债和所有者权益A3公司B财务报表模板资产负债和所有者权益资产B1负债和所有者权益B1资产B2负债和所有者权益B2资产B3负债和所有者权益B33. 抵消分录公式及数据在合并财务报表的过程中，需要考虑到不同组织实体的财务数据的抵消。

具体而言，可以通过设置相应的分录公式和数据来实现抵消。

我们假设在公司A和B的财务报表中，资产A2和资产B2是可以对冲抵消的项目。

具体的分录公式如下：•资产A2减少：借贷方向为贷，金额为抵消金额；•资产B2增加：借贷方向为借，金额为抵消金额。

抵消金额的计算公式可以根据实际情况进行调整。

假设抵消金额为10000元。

则合并后的财务报表模板如下：合并财务报表模板资产负债和所有者权益资产A1负债和所有者权益A1资产A2 -10000负债和所有者权益A2资产A3负债和所有者权益A3资产B1负债和所有者权益B1资产B2 +10000负债和所有者权益B2资产B3负债和所有者权益B34. 数据生成及展示最后，我们可以通过使用合并财务报表模板来生成实际的财务报表数据。

具体的生成方法可以根据实际的财务软件或工具来进行操作。

以公司A和B的财务报表模板为基础，根据实际的财务数据生成合并后的财务报表数据，并填入相应的单元格中。

最终的合并财务报表数据模板如下：资产负债和所有者权益资产A15000负债和所有者权益A1资产A2-10000负债和所有者权益A2资产A33000负债和所有者权益A3资产B16000负债和所有者权益B1资产B2+10000负债和所有者权益B2资产B34000负债和所有者权益B35. 总结本文介绍了合并财务报表模板的创建，并展示了抵消分录公式以及数据的生成方法。

《企业会计准则第33 号——合并财务报表》应用指南（2014）第一章总则一、合并财务报表概述《企业会计准则第33 号——合并财务报表》（以下简称“本准则”）第二条规定, 合并财务报表, 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

与个别财务报表相比, 合并财务报表具有下列特点:1.合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。

2.合并财务报表的编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体（简称为“合并集团”）。

3.合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。

二、关于编制合并财务报表的豁免规定本准则第四条规定, 母公司应当编制合并财务报表。

如果母公司是投资性主体, 且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司, 则不应编制合并财务报表。

除上述情况外, 本准则不允许有其他情况的豁免。

本准则主要规范合并财务报表合并范围的确定及合并财务报表的编制和列报, 以及特殊交易在合并财务报表中的处理, 不涉及外币财务报表的折算和在子公司权益的披露。

外币报表的折算由《企业会计准则第19 号——外币折算》（以下简称“外币折算准则”）和《企业会计准则第31 号——现金流量表》（以下简称“现金流量表准则”）规范；在子公司权益的披露由《企业会计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》规范。

第二章合并范围本准则第七条规定, 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定, 不仅包括根据表决权（或类似权利）本身或者结合其他安排确定的子公司, 也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。

控制, 是指投资方拥有对被投资方的权力, 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报, 并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义1合并财务报表综合举例【例题25·计算题】教材【例19—10】。

20×8年1月1日，P公司用银行存款30 000 000元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同－控制下的企业合并，也属于应税合并）：P公司在20×8年1月1日建立的备查簿（见表19－2）中记录了购买日（20×8年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。

20×8年1月1日，S公司股东权益总额为35 000 000元，其中：股本为20 000 000元，资本公积为15 000 000元。

盈余公积为0元，未分配利润为0元。

P公司和S公司20×8年12月31日个别资产负债表分别见表19－3和表19－4，20×8年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表19－5、表19－6和表19－7。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司－致；P公司和S公司适用的所得税率均为25%；除S公司可供出售金融资产存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。

P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团20×8年合并财务报表时，存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。

1.P公司20×8年利润表的营业收入中35 000 000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为30 000 000元。

