我国增值税会计核算中存在的问题及对策

我国现行增值税税制存在的问题及对策浅析摘要:现行增值税会计核算体系存在的问题不但影响了增值税会计本身作用的发挥,也影响了增值税会计信息的质量。

本文采用了对比分析和综合分析相结合的方法,运用增值税的基本理论和财务会计学的基本理论,对我国增值税会计核算问题进行了深入的分析,结合我国当前的实际情况,提出了解决办法,以完善增值税会计核算体系和我国增值税税制。

关键词:增值税;会计模式;财税分流;价税合一一、现行增值税税制本身的问题1、征收范围过窄,破坏了增值税”链条”式管理完整性。

我国增值税作用的行业范围不全面,目前仅局限于农业、工业和商业领域,尚未推广到建筑、交通以及服务业等第三产业。

增值链条中断导致其功能发挥不够全面,影响了其对资源配置、收入分配、地区和产业经济平衡发展的调节作用。

2、扣税凭证不规范。

现行增值税法规定有3种合法扣税凭证可作为当期进项抵扣的依据,即增值税专用发票、收购凭证、运输发票。

然而,在税收实践中,由于税法本身的不严密性,使扣税凭证对抵扣税款产生了诸多影响。

例如:目前交通运输业营业税率仅为3%,而国家对生产经营企业准予按运营的7%抵扣税款,高扣低征,已造成不同行业间的不公平竞争。

3、减免税优惠过多过乱。

既有直接免税,也有”先征后退”、”即征即退”和”先征后返”优惠。

二、完善改革增值税税制的构想改革和完善我国增值税制,无论对微观企业主体还是我国宏观经济的发展,都具有重要现实意义。

增值税改革总的思路是:按照社会主义市场经济要求,进一步改革和完善现行的增值税税制,要在保证财政收入的同时,要充分体现”中性”原则,尽量减少对经济发展造成负面影响;要公平税负,为市场经济经济主体创造平等竞争的税收环境;要保持增值税链条的完整性,有利于实现对增值税的。

三、对解决增值税税制存在的问题对策浅析由于现行增值税税制的不完善和现行增值税会计模式的缺陷,导致了增值税会计核算存在上述诸多的问题。

为了提高会计信息的质量,加强增值税的征管,笔者认为应该在构建”财税分流”的增值税会计模式基础上,制定我国《增值税会计准则》,重新构建我国增值税会计核算体系,细化我国增值税会计处理,从而进一步规范我国增值税会计核算。

我国增值税会计核算中存在的问题从我国现在执⾏的增值税法规和财政部颁布的《关于增值税会计处理的规定》的内容来看，我国增值税会计模式是“财税合⼀”的。

这种模式⽆论对企业投资者还是税务机关，都存在很多问题，需要加以改进和完善。

⼀、我国增值税会计核算中存在的问题1.对应收账款中坏账损失所包含的已纳增值税处理不合理。

税法规定，应收账款中坏账损失所包含的已纳增值税既不允许抵扣，也不退税。

这种规定实际上虚增了税基，不太合理。

因为，企业赊销商品形成的应收账款不但包括应收的货款及价外费⽤，⽽且还包括应由购货⽅负担，由销货⽅代缴的增值税款(销项税额)。

由于种种原因，应收账款难免发⽣不能⾜额收回或完全不能收回的情况，从⽽造成了企业的坏账损失。

这样，企业不但货款有去⽆回，⽽且还要赔上⼀笔不应由⾃⼰负担的增值税款。

在企业普遍感到资⾦紧缺和债务负担过重的形势下，这⼀制度的规定对企业⽆疑起到雪上加霜的作⽤。

2.增值税会计核算原则缺乏⼀致性。

税法规定，确定销项税额的原则与财务会计上确认销售收⼊的原则相⼀致，采取的是权责发⽣制。

但作为与销项税额抵扣的进项税额，其确认采取的却是收付实现制。

这使得同⼀计税基础实⾏两种不同的原则，同⼀时期的销项税额与进项税额不相配⽐，使得⼈们难以从销售收⼊同增值税的逻辑关系上判断出企业是否合理地计算并交纳了增值税，从⽽使会计信息的可⽐性和有⽤性⼤⼤降低。

