论环境成本概念
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本是指产 品在生产过程 中耗费的 自然 资源和相关生态资源 的 货币表现及环境污染的防护和治理费用 。
总成本理论认为 ， 环境成本是产 品成本的一部分 ， 并且将
环境成本作为一个独立 的部分加 以核算 。依据总成本理论对 产 品成本进行核算有以下优点 ： （） １解决 了环境资源耗费 的资金补偿问题。 环境资源客观 上需要通 过生成 、 更新 、 恢复来完成周 而复始 的循环 ， 否则资 源就会枯竭 。 将环 境成 本作 为产 品成本的一部分 ， 以使环境 可
成本从实现 的收人 中获得补偿 ， 从而实现生态资源的再生产 ， 使人类社会和 自然界实现可持续 发展 。
２ ６ 会 月刊 （ 计 ）０ 口 ０ 财 会 ・ ３・
对这两种观点持有不 同的态度 ： 明确规定环 境成本包括 资 ①
源价值 ， 如联合国统计署认 为 ， 环境成本包括因 自 资源数量 然
电力成本等 ）原材料成本 ； ； 土壤污染的清理成 本 ； 低硫燃料的
附加成本 ； 与环保有关 的研究与开发成本 ； 与环保有关的管理 与协调成本等 。 ３ 环境损 失是 否属 于环境成本 定义范畴。 境损失是指 ． 环 因企业造成 了环境污染 而被 受害者或第三方 要求予 以赔偿 、
即： 品成本 ＝ 品制造成本＋ 产 产 环境成本 。 ２ 是否应将 资源价值纳入环境 成本 。 于是否应将 资源 ． 对
其中 ： Ｙ为产品总成本 ； Ｃ为物质成本 ； ｖ为劳动力成本 ；
Ｅ为环境成本。
物质成本是指产品在生产过程 中耗费 的物化劳动的货 币
表现 ， 应按财务会计 的成本核算方法进行确认和计量 ； 劳动 力 成本是指产 品在生 产过程 中耗费活 劳动的货 币表现 ； 环境成
１ 环境成本应计入 产品成本 。 ． 应将环境成本 理解为在新 环境下产 品成本 中新增加的一项成本 支出 ，其是企业外部成 本 内部化条件下新产生的一个成本费用项 目。将环境成本计
传统会计实务 中没有将环境成本单独加以确认 和计量 ，而是 将其并入 到其 他费用项 目（ 制造 费用或管理费用 ） 随着对 中。
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（ ） 以较为准确地确定产 品成本。 ２可 对环境成本进行核算 ，
由于环境成本核算的目标就是要反映长期被传统成本定义掩盖的环境成本使企业的产品成本得到更真实的反映以及反映出企业产生的环境资源效益与经济效益之间的关系所以如果将资源耗费计入环境成本则环境成本主要包括资源消耗成本和为治理环境污染所发生的各种支出
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论 环 境
减少和质量降低 而造 成的经济损失 和环保方 面的实际支 出； 我 国学 者朱学义 （９ ９认 为 ， 境成 本包括 资源消耗 成本 、 １９ ） 环 环境支 出成本 、 境破坏 成本 和环境机 会成 本等 。 明确规 环 ②
定环境成本不包括资源价值 ， 如加拿大特许会计师协会认为 ，
成 本 概
念
辽宁工程技术大学工商管理学院 陈 亮
【 摘要】 本文首先 归纳 了中外机 构和 专家学者对环境成本认识 的主要 分歧 ， 然后从 资源循 环利 用的角度 出发 ， 照环 按
境 成 本补 偿 的 原 则 ， 阐述 了环 境 成 本 的 定 义 以及 环境 成本 的构 成 。
【 关键词】 环境成本
环境成本研究 的深入 ，有观点认为要单独确认 和计量环境成
入产 品成本 的理论依据是总成本理论 。 从总成本理论来 看 ， 产 品成本应 当包括物化劳动 、 活劳动和环境成本。 用公式表示为 ：
Ｙ ＝Ｃ ＋Ｖ ＋Ｅ
本 ，并且认为环境成本是对产品制造 成本 的补充 ，与材料成 本、 能源成本等项 目一 同构成 产品成本 ， 是一个新成本 因素 ，
算、 管理 和合理补偿环境 成本 的基 础。 目前 ， 国内外 关于环境 成本的界定和构成 内容 尚未形成一致认识 ，本文拟对此进行
探讨 。
一
家统计局 （９ ９ 认为 ， １７ ） 环境成本包括 ： 与环保 投资有关 的资本
成本 （ 利息和折 旧） 与环 保有关 的持续 经营成本 （ ； 人工成本 、
、
对 环 境 成 本 认 识 的 主 要 分 歧
通过 分析 中外机 构和专 家学者 对环境 成本 的定义 及分 类 ，笔者认为 中外专家学者对 环境成本 的认识分歧 主要表现
在 以下 三 个 方 面 ：
恢复 等所支付 的成本费用 ， 包括罚 款 、 罚金和 赔偿金等 。 加拿 大 （９ ３ 对环 境损 失成 本 的界定 明确包 含 了赔 偿金 和罚金 １９）
价值纳入环境 成本 ， 也有两种 观点 ： 一种 观点认为 ， 环境成本
主要包括环境污染防护和治理费用 ，以及使 环境恢 复到原来 状况发生 的相应支 出， 不包含资源消耗 的价值 ； 另一种观点认 为， 环境成 本不 仅包括治理和保护环境发生 的支 出， 还包括企 业所耗费资源 的价值。 根据笔者 的分析 ， 中外机构 和专家学者
资源价值
环境损失 环境 成本仅包括环境对策成本和环境损失成本等。③ 没有刻 意指明 ， 但经过分析有一部分包含资源价值的情形 ， 如荷兰
认识 和研 究环境成 本的关键是把握 环境成本 的内涵 ， 对
环境 成本进行合理 的界定 。环境成本 的构成是环境成本理论 的核心 ，也是深入认识环境成本 的特性和变化规律 ，正确核
等 ； 国（９ ５ 也将一部 分因环境负荷造成 的对第 三者或社 美 １９ ） 会 的损失纳入环境成本。
二 、 环 境成 本 。 ． 从各位专 家学者给 出的 定义和分类看 ，对于环境成本与产品成本的关 系主要有 两种 观点 ： 一种观点认 为 ， 环境 成本包括产 品制造成本 ， 即大成本 观点 。 该观点认 为 ， 环境成本 ＝ 品制造成本 （ 产 物化 劳动 消耗 ＋ 活劳动消耗 ） 环境污染 防护 和治理 费用。另一种观点认 为 ， ＋ 产 品成本包 括环境成本 ，ｐ ， 本观点 。 Ｉｄ 成 ￣ 这种观点认 为 ， 环境 成本是独立于产品制造成本之外的成本 ， 是一种差别成本 。 在