S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为50 000 000元，销售成本为35 000 000元，反映在S公司20×8年的利润表中。

对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时。

应在合并工作底稿（见表19－8）中编制如下抵销分录：[答疑编号3265190602]『正确答案』（1）借：营业收入35 000 000贷：营业成本35 000 0002.S公司20×8年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200 000元（假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。

合并财务报表的调整分录、抵销分录（一）未实现内部销售利润的抵销
比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法
【归纳】（1）增值税销项税额不得抵销，如果为含税金额，需要转换为不含税金额。

（2）购入资产时发生的运杂费用、安装费用不得抵销。

（3）购入的固定资产，当月增加的，当月不计提折旧，当月减少的，照提折旧；购入的无形资产，当月增加的，当月开始摊销，当月减少的不再摊销。

（二）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）
属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）
（六）内部债权债务的抵销
应收票据与应付票据、预付款项与预收款项等比照上述方法进行抵销处理。

考试题库：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析随机显示题型：判断单选多选习题模式试卷模式打印下载扫描二维码，手机看题库题号：Qhx011258 所属课程：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析1. 实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。

A、对B、错您的答案√正确正确答案：A解析：实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。

题号：Qhx011263 所属课程：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析2. 子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，不在合并资产负债表中列示。

A、对B、错您的答案√正确正确答案：B解析：子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。

题号：Qhx011273 所属课程：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析3. 分步合并在合并财务报表层面的处理时，购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日之前所属收益。

A、对B、错您的答案√正确正确答案：B解析：购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益。

题号：Qhx011274 所属课程：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析4. 企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，在编制合并财务报表时，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的历史成本计量。

A、对B、错您的答案√正确正确答案：B解析：企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，在编制合并财务报表时，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。

题号：Qhx011267 所属课程：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析5. 成本法转换为权益法时，合并财务报表调整与抵消分录（顺销）中对累计差异的调整分录为：借：长期股权投资；贷：投资收益；贷：期初未分配利润A、对B、错您的答案√正确正确答案：A解析：未找到解析题号：Qhx011261 所属课程：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析6. 母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体。

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合并财务报表实例
A,B,C三个公司均是集团母公司甲的子公司。

其中甲持股A公司100%，持股B公司80%,持股C公司60%。

2010年甲公司将持有B公司的80%股权无偿转让给了A公司，当时甲对B长投账面价值为800万元，B公司所有者权益为1500万元；A公司对B公司属于同一控制下企业合并，确认了长投1200万元，资本公积1200万元。

2012年A公司从B公司少数股东手里购入剩余20%股份，支付货币资金400万元，确认长投400万元。

2015年7月1日A公司用持有B公司100%的股权转让给C公司，C公司增发10%的股权，当时按C所有者权益份额算出增发10%股权的金额为2000万元，B公司资产评估价值为1900万元，A对C支付了货币资金100万元。

A 公司对C公司确认长期投资2000万元，与B公司账面1600万元的差额300万元确认成了资本公积。

1、A公司2015年账务处理有没有问题？
A在重组后持有C的10％股权，并不控制C，A报表层面对C的投资应作为可供出售金融资产核算。

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十条和第三十二条规定，金融资产的初始计量应按其公允价值，但此类“三无”股权投资可以按成本进行后续计量。

注：会计准则第22号第32条--企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

但是，下列情况除外：
（一）持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。

企业合并与合并财务报表提高案例分析精选企业合并与合并财务报表案例分析精选1>>飞合达公司是一家汽车生产经营企业，经过多年的建设与发展，在汽车、摩托车、汽车发动机、变速器、汽车电子电气及汽车零部件方面都取得了辉煌业绩。

2010年开始，为实现跨越式发展，飞合达公司实施了以下并购：(1)2010年6月30日，飞合达公司与和其无关联关系的河谷集团公司签订协议，以60 000万元购入河谷集团下属全资子公司广元公司60%的有表决权股份。

