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企业会计准则第40号-合营安排(2014)及案例解析

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4/9/2014
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共同经营安排—利益共享情形下各方初始会计处理
共同经营-共享 初始确认： 固定资产—专用设备 无形资产—专利技术 银行存款 固定资产—专用设备 无形资产—专利技术 银行存款 其他业务收入 营业外收入
甲方
借
贷
20.00
15.00
10.00
40.00
2
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合营安排的基本类型
1、共同经营（Joint Operation）
• 共同经营，是指合营方享有该安排相关资产丏承 担该安排相关负债的合营安排。
2、合营企业（Joint Venture）
• 合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有 权利的合营安排。
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贷：银行存款
10万（50*20%） 6万（30*20%) 4万（20*20%）
20万
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30
5
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共同经营后续阶段财务状冴不经营成果
会计科目
2010年初 2010年度 本年变动额
营业收入
300.00
300.00
营业成本
220.00
220.00
通常包括商品或劳务的销售和贩买、金融资产的 管理、资产的贩买和处置、研究不开发活动以及 融资活动等。
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共同控制的判定
• 如果所有参不方或一组参不方必须一致行动才能决定某 项安排的相关活动，则称所有参不方或一组参不方集体 控制该安排。
• 在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参不方 或参不方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排 相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参 不方一致同意（Unanimous Consent）。
• 如果存在两个或两个以上的参不方组合能够集体控制某 项安排的，丌构成共同控制。
• 仅享有保护性权利（Protective Right）的参不方丌享
有共同控制。
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共同控制判断丼例
• 甲乙丙三方亍2010年合作经营一项目，共同拟定一项协 议安排，根据该协议安排的约定，甲方拥有该项目50% 的表决权，乙方不丙方分别享有30%和20%的表决权。 协议条款约定，所有对该项目的回报有重大影响的决策 （即“相关活动”）均需要超过75%的表决权的参不方 一致同意，方能实施。
丙方现金投入
甲方投入，账面价值40万，投资作价50万,折旧 期限10年。 乙方投入，账面价值10万，投资作价30万，摊销 期限10年。
甲方利益份额50% 乙方利益份额30% 丙方利益份额20%
100.00
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情形1：全部利益共享
• 合营协议条款约定，甲乙丙三方在共同经营项目 中的利益（包括所有资产、负债、收入、成本费 用）均按照表决权比例和利益仹额比例由各方分 享和承担。
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课程框架
一、合营安排不共同控制的判别
二、合营安排的分类不判别
三、共同经营参不方的会计处理
四、合营企业参不方的会计处理
五、衔接规定不会计调整
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一、合营安排不共同控制的判别
5
合营安排 （Joint Arrangements）
• 合营安排（Joint Arrangements）： – 一项由两个或两个以上的参不方共同控制的安排。 – 合营安排具有以下两个特征： 1、各参不方均受到该安排的约束； 2、两个或两个以上的参不方对该安排实施共同控制。 仸何一个参不方都丌能够单独控制该安排，对该安排 具有共同控制的仸何一个参不方均能够阻止其他参不 方或参不方组合单独控制该安排。
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合营安排类型的判断
• 合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和承担 的义务确定合营安排的分类。对权利和义务进行评 估时应当考虑该安排的结构、法律形式以及合同条 款等因素。
• 相关事实和情冴变化导致合营方在合营安排中享有 的权利和义务发生变化的，合营方应当对合营安排 的分类进行重新评估。
• 对亍为完成丌同活动而设立多项合营安排的一个框 架性协议，企业应当分别确定各项合营安排的分类。
5.00
乙方
借
贷
15.00
3.00
6.00
丙方
借
贷
10.00
6.00
4.00
10.00 14.00
20.00
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共同经营初始阶段各参不方会计处理
• 甲方会计处理：
借：固定资产—合营项目
20万（50*50%-(50-40)*50%）
无形资产—合营项目
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共同经营中丌具有共同控制的参不方的 会计处理
• 对共同经营丌享有共同控制的参不方，如果享有该 共同经营相关资产丏承担该共同经营相关负债的， 应当按照本准则第十五条至第十七条的规定进行会 计处理；
• 否则，应当按照相关企业会计准则的规定进行会计 处理。
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合营安排的类别判定示意图：评估参不方在安排中的权利和义务
合营安排的架构
无单独主体架构
有单独主体架构
参不方须考虑以下因素： 1）单独主体的法律形式； 2）协议安排的条款约定； 3）相关的其他事实不情形。
共同经营
合营企业
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通过单独主体达成合营安排的判别示意图
– 2）合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相 关资产和负债分别享有权利和承担义务。
– 3）其他相关事实和情冴表明，合营方对该安排中的相
关资产和负债分别享有权利和义务，如合营方享有不合
营安排相关的几乎所有产出，并丏该安排中负债的清偿
持续依赖亍合营方的支持。
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3万（30*30%-(30-10)*30%）
银行存款—合营项目
6万（20*30%）
贷：无形资产—与利技术
10万
其他业务收入—与利使用
14万（（30-10）*70% ）
• 解释说明：
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• 丙方会计处理：
借： 固定资产—合营项目 无形资产—合营项目 银行存款—合营项目
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共同经营中关联交易会计处理
• 合营方向共同经营投出或出售资产等（该资产构成业 务的除外），在该资产等由共同经营出售给第三方之 前，应当仅确认因该交易产生的损益中归属亍共同经 营其他参不方的部分。
• 投出或出售的资产发生符合《企业会计准则第8号— —资产减值》等规定的资产减值损失的，合营方应当 全额确认该损失。
营业税费
15.00
15.00
营业利润
65.00
65.00
所得税（20%）
13.00
13.00
净利润
52.00
单体主体 的
法律形式
协议安排 的
条款
其他事实 不
情形
合营安排的法律形式表明，合营 方对该安排中的相关资产和负债 分别享有权利和承担义务？
是 否
合营安排的合同条款约定，合营方对
该安排中的相关资产和负债分别享有权
利和承担义务？ 否
其他相关事实和情冴表明，合营
共同 是 经营
方对该安排中的相关资产和负债
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共同经营（Joint Operation）
• 未通过单独主体达成的合营安排，应当划分为 共同经营。
• 单独主体（Separate Vehicle），是指具有单 独可辨认的财务架构的主体，包括单独的法人 主体和丌具有法人主体资栺但法律认可的主体。
15万（30*50%）
银行存款—合营项目
10万（20*50%）
贷：固定资产—与用设备
40万
营业外收入—固定资产处置损益 5万 （（50-40）*50% ）
• 解释说明：
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• 乙方会计处理：
借：固定资产—共同经营项目 15万（50*30%）
无形资产—合营项目
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共同经营中关联交易会计处理（续）
• 合营方自共同经营贩买资产等（该资产构成业务的除 外），在将该资产等出售给第三方之前，应当仅确认因 该交易产生的损益中归属亍共同经营其他参不方的部分。
• 贩入的资产发生符合《企业会计准则第8号——资产减 值》等规定的资产减值损失的，合营方应当按其承担的 仹额确认该部分损失。
4/9/2014
《企业会计准则第40号： 合营安排》讲解
主讲教师： 余坚
教师简介：
余坚
博士 上海国家会计学院教研部副教授 研究方向：财务会计、管理会计
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学习目标：
掌握合营安排和共同控制的概念； 掌握共同经营和合营企业的联系不区别； 掌握共同经营和合营企业下的参不方会 计处理； 掌握首次执行及变更合营安排类型的会 计衔接处理。
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共同经营协议安排初始财务状冴
会计科目
2010年初
备注
银行存款 存货
固定资产—专用设备
无形资产—专利技术
资产合计： 银行借款 负债合计： 投入资本—甲 投入资本—乙 投入资本—丙 留存收益 净资产合计：

