税务硕士(MT)[专业硕士]考试专用教材-第三部分 中国税制实务(第一章 税制要素及税收分类)【圣才
- 格式：pdf
- 大小：596.81 KB
- 文档页数：14
第三部分中国税制实务
第一章税制要素及税收分类
第一节纳税义务人
一、纳税人的定义及基本形式
纳税义务人，又叫纳税人、纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。
纳税人有两种基本形式：自然人和法人。
自然人和法人是两个相对称的法律概念。
自然人是基于自然规律而出生的，有民事权利和义务的主体，包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。
法人是自然人的对称，根据《民法通则》第三十六条规定，法人是基于法律规定享有权利能力和行为能力，具有独立的财产和经费，依法独立承担民事责任的社会组织。
我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。
二、与纳税人相关的概念区分
1．扣缴义务人
扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。
代扣代缴义务人是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人支付收入、结算货款、收取费用时有义务代扣代缴其应纳税款的单位和个人。
如果代扣代缴义务人按规定履行了代扣代缴义务，税务机关将支付一定的手续费。
反之，未按规定代扣代缴税款，造成应纳税款流失或将已扣缴的税款私自截留挪用、不按时缴入国库的情况，一经税务机关发现，
将要承担相应的法律责任。
代收代缴义务人是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人收取商品或劳务收入时，有义务代收代缴其应纳税款的单位和个人。
如消费税条例规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴委托方应该缴纳的消费税。
2．负税人
负税人一般是指税收的实际负担者，是最终负担国家征收的税款的单位和个人。
纳税人并不一定就是负税人。
在实际生活中，有的税款由纳税人自己负担，纳税人本身是负税人；有的税款虽然由纳税人交纳，但实际是由别人负担的，纳税人并不是负税人。
第二节征税对象
一、征税对象的定义及分类
征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。
征税对象按其性质的不同，通常可划分为流转额、所得额、财产、资源、特定行为等五大类，通常也因此将税收分为相应的五大类即流转税、所得税、财产税、资源税和特定行为税。
二、与征税对象相关的概念
与征税对象相关的两个基本概念：税目和税基。
1．税目
税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课
税对象质的界定，体现了征税的广度。
设计税目的目的有两个：第一，明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目；第二，划分税目也是贯彻国家税收调节政策的需要，国家可根据不同项目的利润水平以及国家经济政策等为依据制定高低不同的税率，以体现不同的税收政策。
设计税目可采取概括法或列举法。
列举法，即按照每种商品或经营项目分别设置税目，如计算机、洗发水、钢笔等，一个商品就是一个税目。
这种方法的优点是界限明确，便于掌握，对号入座；缺点是税目过多，不便于查找。
设计税目也可采取概括法，即按照商品大类或行业设计税目，如电子商品类、日用化工类、文化用品类等，一个大类的商品是一个税目。
这种方法的优点是税目少，查找方便；缺点在于税目过粗，不便于贯彻合理负担的政策，也容易产生税目交叉、界限不清的问题。
具体应用中，应把两种方法结合起来，使税目设计既有利于征管，又有利于贯彻国家政策。
2．税基
税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。
税基一般可以分为两类：经济税基与非经济税基。
经济税基是指与个人、企业经济行为有关的征税对象，如对商品、财产、收入以及市场交易（消费支出）等等进行征税。
对经济税基征税，势必会影响人们的经济活动和经济决策，改变人们在可以替代的经济行为之间的选择，即发生替代效应。
对经济税基课税，一般会导致人们调整经济行为以尽量减少纳税，所以政府从这种税基取得的税收收入会随着税基规模的变动而变动。
非经济税基是指和人们的经济行为无关的征税对象。
这种税是以人的存在作为征收的对
象，而不论纳税人的收入、消费和财产的多少以及进行什么样的经济活动。