根据协议，并购完成后飞合达公司有权决定广元公司的财务和经营决策。

6月30日，广元公司净资产的账面价值为75 000万元，可辨认净资产公允价值为80 000万元。

8月1日，飞合达公司向河谷集团支付了60 000万元。

8月31日，飞合达公司办理完毕股权转让手续。

广元公司当日的净资产账面价值为80 000万元，可辨认净资产公允价值为82 000万元，此外，飞合达公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1 000万元。

(2)为扩大汽车零部件业务规模，飞合达公司拟收购以发动机配件为主要产品的速尔公司。

2010年9月1日，飞合达公司支付60 000万元的对价购入速尔公司70%的有表决权股份，取得实质控制权，速尔公司当日净资产账面价值为90 000万元，可辨认净资产公允价值为100 000万元。

在合并前飞合达公司与速尔公司无关联关系。

(3)2011年2月1日，飞合达公司以银行存款4 000万元从无关联关系的艺龙公司原股东处购入艺龙公司20%的有表决权股份。

当日，艺龙公司可辨认净资产的公允价值为18 000万元。

艺龙公司是一家钢铁生产企业，主营汽车大梁钢、汽车结构钢、汽车零部件钢、汽车车轮钢等汽车用钢材。

投资完成后，飞合达公司能够对艺龙公司实施重大影响，从而获得原材料价格优势。

2011年8月1日，飞合达公司以银行存款10 000万元从艺龙公司原股东处再次购入艺龙公司40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用1 500万元。

合并财务报表简单案例本文将介绍一个简单的财务报表合并案例，以演示如何将多个子公司的财务数据合并为一份整体财务报表。

我们将以一个虚构的公司为例，该公司由三个子公司组成，分别是A公司、B公司和C公司。

假设这三个子公司的财务报表已经准备好，现在需要将它们合并为一份整体财务报表。

首先，我们需要将每个子公司的财务报表按照相同的格式整理好，以便于合并。

这个格式可以根据公司的具体情况来确定，但通常包括以下几个方面：1. 收入：列出公司的总收入、销售收入、服务收入等各类收入的具体金额。

2. 成本：列出公司的总成本、销售成本、服务成本等各类成本的具体金额。

3. 利润：列出公司的总利润、毛利润、净利润等各类利润的具体金额。

4. 资产：列出公司的总资产、流动资产、固定资产等各类资产的具体金额。

5. 负债：列出公司的总负债、流动负债、长期负债等各类负债的具体金额。

6. 所有者权益：列出公司的总所有者权益、股本、留存收益等各项所有者权益的具体金额。

接下来，我们需要将每个子公司的财务报表进行合并。

具体步骤如下：1. 将每个子公司的收入、成本、利润、资产、负债和所有者权益的具体金额相加，得到整个公司的总收入、总成本、总利润、总资产、总负债和总所有者权益的具体金额。

2. 将每个子公司的财务比率（如毛利率、净利率、总资产周转率、负债比率等）进行加权平均，得到整个公司的财务比率。

3. 将整合后的财务数据和财务比率填写到整体财务报表中，以呈现公司的整体财务状况。

最后，我们需要对整合后的财务报表进行审计，确保所有数据的准确性和可靠性。

如果出现任何问题，需要及时修正并重新计算。

这样，我们就可以得到一份完整、准确的财务报表，以便于公司管理层和投资者对公司的财务状况有一个清晰的认识。

第八节合并财务报表综合举例【例题·综合题】（2018年）（成本法→权益法）甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款12000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份。

并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为16000万元，其中，股本8000万元，资本公积3000万元，盈余公积4000万元，未分配利润1000万元。

乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。

甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

要求：（1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。

【答案】借：长期股权投资12 000贷：银行存款12 000要求：（2）计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。

