第八章 清算会计

清算组建新账，编制清算资产负债表
资产 账面金额 预计可实 现净值 债务及清算净损失 账面金 额 确认数
用作担保的资产
固定资产—房屋
有担保的债务 55000 25000 3000 7000 55000 22000 3000 借款 应付借款利息 应付利息 50000 5000 2000 50000 5000
§3 债务重组
一、债务重组定义 债务重组—— 在债务人发生财务困难的情况 下， 债权人按照其与债务人达成的协议或法 院的裁定作出让步的事项。

二、债务重组方式 1、以资产清偿债务 2、将债务转为资本 3、修改其他债务条件（不包括1、2） 4、以上三种方式的组合

三、债务重组的基本要求 1、划分持续经营条件下的债务重组与非持续 经营条件下的债务重组的界限 2、正确确定债务重组日
应收款
普通资产
货币资金 投资
应付票据（银行） 25000
7000 普通债务
25000
2000 2 000
实物资产
无形资产
80000
6000
72000
0
应付职工薪酬
应交税费
13000
2000
13000
2000
待摊费用
4000
0
其他应付款
应付票据—客户
65000
5000
65000
5000 -8000 159000
编制终止日会计报表
按照办理年度决算的要求，进行财产 清查，计算完工成品和在产品成本、结 转各损益类科目、结转利润等，进行相 关的财务处理，在此基础上编制资产负 债表、利润表、科目余额表。
清算组于清算开始日另立新账 科目的设置： 1.应收款：除应收票据以外的各种应收款。 2.投资：记录各种投资 3.固定资产：记录所有固定资产的净值。 4.借款：记录所有需偿还的各种借款，包括短 期借款、长期借款 5.其他应付款：除应付票据以外需偿还的各种 应付款。 6.清算费用、土地转让收益、清算损益

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财务困境
➢ 从国外的研究结果来看，在以下几个方面已经基本达成 共识：
➢ （1）财务困境都是从现金流量而不是盈利的角度来下定 义的，差别只在于是否将违约视为陷入财务困境的标志；
➢ （2）当企业对债权人的承诺无法实现或难以遵守时，就 意味着财务困境的发生；
➢ （3）财务困境不等于破产，破产清算仅仅是处理财务困 境的方法之一；
➢ （4）财务困境的影响主要是在违约之前发生，因此公司 价值的损失大部分是在违约或破产之前而非以后。
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一、企业破产清算的主要会计事项
（一）破产财产清查
（二）编制破产清算日的有关报表
（三）变卖破产财产
（四）收取各种债权
（五）单独核算破产清算损益
（六） 破产财产对公司债权人的分派
（七）编报破产会计报表
（一）设置的会计科目
（二）会计处理的步骤
（三）具体会计处理举例
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（一）设置的会计科目
设置的新会计科目：
➢ 清算费用 ➢ 清算损益 ➢ 土地转让收益
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（二）会计处理步骤
普通清算步骤
➢ 编制清算日 的资产负债表
➢ 核算清算 费用
➢ 核算剩余股 东权益
➢ 弥补以前 年度亏损
➢ 编制清算费用表、清算利润 表和清算结束日资产负债表
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➢ 核算变卖财 产物资的损益
➢ 核算收回的债 权和清偿的债务
➢ 归还各类 所有者权益
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会计核算的关键：
清算费用的发生 清算损益的确认 有关清算报表的编制
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例８－２ ：
企业因经营期届满而进行清算的会计处理

企业清算会计分录清算所得税的记算清算所得税等于清算所得额乘以25%税率。

由于清算期间不属于正常的生产经营期间，在计算清算所得税时应注意以下与优惠政策有关的问题。

1、清算过程中处置一切资产产生的所得均不能享受税收优惠政策。

2、清算企业在定期减免税期间发生清算业务也不能享受减免税待遇，即使是国家重点扶持的高新技术企业、小型微利企业以及适用过渡优惠税率的纳税人发生清算业务，计算清算所得税时也不能适用15%、20%或其他优惠税率，而应一律适用25%的企业所得税税率。

3、清算企业在清算前，因购买国产设备应享受的抵免税额或购买环保、节能节水、安全生产专用设备抵免税额尚未执行到期的，应允许纳税人从清算所得税额中减去上述应享受的抵免税额。

4、创业投资企业在清算前，投资于未上市的中小高新技术企业且符合抵扣应纳税所得额相关规定的，其投资额70%尚未完全享受抵扣应纳税所得额的，应允许创业投资企业将其余额抵扣清算所得。

2、对资产变卖，确认债权债务，并计提清算费用(1) 支付清算费用借：管理费用——清算费用（诉讼费、会计、审计费等）贷：银行存款、应收票据等相关科目(2) 结转清算费用借：清算损益借：管理费用——清算费用清算损益科目借方登记原公司己发生的费用和支出性质的待摊费用、递延资产转入数，清算费用结转数，清算财产变现净损失转入数；贷方登记无法付出的负债数，清算财产变现净收入数。

本科目借方余额为清算净损失，转入“利润分配一未分配利润”借方；贷方余额为清算净利润，按规定税率计提所得税后，余额转入“利润分配———未分配利润”贷方。

3.核算变卖资产及其损益的账务处理(1)经清查，原材料盘盈时借：原材料贷：清算损益(2)将各类无形资产和递延资产、预提费用全部摊销借：清算损益贷：无形资产、递延资产、预提费用等(3)固定资产拍卖得收入借：银行存款累计折旧贷：固定资产清算损益(4)将上述清算净损益转入未分配利润账户借：清算损益贷：利润分配--未分配利润4.核算收回债权，清偿债务及损益的账务处理(1) 经认真查核，应收账款确系无法收回。

会计科目的设置
（1）“清算费用”科目。本科目核算清算期间发生的清 算人员的酬金、公告费用、咨询费用、诉讼费用和利息 等支出。
（2）“清算损益”科目。本科目核算清算期间所发生的 收益或损失。该科目余额应转入“利润分配”科目。
（3）“土地转让收益”科目。本科目核算被清算企业转 让土地使用权取得的收入，企业所支付的职工安置费， 发生的与转让土地使用权有关的成本、税费。
首先，将清算费用转入“清算损益”科目。
借：清算损益
210000
贷：清算费用
ห้องสมุดไป่ตู้
210000
计算“清算损益”账户余额，并结转到“利润分配”账户。
借：清算损益
1990000
贷：利润分配
1990000
其次，按清算净损益计算并缴纳所得税(假定按30％计算缴纳)。
借：利润分配
597000
直接缴纳所得税
贷：银行存款
（4）清算会计的报表体系比较独特。清算报表一般分由三部分组成：财产 现状类报表；变现偿债类报表；清算损益类报表。
安徽工业大学会计系
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清算损益的确认与计量
企业在清算过程中，会发生清算收益或损失、土地转让收益 和清算费用。
清算收益或损失是指清算期内企业在处置清算财产过程中取 得财产的变卖收入超过资产的账面价值所发生的收益和重新 确认债务中发生的负债的减少金额，以及在处置清算财产过 程中取得的财产变卖收入小于资产账面价值所发生的损益、 不能收回的应收账款和重新确认债务中发生的负债的增加金 额等。
首先收回应收票据1400000元。
借：银行存款
1400000
贷：应收票据
1400000
安徽工业大学会计系
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其次核算收回的应收账款8600000元。