另外，其对企业现⾦流量的影响也已受到有关⽅⾯的关注。

3.对进项税额抵扣的确认时间缺乏统⼀性。

税法规定，进项税额抵扣的时间是：⼯业企业为购进货物⼊库后;商业企业则必须在购进的货物付款后(包括采⽤分期付款⽅式的，也应以所有款项⽀付完毕后)才能申报抵扣。

从资⾦时间价值⾓度分析，这表现出税负不公。

诚然，这样做可以避免商业企业采⽤“虚拟业务”的⽅法逃避纳税，但这也可能会给商业企业造成资⾦周转上的困难。

当企业分期付款时，实际上就已经⽀付了应付的增值税(进项税额)，为何⾮要等到所有款项⽀付完毕后才能申报抵扣呢?按理⽽论，不管什么企业，只要⽀付了税款，就完成了纳税义务，就拥有了抵扣进项税额的权利。

浅谈增值税核算的问题及对策中图分类号:f275 文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)10-129-01摘要增值税是以增值额为课税对象,对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税。

征收范围包括所有的工业生产环节、商业批发和零售环节及提供加工、修理修配的劳务以及进口货物。

本文简单的阐述了增值税的产生与在我国的施行现状,重点介绍了增值税会计核算中存在的若干问题及对其在我现状的增值税核算中的若干问题提出一些改进建议和措施,也谈了对增值税改革的展望。

关键词增值税会计核算展望一、增值税的产生与在我国的施行现状增值税于1954年产生于法国,现代增值税制一般是实行“凭发票注明税款扣税法”,不仅简化了征收管理手续,而且形成了各个生产经营环节之间勾稽关系,有效地防止了偷税逃税。

由于增值税上述税收负担的合理性和征收管理上的先进性,发展成为一个国际性税种,我国于1978年开始结合我国的实际情况对增值税进行研究,1979年下半年起,开始在部分城市的农业机具、机器、机械等行业进行试点。

自1984年10月1日起在全国范围内施行。

标志着增值税制在我国正式建立。

二、现行增值税会计核算中存在的问题增值税是一种非常重要的流转税,是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行的征税。

然而,由于新增价值或商品附加值在商品流通过程中是一个难以准确计算的数据,因此,在增值税实际操作上采用间接计算办法——购进扣税法,即:从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人,要根据货物或应税劳务的销售额,按照规定的税率计算税款,然后从中扣除上一道环节已纳增值税款,其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。

经过几年的实践,有许多问题逐渐呈现出来。

特别是在会计处理上问题较为突出。

现行增值税会计核算采用价税双轨制形式,显然更多的体现了税法的要求,背离了增值税的会计内涵和会计核算的一般规律。

主要表现在:(一)现行增值税核算模式不反映增值税对当期损益影响,背离了增值税的会计内涵在我国税法出于简化企业应纳增值税计算方法的考虑,人为地将增值税规定为价外税。

现行增值税存在的问题和对策[摘要]我国现行增值税存在一些急待解决的问题，本文就其中三个方面的问题作了分析，并提出了针对性的解决对策。

[关键词]增值税，问题，对策一、现行增值税存在的问题增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。

它是以增值额为计税依据，运用税款抵扣的原则。

多阶段征收的一种新型商品劳务税。

虽然增值税在我国迅速发展，并且在税收体系中越来越重要，但是它仍然暴露出许多问题急待解决。

这些问题主要表现在以下几个方面的问题。

1征收范围过窄从增值税的概念我们可以看出，现行增值税的征收范围，从社会再生产诸环节来看，主要集中在工业生产和商业流通两个环节，没有延伸到交通运输、建筑安装和其他第三产业。