因而，对非经济税基征税，不会引起人们经济行为的改变，不会影响人们的经济决策，人们也不可能通过调整经济行为而减少纳税，既不会发生替代效应。
第三节税率
一、税率的定义
税率是应纳税额与征税对象之间的比例，反映征税的深度，是税收制度的中心环节，也是设计税制的主要议题。
税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志，反映国家有关的经济政策与社会政策。
二、税率的分类
1．比例税率
比例税率是指应征税额与征税对象数量之间的等比关系。
这种税率，不因征税数量多少而变化，即对同一征税对象不论数额大小，只规定同一比率征收的税制。
比例税率在适用中又可分为四种具体形式：
（1）单一比例税率，即一种税只采用一种税率，如企业所得税采用税率为25%。
（2）差别比例税率，是指对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。
我国现行税法又分别按产品、行业和地区的不同将差别比例税率划分为以下三种类型：①产品差别比例税率，即对不同产品规定不同税率，如消费税；②行业差别比例税率，按行业的区别规定不同的税率；③地区差别比例税率，按照不同地区实行区别税率，如城市维护建设税。
（3）幅度比例税率，是指对同一征税对象，税法只规定最低税率和最高税率，各地区
在该幅度内确定具体的适用税率。
（4）有起征点或免征额的比例税率，即对同一征税对象规定达到起征点后全额课征，或扣除免征额后，按同一比例税率课征。
如我国现行个人所得税规定，对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的减除费用20%，其余额为应纳税所得额。
2．累进税率
累进税率是随税基的增加而按其级距提高的税率。
累进税率的确定是把征税对象的数额划分等级再规定不同等级的税率。
征税对象数额越大的等级，税率越高。
累进税率一般在所得课税中使用，可以有效地调节纳税人的收入，正确处理税收负担的纵向公平问题。
累进税率有全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率和超率累进税率。
（1）全额累进税率
全额累进税率，即对征税对象的全额按照与之相同等级的税率计算税额，在征税对象数额提高一个级距时，对征税对象全额都按提高一级的税率征税。
（2）超额累进税率
超额累进税率即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，在征税对象数额提高一级距时，只是超过部分按照提高一级的税率征税，每个等级分别按该等级的税率计税。
（3）全率累进税率
全率累进税率，与全额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不同，全率累进税率的对象是某种比率，如销售利润率、资金利润率等。
（4）超率累进税率
超率累进税率，与超额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不是征税对象的数额，
而是征税对象的某种比率。
全额累进税率和全率累进税率的优点是计算简便，但在两个级距的临界点处会出现税负增加超过应税所得额增加的现象，使税收负担极不合理。
超额累进税率和超率累进税率计算较复杂，但累进程度缓和，税收负担较为合理。
3．定额税率
定额税率也称固定税额，是按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例。
定额税率一般适用于从量计算的某些税种。
第四节纳税环节和纳税期限
一、纳税环节
纳税环节主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
商品从生产到消费要经过许多流转环节，从总的方面看，包括生产、运输、批发、零售等环节。
对一种商品，可以选择只在一个环节征税，称为“一次课征制”；也可以选择在两个环节征税，称为“两次课征制”；还可以实行在所有流转环节都征税，称为“多次课征制”。
确定纳税环节，关系到税制结构和税种的布局，关系到税款能否及时足额缴入国库，关系到地区间税收收入的分配，同时也关系到企业的经济核算是否便利纳税人交纳税款等问题。
所以，选择确定纳税环节的原则是：①有利于及时稳妥地集中税款；②符合纳税人纳税规律，便于征纳；③有利于经济发展和控制税源。
二、纳税期限
纳税期限是税法规定的单位和个人缴纳税款的期限。
它是税收的固定性、强制性在时间。
![税务硕士(MT)[专业硕士]考试过关必做习题集(中国税制实务-消费税)【圣才出品】](https://imgs-1438308264.cos.ap-hongkong.myqcloud.com/6131b2a603d8ce2f01662358.webp)