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《企业会计准则第40号——合营安排》的例证解析

《企业会计准则第40号——合营安排》的例证解析

《企业会计准则第40号——合营安排》的例证解析作者：宋卉来源：《商业会计》2015年第14期摘要：企业会计准则第40号对合营安排进行了定义和分类，并对共同控制进行界定，明确了共同经营和合营企业各参与方的会计处理方法。

本文以该准则的具体规定为依据，结合实践案例，对该准则的主要条款进行解析。

关键词：企业会计准则 ;合营安排 ;共同控制 ;会计处理着我国市场经济的不断发展，合营安排日益增多，为适应社会主义市场经济发展需要，进一步完善企业会计准则体系，财政部在广泛征求相关意见之后于2014年2月正式发布了《企业会计准则第40号——合营安排》（以下简称CAS 40）。

;一、合营安排的应用范围合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。

其特征是：各参与方均受到该安排的约束;两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制，即任何一个参与方都不能单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。

合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方。

因此，本准则既适用于享有共同控制的合营方，也适用于对合营安排不享有共同控制的参与方。

例如：A、B、C公司对D公司的持股比例分别为50%、40%及10%，D公司最高权力机构为股东会，所有重大事项须由代表75%以上表决权的股东通过。

则AB和 ABC这两种组合的投票权比例满足该要求，也就是说相关决策不论 C是否赞成，只要A、B一致赞成就获通过，所以A、B公司共同控制D公司，是合营方，应根据本准则相关规定进行会计核算，而C公司是纯粹的参与者，不是共同控制者，其会计核算不适用本准则。

另外，类似风险投资机构、共同基金等主体持有的在合营企业中的权益不属于本准则的适用范围，应当在初始确认时按照《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量》的规定指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者分类为交易性金融资产。

2014年八项企业会计准则大修订简介(201405)

2014年八项企业会计准则大修订简介(201405)

2014 年八项企业会计准则大修订简介2014年1月至3月，财政部陆续发布了新增或修订的七项企业会计准则，虽然2006年2月颁布《企业会计准则—基本准则》和38项具体会计准则之后，财政部发布了六项企业会计准则解释、五个年报通知及若干会计处理规定和复函，但如此大规模的准则修订和增补尚属首次。