货币运输收入没有征增值税而征了营业税，其实质是对增值税制体系的割裂。

因为货物运输是货物生产流通的中介环节，在这个环节不征增值税而征营业税，人为地割断了增值税专用发票链条式管理的税制体系。

2增值税专用发票管理混乱增值税专用发票的管理对增值税具有重要意义。

如果管理不善，将会带来极大的损失。

在增值税专用发票管理过程中主要存在以下问题：(1)制造、贩卖假发票活动异常猖蹶从各地查处的制造、贩卖假发票案件情况来看，制造假发票事件涉及全国各省、自治区、直辖市。

贩卖假发票的现象，在全国几乎所有的大中城市的车站、码头、机场和相当比例的高档宾馆附近都随时可见。

制造、贩卖的假发票品种齐全、种类繁多。

几乎税务机关管理的所有发票在制、售者手中应有尽有，假发票的品质已经达到真、伪难分的境地。

假发票的危害和假钞票一样甚至比假币还要更恶劣，而造假发票的成本太低。

对假发票的惩处力度也远远不够，对犯罪分子没有足够的震慑力，造成假发票泛滥。

(2)虚开增值税专用发票的现象屡禁不止主要以各类大中型企业为主的违法者，利用增值税的进项税额、销项税额、应纳税额的账务处理程序，虚开增值税发票，借以抵扣进项税额，偷逃应纳税款。

我国增值税存在的问题及应对策略计。

税税法在收入确认、进项税额抵扣及其处理方法、处理时间上产生差异，增值税会计就应运而生了。

增值税会计是以国家现行增值税税法为准绳，在财务会计相关资料的基础上遵循公平、公正、中性等税收原则对增值税涉税业务进行确认、计量、记录、报告，向税务机 3 关和企业相关利益方提供增值税信息的专门会计。

二我国增值税会计理论（一）增值税制度的形成及类型增值税制度最早产生于20世纪50年代的法国，其产生的基础是当时旧的流转税制度。

在不到半个世纪的时间里，增值税发展成为一个国际性税种，据世界银行的资料，现在有100多个国家和地区实行了增值税，从经济发展状况看，既有经济发达国家，也有发展中国家；从社会制度看，既有资本主义国家，也有社会主义国家；从地域分布看，既有欧洲国家，也有美洲、亚洲、非洲国家。

增值税以货物和劳务的增值额为计税依据，只对货物销售或劳务收入额中属于本单位新创造的、尚未征过税的部分征税。

但实际运用中，作为增值税计税依据的增值额是由各国的增值税法规定的。

因此，各国的增值税法不同，增值额的内涵和外延也就不尽相同。

这种差异主要源于各国对外购投入物品的减除或抵扣规定不尽一致。

一般来说，用于生产商品或劳务的外购投入物品包括：(1)原材料及辅助材料；(2)燃料、动力；(3)包装物品；(4)低值易耗品；(5)外购劳务；(6)固定资产。

各国增值税制度通常允许将第(1)至第(5)项列入扣除项目，从商品或劳务的销售额中予以扣除。

但对第(6)项即外购固定资产价值的扣除处理，则因国情而异，有的允许抵扣，有的允许部分抵扣，有的则不允许抵扣，由此产生了三种类型的增值税：（1）生产型增值税。

采用该类型增值税，不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购入固定资产的进项税额。

在计算增值额时，用货物的销售收入扣除耗费掉的原材料、燃料动力等支出，以折旧、工资、租金利润等作为增值额。

就整个社会而言，由于增值税允许抵扣的范围，只限于原材料等劳动对象的进项税额，所以实际征税对象相当于国民生产总值，故称生产型增值税。

浅谈我国增值税中存在的问题及完善对策浅谈我国增值税中存在的问题摘要：增值税是我国现行税收体系中的主要税种，增值税的实施完善了我国的税收体制。

但是，随着我国社会主义市场经济的发展，现行增值税的诸多弊端也渐渐暴露出来。

本文将简要讨论我国现行增值税中存在的问题，希望能对增值税的深化改革有所启示。

关键词：增值税问题改革1994年分税制改革中确立了增值税制度，彼时增值税的征收对于筹集财政收入发挥了重要的作用，有效填补了财政缺口。

增值税制度从确立至今已经走过了20多个年头，为适应国内和国际经济环境的变化，增值税进行了两次较大的改革。

2009年1月1日起增值税由生产型转变为消费型。

2012年1月1日起开始在上海试点进行“营改增”，2013年8月1日“营改增”改革在全国范围内开展，并于2014年6月1日完成了对交通运输业和邮政电信业以及7项现代服务业的改革。