【答案】编制合并资产负债表时应确认的商誉=12000-16000×60%=2400（万元）。

借：股本 8 000资本公积 3 000盈余公积 4 000未分配利润 1 000商誉 2 400贷：长期股权投资12 000少数股东权益 6 400资料二：乙公司2015年度实现的净利润为900万元。

资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。

要求：（3）分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。

【答案】2016年5月10日借：应收股利 180贷：投资收益 1802016年5月20日借：银行存款 180贷：应收股利 180资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。

所得价款4500万元全部收存银行。

当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。

要求：（4）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。

合并财务报表工作底稿（2010.12.31)购买法+成本法+顺销CHECK OK!CHECK OK!----管理费用长期股权投资帐户对比差异分析（权益法/成本法）日期业务Dr.Cr.权益法余额Dr.Cr.成本法余额差异2009.7.1合并730,000730,000730,000730,0002009.12.31确认投资收益270,0001,000,0002009.12.31递延未实现损益30,000970,0002009.12.31递延所得税资产6,750976,7502009.12.31合并价差摊销4,500972,250730,000242,250 2010.12.31确认投资收益288,0001,260,2502010.12.31股利108,0001,152,2502010.12.31确认已实现损益30,0001,182,2502010.12.31确认已实现所得税资产6,7501,175,5002010.12.31递延未实现损益37,5001,138,0002010.12.31递延所得税资产8,437.501,146,4382009.12.31合并价差摊销9,0001,137,438--730,000407,438165,188投资收益帐户对比差异分析（权益法/成本法）日期业务Dr.Cr.权益法余额Dr.Cr.成本法余额差异2009.12.31确认投资收益270,000270,0002009.12.31递延未实现损益30,000240,0002009.12.31递延所得税资产6,750246,7502009.12.31合并价差摊销4,500242,250-242,250 2010.12.31确认投资收益288,000288,0002009.10.15宣告股利288,000108,000108,0002010.12.31确认已实现损益30,000318,0002010.12.31确认已实现所得税资产6,750311,2502010.12.31递延未实现损益37,500273,7502010.12.31递延所得税资产8,437.5282,1882009.12.31合并价差摊销9,000273,188108,000165,188108,000合并报表0、成本法转换为权益法长期股权投资407,438投资收益165,188期初未分配利润242,2501、恢复期初未摊销价差（Unamortized excess)固定资产35,000期初未摊销价差商誉64,000商誉未减值未摊销价差95,500母公司承担的期初未摊销价差/未摊销价差为过渡帐户，可直接用长期股权投资少数股东权益3,500少数股东享有的期初未摊销价差-2、本期未摊销价差摊销期间费用10,000固定资产10,0003、内部交易收入与成本抵消销售收入300,000销售成本300,0004、确认期初已实现损益长期股权投资30,000调整长期股权投资期初数与期初子公司所有者权益的对应关系销售成本30,0004、确认已实现期初递延所得税所得税费用7,500长期股权投资6,750调整长期股权投资期初数与期初子公司所有者权益的对应关系少数股东权益750-5、递延期末未实现损益销售成本37,500存货37,5005、递延所得税期末递延所得税资产9,375所得税费用9,3756、投资收益抵消投资收益273,188投资收益与长期股权投资本期变动数之差额为取得分红数少数股东权益12,000少数股东分红对股东的分配120,000子公司本期分红长期股权投资165,188冲销长期股权投资本期变动额，恢复至期初数-7、子公司提取盈余公积抵消恢复至期初数盈余公积200,000提取盈余公积200,0008、期初长期股权投资与期初子公司所有者权益抵消股本500,000资本公积100,000盈余公积340,000期初未分配利润60,000未摊销价差95,500长期股权投资995,500长期股权投资期初数965500+期初未实现损益本期实现数30000-期初递延所得税资产6750少数股东权益100,000帐面价值下的少数股东权益期初数-9、少数股东本期损益少数股东损益31,187.5少数股东权益31,187.510、内部往来款抵消应付帐款50,000应收帐款50,000少数股东权益验证：2010年S公司所有者权益帐面价值1,200,000加：2010年末未摊销价差25,000加：2010年年末递延所得税9,375。