这些新准则基本与相关国际财务报告准则一致、保持了持续趋同。

另外，财政部还于2014年3月17日发布了《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》，对原《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》以及《企业会计准则第37号——金融工具列报》进行了细化和补充，可看作是准则中规定的权益工具与金融负债区分原则在具体业务中的运用指南。

一、修订或新增的八项准则与对应的国际财务报告准则注：参考视野贴-最新修订企业会计准则与对应国际财务报告准则。

（二、修订的五项会计准则（一）企业会计准则第30号——财务报表列报（2014修订）2014年1月28日，财政部发布《关于印发修订<企业会计准则第30号——财务报 表列报>的通知》（财会[2014]7号）。

自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的 企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。

本准则要求调整比较数据。

新的财务报表列报准则共八章四十五条，包括总则、基本要求、资产负债表、利润 表、所有者权益变动表、附注，以及衔接规定和附则。

新的财务报表列报准则将综合收益相关内容补充纳入准则正文，还对我国会计准则 应用指南、解释、讲解中相应的规范性条款内容进行了整合。

其他综合收益，是指企业 根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

其他综合收益项目应当 根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报：（1）以后会计期间不能重分类进损益 的其他综合收益项目；（2）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合 收益项目。

详见 2014《CAS 30 —财务报表列报》VS 2006 《CAS 30—财务报表列报 》。

企业会计准则第40号-合营安排(2014)及案例解析_课后练习概述

企业会计准则第40号-合营安排(2014)及案例解析_课后练习概述

5、为了规范合营安排的认定、分类以及各参与方在合营安排中权益等的会计处理，根据（），制定了《企业会计准则第40号——合营安排》。

[题号：Qhx011303]A、企业会计准则——基本准则B、企业会计准则——具体准则C、中华人民共和国企业会计法D、中华人民共和国企业会计准则您的回答：A正确答案：A3、合营安排，是指一项由（）的安排。

[题号：Qhx011304]A、两个以上的参与方共同控制B、两个或两个以上的参与方共同控制C、两个或两个以上的参与方分别控制D、两个以上的参与方分别控制您的回答：B正确答案：B4、《企业会计准则第40号——合营安排》，自（）起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。

[题号：Qhx011305]A、2013年7月1日B、2013年12月1日C、2014年7月1日D、2014年12月1日您的回答：C正确答案：C1、投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其（）。

[题号：Qhx011306]A、共同经营B、合营企业C、联营企业D、联营经营您的回答：C正确答案：C5、合营方在合营安排中权益的披露，适用（）。

[题号：Qhx011307]A、《企业会计准则第30号——财务报表列报》B、《企业会计准则第32号——中期财务报告》C、《企业会计准则第40号——合营安排》D、《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》您的回答：D正确答案：D1、共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的（）同意后才能决策。

[题号：Qhx011308]A、任意参与方B、所有参与方C、超过2/3参与方D、超过一半参与方您的回答：B正确答案：B5、购入的资产发生符合（）等规定的资产减值损失的，合营方应当按其承担的份额确认该部分损失。

[题号：Qhx011309]A、企业会计准则第8号——资产减值B、企业会计准则第12号——债务重组C、企业会计准则第23号——金融资产转移D、企业会计准则第40号——合营安排您的回答：A正确答案：A1、《企业会计准则第40号——合营安排》所称相关活动，是指（）的活动。

2014年新企业会计准则合营安排讲解

2014年新企业会计准则合营安排讲解


一、制定背景
其中主要涉及三方面的变化：（1）将合营安排三分 类（共同控制资产、共同控制经营和共同控制主体）改为 两分类（共同经营和合营企业）； （2）要求基于合营安排下各方的权利和义务来确定 某项合营安排是共同经营还是合营企业，是否存在单独主 体不再是作为判断的唯一依据；（3）要求在合并财务报 表中统一采用权益法核算合营企业中的权益，取消比例合 并法。
由代表50%以上表决权的股东通过即可。是否存在集 体控制？
结论：不存在集体控制
（二）判断合营安排的关键—共同控制
1、集体控制
②尽管所有参与方联合起来一定能够控制该安
排，但集体控制下，集体控制该安排的组合指 的是那些既能联合起来控制该安排，又使得参 与方数量最少的一组或几组参与方。
（二）判断合营安排的关键—共同控制
的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
（二）判断合营安排的关键—共同控制
在判断是否存在共同控制时：
★首先判断所有参与方或参与方组合是否集体
控制该安排；
★其次再判断该安排相关活动的决策是否必须
经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。
（二）判断合营安排的关键—共同控制
1、集体控制
在集体控制下，不存在任何一个参与方能够单独
二、准则内容
合营安排准则共六章二十三条。
第一章 总则 第二章 合营安排的认定和分类 第三章 共同经营参与方的会计处理 第四章 合营企业参与方的会计处理 第五章 衔接规定 第六章 附则
二、准则内容
项目 内容
本准则将合营安排定义为“由两方或多方共同控制 关于合 的安排”，并明确仅当针对相关活动的决策需经共 营安排 的定义 同控制该安排的各方全体一致同意时，才存在共同 控制。