随着增值税改革的不断深入，增值税对于拉动内需，调整产业结构，优化国民收入分配产生了重大影响。

诚然这些都是增值税对经济的积极影响，但是增值税过多地发挥起宏观调控的作用却有失税收中性的原则，越来越复杂的增值税制度也给税收的征管带来了很大的障碍。

对现行增值税制度以及征纳中出现的问题必须高度重视。

一、纳税人认定标准多重根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，依据纳税人会计核算制度是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模大小划分为一般纳税人和小规模纳税人。

这种划分的目的主要是为了方便税务机关征管、简化小型企业的计算缴纳程序。

2008年以前，增值税小规模纳税人和一般纳税人的认定标准以100万元销售额为界限。

自2009年起，按照现行规定要求，除营业税改增值税试点企业外，小规模纳税人的认定标准为：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的。

其他纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的。

我国现行增值税存在的缺点及办法一、我国现行增值税存在的主要问题(一)、现行增值税是“生产型”增值税，存在着诸多缺点。

如对扩大投资、设备更新和技术进步具有抑制作用；对外购商品重复征税，不利于出口商品在国际市场上的公平竞争等等。

1、“生产型”增值税的税制本身规定固定资产所含税金不能扣除。

关于“生产型”增值税的定义，我国税法没有给出“生产型”增值税的法定定义。

比较一致的看法认为，“生产型”增值税“是指增值税的计税依据中不允许抵扣固定资产中所含增值税税款，是以增值税纳税人的销售收入减去其耗用的外购商品和劳务的余额作为计税依据。

”所以，我国《增值税暂行条例》第十条第一款就规定，纳税人购进固定资产的进项税不得从销项税额中抵扣。

由于固定资产所含税金不允许扣除，这就存在着较为严重的重复征税问题。

中山大学税收与理财研究中心主任杨卫华曾举例说，比如一家企业要购买一套设备，设备的价格是1万元，按照17%的增值税，实际企业购买时必须付11700元钱，其中包括购买10000元固定资产所含的税金1700元。

但是在企业生产出产品进行销售时，根据现行增值税制规定，企业购买该固定资产的进项税金1700元不能申报抵扣。

实际上相当于对企业进行了重复征税，对企业来说是一个沉重的负担。

有关研究表明：重复征税问题，一方面会抑制投资的增长，另一方面会抑制资本有机构成较高的高科技产业和基础产业的发展。

2、我国实行“生产型”增值税，而西方国家普遍实行“消费型”增值税。

目前,世界上实行生产型增值税的国家已经很少，我国属于“很少”中的一员。

而且，我国增值税的法定基本税率为17%，“如果换算成同国外可比口径，即换算成‘消费型’增值税，则税率高达23%，高于西方国家的水平。

”实行“生产型”增值税且税率过高，不利于我国商品在国际市场上的参与竞争。

即使我国对出口商品实行免抵退税政策，但与国外实行“消费型”增值税相比，产品中仍隐含着部分税金，并不是真正的完全退税，很大程度上削弱了我国商品的竞争力。

现行增值税存在的问题及解决对策综述一、问题（一）增值税的征收范围过窄，在税制结构和管理万面存在的问题1、货币运输收入没征增值税而征了营业税，其实质是对增值税制体系的割裂。