《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南（2014）（第三章——合并程序）六、综合案例流程六、合并财务报表综合案例（一）合并范围的确定（二）购买日合并资产负债表的编制（三）购买日后合并财务报表的编制1．对母子公司个别财务报表的调整处理（1）调整子公司资产和负债的公允价值（2）根据子公司已实现的公允价值调整当期净利润（3）递延所得税资产或递延所得税负债的暂时性差异的转回（4）按照权益法调整母公司财务报表项目2．抵销合并财务报表相关项目（5）抵销长期股权投资与所有者权益项目（6）抵销投资收益与子公司利润分配等项目（7）抵销应收账款与应付账款项目（8）抵销坏账准备与资产减值损失项目（9）抵销因抵销坏账准备与资产减值损失产生的所得税影响。

（10）抵销应收股利与应付股利项目。

（11）抵销内部销售收入、成本和内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益（12）抵销 B 公司本期计提的存货跌价准备（13）抵销内部顺流存货交易的所得税影响（14）抵销顺流存货交易中内部存货交易的现金流量（15）抵销内部销售收入、成本和内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损益。

（16）将内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损益进行分摊。

（17）抵销因逆流存货交易的所得税影响。

（18）抵销因抵销逆流存货交易发生的递延所得税对少数股东权益的份额。

（19）抵销逆流存货交易中内部存货交易的现金流量。

（20）抵销内部固定资产购销交易。

在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：（21）抵销内部固定资产交易计提折旧中包含的未实现内部销售损益。

（22）抵销内部固定资产交易对所得税的影响。

（23）抵销内部固定资产交易的现金流量。

合并财务报表情景案例版一、开篇：啥是合并财务报表呢？想象一下，你是一个商业世界的大老板，旗下有好多子公司，就像有好几个孩子一样。

每个孩子（子公司）都有自己的小账本，记录着自己的收入、支出、资产和负债。

但是呢，你有时候想知道整个大家庭（母公司和所有子公司合起来）到底有多富有，整体的财务状况是啥样的，这时候就需要合并财务报表啦。

比如说，老张有一家总公司叫“老张商贸集团”，旗下有两个子公司，一个是“老张超市”，另一个是“老张物流”。

这俩子公司都各自经营，有自己的财务数据。

二、合并财务报表的第一步：确定合并范围。

这就好比先搞清楚哪些孩子要算进这个大家庭的总账里。

一般来说，如果母公司对子公司有控制权，那这个子公司就得被纳入合并范围。

控制权是啥呢？就像老张对“老张超市”和“老张物流”，他占股比例很高，能决定这俩公司的重大决策，像要不要开新店，要不要进新的货物或者车辆之类的。

这时候，“老张超市”和“老张物流”都要被纳入“老张商贸集团”的合并报表范围。

但是也有特殊情况哦。

比如说，老张只是投资了一家小餐馆，占了点股份，但是他对小餐馆的经营没有啥话语权，这种就可能不纳入合并范围，就像这个小餐馆是个远方亲戚的孩子，虽然有点关系，但还不算自己家的核心成员。

三、内部交易的调整。

1. 货物买卖的事儿。

现在“老张超市”从“老张物流”进了一批货，“老张超市”觉得这是进货成本，在自己的小账本上记了一笔支出；“老张物流”觉得这是销售收入，在自己的账本上记了一笔收入。

可是从整个“老张商贸集团”的角度看呢，这就像是自己的左手给右手东西，并没有真正对外的买卖。

所以在合并报表的时候，就得把这一笔收入和支出都给抵消掉。

就好像这事儿没发生过一样，不然就会虚增整个集团的收入和成本啦。

2. 固定资产的内部转让。

再比如说，“老张物流”有一辆旧货车，用了一段时间不想用了，就卖给了“老张超市”。

“老张物流”可能在账上还赚了一笔钱，因为它按照高于自己账面价值的价格卖给了“老张超市”。

第五节合并财务报表综合举例【教材例15-10】2×19年1月1日，P公司用银行存款30 000 000元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，初始取得成本等于计税基础）。

