税务筹划
金融企业“营改增”会计处理的几点思考
黄慧蕾
（重庆银行股份有限公司营业部，重庆400010）
摘要：从1994年开始，我国的流转税对金融业、交通运输业等九大行业征收营业税，而自2016年5月1日，所有服务行业都
进行“营改增”改革，金融行业也不例外。对于金融企业来说，这无疑充满了未知的风险，但也面临着巨大的发展机遇。本文首先
论述了“营改增”对金融企业会计处理的影响，然后分析了“营改增”后金融企业会计处理有效的应对策略，以期为金融行业的会计
处理带来启发。关键词：“营改增”；金融企业；会计处理；影响；对策
1“营改增”概述
税收是我国最主要的财政收入来源，而增值税是十分重要
的税种，是重要的税收来源。在增值税的情况下，金融企业可
以使用专用发票进行有关的抵扣。但是在营业税的情况下，金
融企业却不能进行抵扣，因此，对金融企业征收增值税对企业
来说是有利的，可以减少金融企业的税负，而且国家的财政收
入也不会因为金融企业税负减轻而减少。实施“营改增”，即将
企业的营业税纳入增值税的征收范围，对于企业和国家都有积
极影响，因此这两者之间的博弈显得尤为重要，大量的专家学
者对此表现出浓厚的兴趣，并进行了深刻的研究，他们的普遍
观点可以概括为，实施“营改增”，在短时间内会使国家的财政
收入减少，但是在长期的的发展后，国家的财政收入会增加。
2“营改增”对金融企业会计处理的影响
2.1“营改增”对账务处理产生的影响
在当前的会计准则之下，各企业的损益报表中，在“主营业
务收入”的这一科目之中，其数额实际上包含着营业税中的含
税金额。实行“营改增”改革后，企业的“主营业务收入”在进行
核算时，其数额会产生一定的变化，其核算数额需要将所收款
项中的增值税税额减去。这对于一般的企业来说，只需要在
“应交税费—应交增值税”的科目之中增加“营改增抵减税额”
科目即可，以新增的科目来显示少缴纳的税额。但是金融行业
则不同，它缴纳的增值税主要是由取得增值税发票抵扣额所决
“营改增” 前后 试乘试驾车涉税业务处理
一、政策分析
1．增值税方面
（1） 先从增值税方面看，自开的机动车销售统一发票是否一定要作为销售业务处理，承担增值税的纳税义务？关键要看是否有偿转让货物的所有权。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 第四条的规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物 ：将货物交付其他单位或者个人代销 ；销售代销货物 ；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县 （市） 的除外 ；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 ；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 ；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户 ；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 ；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 第三条规定 ： “条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。 ”
基于此规定，如果货物的所有权没有转让则不构成增值税的纳税义务。汽车 4S 店把购进的新车转为试驾车，虽然基于上牌的需要自己为自己开具机动车销售统一发票，但因为不符合 “转让货物所有权”
的定义，所以无论是 “营改增” 前还是 “营改增” 后，都不需要视同销售按照开票金额缴纳增值税。
（2） 对自用的应征消费税的小汽车进项税能否抵扣？关键要了解
“营改增” 前后增值税抵扣范围是否发生变化？
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 第二十五条的规定，
“纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣” 。
全国范围内实施 “营改增”以后，应征消费税的摩托车、汽车和游艇被纳入增值税抵扣范围。 《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》 ( 财税 [2013]106
号 ) 附件 1. 营业税改征增值税试点实施办法规定，从销售方或者提供方取得的增值税专用发票 （含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同） 上注明的增值税额进项税额准予从销项税额中抵扣。附件 2. 营业税改征增值税试点有关事项的规定中明确，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。
营改增后增值税的账务处理详解一
1、营改增后“应交税费”明细科目的设置
2、营改增后“应交税费—应交增值税”明细科目的设置
营改增后增值税的账务处理详解二
3、取得资产或接受劳务等业务的账务处理
4、销售等业务的账务处理
5、差额征税的账务处理
6、进项税额抵扣情况发生改变的账务处理
营改增后增值税的账务处理详解三
7、月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理
8、交纳增值税的账务处理
9、增值税期末留抵税额的账务处理;
10、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理;
11、关于小微企业免征增值税的会计处理规定;
12、财务报表相关项目列示
关于印发增值税会计处理规定的通知
财会201622号 根据中华人民共和国增值税暂行条例和关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税〔2016〕36号等有关规定,现对增值税有关会计处理规定如下：
一、会计科目及专栏设置
增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目;
一增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏;其中：
1．“进项税额”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；
2．“销项税额抵减”专栏,记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；
3．“已交税金”专栏,记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；
4．“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏,分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；
“
营改增“
试点企业有关会计处理的分析
章彬
为配合“
营改增”
试点工作,
财政部于2012年7月5
日发布了《关于印发(营业税改征增值税试点有关企业会计
处理规定)的通知)(财会12012」13号,
以下简称“
13号文”
),
对试点地区“
营改增”
涉及的会计处理作出了明确规定。
笔
者结合案例对“
营改增”
涉及的会计处理作简要分析。
一、
试点纳税人差额征税的会计处理分析
(一)会计处理的主要依据
试点纳税人差额征税的会计处理主要是针对《交通运输
业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规
定》第一条第(三)款有关销售额的规定“
试点纳税人提供
应税服务,
按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,
允许其以取得的全部价款和价外费用,
扣除支付给非试点纳
税人(指试点地区不按照《交通运输业和部分现代服务业营
业税改征增值税试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试
点地区的纳税人)价款后的余额为销售额”
制订的会计处理。
(二)实际会计处理操作步骤
1
一般纳税人会计处理的操作步骤:
首先按提供应税服
务收人全额按规定计算销项税额,
计人“
应交税费
—应交
增值税(销项税额)”;
然后根据试点期间按照“
营改增”
有
关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,
按规定计算扣除销售额的增值税计人增设的“
应交税费
—
应交增值税(‘
营改增’
抵减的销项税额)”
专栏借方,
同时,“
主
营业务收人”、“
主营业务成本”
等相关科目应按经营业务的
种类进行明细核算。
对于期末一次性进行账务处理的企业,
期末时按规定当
期允许扣减销售额而减少的销项税额,
借记“
应交税费
—
应交增值税(‘
营改增’
抵减的销项税额)”
科目,
贷记“
主
营业务成本”
等科目。
小规模纳税人会计处理的操作步骤首先按提供应税服务收人全额按规定计算销项税额,
计人“
应交税费
—应
交增值税”;
然后按照“
营改增”
有关规定允许从销售额中
扣除其支付给非试点纳税人价款的,
按规定扣减销售额而减
少的应缴增值税的,
经计算后直接冲减“
应交税费
—应交
增值税”