因为货物运输是货物生产流通的中介环节，在这个环节不征增值税而征营业税，人为地割断了增值税专用发票链条式管理的税制体系。

运输单位购进的配件、修理支出、燃料费用等均属于投入物，本身都负担了增值税，且对运费部分国家也作了准予抵扣10%的规定，而对运费国家只征收3%的营业税，从这个角度看，国家是征了税还是退了税都很难说。

作为缴纳增值税企业，对运输费用只扣10%的增值税是扣除不到位，加重了企业增值额的税负，显然，从税制的角度讲，不合理的因素已显而易见。

从管理角度来讲，由于运输费用和货物价格划分清，也给税务机关带来了很大的麻烦，尽管国家作了混合销售行为的征税规定，但实际中是很难划分的，作为纳税人来说无论按照一般纳税人计算的税负，还是按小规模纳税人计算的税负，都比营业税计算的税负重要，加之增值税和营业税分别由国税、地税两个税务执法部门分别管理，使国地税两家在这个问题上产生扯皮现象，其实质不是国税、地税两家的问题，而是一个税制问题，只有彻底改革税制才能彻底解决这个问题。

2、建筑业应列入增值税的征税范围。

建筑业消耗着大量的建筑材料，而这些建筑材料在我国都属于应征收增值税的货物，只有把建筑业列入增值税的征税范围，才有利于国家对建筑材料销售单位的税收管理，减少销售建筑材料而造成的税收流失。

（二）抵扣范围方面的间题目前，我国采用生产型增值税，固定资产的进项税额不能抵扣，这对加强控制固定资产投资规模，避免给财政宏观财力平衡造成过大压力，是有积极意义的；但是，生产型增值税使得生产成本中的增值税抵扣不彻底，导致重复征税及税负分配不均问题较为突出，具体表现在：1、产品价格部分含税，不利于产品的公平竞争。

由于外购固定资产所含的增值税不能抵扣，因此产品成本中包含了这部分不能抵扣的增值税。

关于完善增值税的若干问题分析随着我国市场经济的不断完善及税制改革的不断深化，增值税也越来越受到人们的关注。

虽然世界上很早就有在生产流通领域开征增值税的设想，但增值税的具体实践运用，却是近几十年的事，其发展极为迅速。

随着我国经济环境的发展和我国经济体制改革的不断深化,增值税开始暴露出一些问题。

一、增值税核算帐户设置中存在的问题及应采取的措施从几年来的工作实践情况看，现行会计制度对增值税的会计核算规定实际运用效果较差。

在此，我就发现的问题作些分析，并提出一些初步的改进建议，与大家探讨。

（一）现行会计制度关于增值税核算存在的问题第一，由于增值税会计核算业务内容多、数量大、相对比较复杂，大部分企业不能准确地运用“未交增值税”科目核算。

第二，不便于会计电算化年末数据的结转。

按现行会计制度，年终结算后“应交增值税”的下级明细科目余额不能正确地自动结转下年，须人工制作凭证才能正确结转。

第三，科目定义不规范，使“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目不能全面反映本期、本年累计上缴增值税的情况。

增设“转出多交增值税”和“转出未交增值税”科目显得画蛇添足。

（二）完善增值税会计核算应采取的措施取消“应交税费——应交增值税”科目下的“转出多交增值税”、“转出未交税金”和“已交税金”三个明细科目，其他明细科目不变；更改“应交税费——应交增值税”科目为“应交税费——待交增值税”科目，其下级明细科目除“进项税额”科目外，其他明细科目“销项税额”、“出口退税”、“进项税转出”、“减免税”的借贷性质不变，核算内容不变。

“进项税额”借方反映待抵扣的进项税额，贷方反映通过税务局认定后允许抵扣的进项税额，期末余额反映未抵扣数；更改“应交税费——未交增值税”科目为“应交税费——应交增值税”科目，其借方核算当期已交税金，贷方反映应交增值税额（即纳税申报数）。

若当期借方发生额大于贷方发生额，则差额的绝对值为当期多交增值税；若相反，则差额为当期应交未交增值税，科目余额反映未交增值税或多交增值税。