债券应计利息、实际利率和利息收入计算文档

摊余成本和实际利率法一、长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。

1.取得借款借：银行存款（实际取得的数额）长期借款——利息调整（倒挤）贷：长期借款——本金（合同约定的数额）2.期末计息借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）贷：应付利息（本金×合同利率）长期借款——利息调整（倒挤）注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。

3.偿还本金借：长期借款——本金财务费用等贷：银行存款长期借款——利息调整【例题1·计算题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。

借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。

20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600 000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。

假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。

该企业有关账务处理如下：（1）20×9年1月1日，取得借款时：借：银行存款 1 500贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000（2）20×9年初，支付工程款时：借：在建工程——××厂房900 000贷：银行存款900 000（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时：借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元）借：在建工程——××厂房135 000贷：应付利息——××银行135 000（4）20×9年12月31日，支付借款利息时：借：应付利息——××银行135 000贷：银行存款135 000（5）2×10年初，支付工程款时：借：在建工程——××厂房600 000贷：银行存款600 000（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时：该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元）借：在建工程——××厂房90 000贷：应付利息——××银行90 000同时：借：固定资产——××厂房 1 725 000贷：在建工程——××厂房 1 725 000（7）2×10年12月31日，计算2×10年9月至12月的利息费用时：应计入财务费用的利息＝（1 500 000×9%/12）×4＝45 000（元）借：财务费用——××借款45 000贷：应付利息——××银行45 000（8）2×10年12月31日，支付利息时：借：应付利息——××银行135 000贷：银行存款135 000（9）2×11年1月1日，到期还本时：借：长期借款——××银行——本金1 500 000贷：银行存款 1 500 000二、应付债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。

国债利息计算方法国债是国家发行的债券，是国家债务的一种形式。

持有国债的投资者可以获得一定的利息收益。

那么，国债的利息是如何计算的呢？下面将介绍国债利息计算的方法。

一、计息方式国债的计息方式主要有两种，分别是固定利率和浮动利率。

1. 固定利率国债固定利率国债是指国债的利率在发行时确定，并在债券期限内保持不变。

投资者持有固定利率国债可以按照固定的利率计算利息。

计算公式如下：利息收入 = 面值金额× 年利率× 持有天数 / 365其中，面值金额是指国债的面值，年利率是国债的年利率，持有天数是指投资者持有国债的天数。

举例来说，某投资者购买了一张面值为10,000元、年利率为3%的固定利率国债，并持有了180天。

那么他的利息收入为：利息收入 = 10,000元× 3% × 180天 / 365 = 147.95元2. 浮动利率国债浮动利率国债是指国债的利率在债券期限内可以根据市场情况进行调整。

投资者持有浮动利率国债的利息计算方法相对复杂一些。

浮动利率国债的利息计算一般分为两个阶段：第一阶段是固定利率期，按照固定利率计算利息。

计算公式与固定利率国债相同。

第二阶段是浮动利率期，按照浮动利率计算利息。

计算公式如下：利息收入 = 面值金额× 浮动利率× 持有天数 / 365其中，面值金额是指国债的面值，浮动利率是指该期限内的实际利率，持有天数是指投资者持有国债的天数。

二、税收处理国债利息收入在征税时需要根据个人所得税法规定进行处理。

个人所得税法规定，国债利息收入可以享受一定的税收优惠。

具体优惠政策根据国家相关法规进行调整。

投资者在计算国债利息收入时，应注意扣除相应的税收，以确定实际的利息收入。

三、实际案例为了更好地理解国债利息计算方法，下面举一个实际案例。

小明购买了一张面值为50,000元、年利率为4%的固定利率国债，并持有了270天。

根据上述计算方法，他的利息收入为：利息收入 = 50,000元× 4% × 270天 / 365 = 1,479.45元在申报个人所得税时，根据个人所得税法规定的税率和优惠政策计算应缴税额。

第二节金融资产的计量五、持有至到期投资的会计处理（3个明细：成本、利息调整、应计利息）【例9-4】2×13年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。