P公司在2×19年1月1日建立的备查簿（见表15-4）中记录了购买日（2×19年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。

2×19年1月1日，S公司股东权益总额为 35 000 000元，其中：股本为 20 000 000元，资本公积为 15 000 000元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

P公司和S公司2×19年12月31日个别资产负债表分别见表15-5和表15-6，2×19年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表15-7至表15-9。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致；P公司和S公司适用的所得税税率均为25%；除S公司其他债权投资存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。

P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团2×19年合并财务报表时，存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。

1.P公司2×19年利润表的营业收入中 35 000 000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为 30 000 000元。

S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为 50 000 000元，销售成本为 35 000 000元，反映在S公司2×19年的利润表中。

对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时，应在合并工作底稿（见表15-10）中编制如下抵销分录：（1）借：营业收入35 000 000贷：营业成本35 000 0002.S公司2×19年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200 000元（假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。

合并财务报表案例一、案例背景。

咱们就说有个超级大的集团公司，旗下有两个子公司，一个叫小机灵制造公司，专门生产各种小玩意儿；另一个是小快手销售公司，负责把小机灵生产出来的东西卖出去。

二、财务情况初始设定。

1. 小机灵制造公司。

资产方面呢，它有一堆生产设备，价值500万，原材料存货价值100万，还有一些现金50万。

总共资产就是650万。

负债方面，欠了原材料供应商80万，还有银行贷款120万，负债一共200万。

股东权益就是资产减去负债，那就是650 200 = 450万。

2. 小快手销售公司。

资产主要是各地的销售门店，价值300万，还有已经从小机灵进货的库存商品价值150万，现金10万，总资产460万。

负债呢，欠小机灵制造公司的货款50万（因为从它那进货嘛），还有其他一些短期借款80万，负债总共130万。

股东权益就是460 130 = 330万。

三、内部交易情况。

小机灵制造公司把生产的商品以150万的价格卖给了小快手销售公司。

对于小机灵来说，这是销售收入150万，成本假设是100万，那利润就是50万。

小快手呢，就多了150万的库存商品。

四、合并财务报表的过程。

1. 资产合并。

先把两个公司的资产加起来。

小机灵的650万加上小快手的460万，得到1110万。

但是这里面有内部交易的影响哦。

小快手的库存商品里有150万是从小机灵买来的，这部分在合并的时候得调整。

因为从集团整体来看，这就相当于东西从左手倒到右手，并没有真正的增值。

所以要把这150万的内部交易造成的库存虚增部分减掉，最后合并后的资产就是1110 150 = 960万。

2. 负债合并。

把小机灵的200万负债和小快手的130万负债加起来，就是330万。

这里面小快手欠小机灵的50万货款就不用管了，因为从集团整体看，这也是内部的事儿，不是真正对外的负债。

3. 股东权益合并。

小机灵的股东权益450万加上小快手的330万，得到780万。

五、合并财务报表的最终呈现。

第五节合并财务报表综合举例合并财务报表综合举例【例题•2016年综合题】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一：2014年度资料①1月1日，甲公司以银行存款18 400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。

交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。

乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23 000万元，其中股本6 000万元，资本公积4 800万元、盈余公积1 200万元、未分配利润11 000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2 000万元，生产成本为1 400万元。

至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。

剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2 000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。

③7月1日，甲公司将其一项专利权以1 200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。

甲公司该专利权的原价为1 000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。

乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零，采用年限平均法进行摊销。

④乙公司当年实现的净利润为6 000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。

资料二：2015年度资料2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。

至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。

假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。