合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。

甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。

甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。

假定不考虑所得税、减值损失等因素。

【答案】1 000 000＝59 000×（P/A，i，5）＋1 250 000×（P/F，i，5）i＝10%（实际利率）甲公司的有关账务处理如下：（1）2×13年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资——A公司债券——成本1 250 000（面值）贷：银行存款 1 000 000持有至到期投资——A公司债券——利息调整250 000（倒挤）（2）2×13年12月31日（第1年年末）确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息——A公司 59 000（分次付息）持有至到期投资——A公司债券——利息调整41 000（倒挤）贷：投资收益——A公司债券100 000（摊余成本×实际利率）借：银行存款59 000贷：应收利息——A公司 59 000（3）2×14年12月31日（第2年年末）确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息——A公司59 000持有至到期投资——A公司债券——利息调整45 100贷：投资收益——A公司债券104 100借：银行存款59 000贷：应收利息——A公司59 000（4）2×15年12月31日（第3年年末）确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息——A公司59 000持有至到期投资——A公司债券——利息调整49 610贷：投资收益——A公司债券108 610借：银行存款59 000贷：应收利息——A公司59 000（5）2×16年12月31日（第4年年末）确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息——A公司59 000持有至到期投资——A公司债券——利息调整54 571贷：投资收益——A公司债券113 571借：银行存款59 000贷：应收利息——A公司59 000（6）2×17年12月31日（最后一年）（一定先算“利息调整”，倒挤“投资收益”）确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金借：应收利息——A公司59 000持有至到期投资——A公司债券——利息调整59 719①（先算）贷：投资收益——A公司债券118 719②（倒挤）借：银行存款59 000贷：应收利息——A公司 59 000借：银行存款 1 250 000贷：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000另一种情况：（到期一次还本付息）【答案】1 000 000＝(1 250 000＋59 000×5)×（P/F，i，5）i＝9.05%（实际利率）甲公司的有关账务处理如下：（1）2×13年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000持有至到期投资——A公司债券——利息调整250 000（2）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息59 000——利息调整31 500贷：投资收益——A公司债券 90 500（3）2×14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息59 000——利息调整39 690.25贷：投资收益——A公司债券98 690.25（4）2×15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息59 000——利息调整48 621.72贷：投资收益——A公司债券 107 621.72（5）2×16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息59 000——利息调整58 361.48贷：投资收益——A公司债券 117 361.48（6）2×17年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息59 000——利息调整71 826.55（先算）贷：投资收益——A公司债券130 826.55（倒挤）借：银行存款 1 545 000贷：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000——应计利息 295 000【补充例题·单选题】（2012年）2011年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。

溢折价摊销的实际利率法是根据企业债券发生时的市场利率来计算每期利息费用，再与实际应付利息相比较，以求得各期宜摊销的溢价或折价金额。

1．计算实际利率债券面值+债券溢价（-债券折价）=债券到期应收本金的贴现值+各期收取债券利息的贴现值。

根据“试误法”、“内插法”可求得实际利率2．年度终了计算利息并摊销溢折价a.溢价购入（应收利息或应付利息）按票面利率计算的利息=票面值*票面利率（投资收益或在建工程或财务费用）按实际利率计算的利息=(债券面值+溢价-上期累积已摊销的溢价)*实际利率应摊销溢价=按票面利率计算的利息-按实际利率计算的利息按票面利率计算的利息借记“应收利息”科目按实际利率计算的利息贷记“投资收益”科目按应摊销溢价贷记“长期债券投资——溢价”科目注：最后一期计算应摊销溢价时不再按上述公式计算，而直接用投资时的债券溢价总额减去以前各期已摊销的溢价。

这样做的目的是为了调整计算时小数点保留位数造成的误差，同时按实际利率计算的利息通过按票面利率计算的利息减去应摊销的溢价可求得b.折价购入按票面利率计算的利息=票面价值*票面利率按实际利率计算的利息=（债券面值-债券折价+上一期累积已摊销折价）*实际利率应摊销折价=按实际利率计算的利息-按票面计算的利息按票面利率计算的利息借记“应收利息”科目按实际利率计算的利息贷记“投资收益”科目按应摊销溢价借记“长期债券投资——折价”科目注：最后一期计算应摊销的折价时不再按上述公式计算，而直接用投资时的债券折价总额减去以前各期已摊销的折价，同时按票面利率计算的利息加上应摊销的折价作为按实际利率计算的利息。

总之，实际利率法摊销的关键是：1．计算实际利率；2．计算长期债券投资每年年初实有数，即债券投资总额-已摊销的溢价（+已摊销的折价）；3．最后一年（或一期）的溢折价摊销额应为债券溢折价总额减去以前各期已摊销的数。

什么是实际利率法实际利率法中的实际利率，是指使某项资产或负债的未来现金流量现值等于当前公允价值的折现率。

债权投资的应收利息和投资收益会计准则债权投资是指投资者通过购买债券或其他债权证券等方式向借
款人提供资金，以期获得一定的利息和投资收益。

在会计准则中，债权投资的应收利息和投资收益的核算原则如下：
1. 应收利息的核算
应收利息是指债权投资者向借款人提供资金所产生的利息收入。

在会计准则中，应收利息应按照实际利率和借款人借款期限计算，并按照实际到期日调整计提的利息收入。

如果出现借款人违约或延期还款的情况，应将未收回的利息计入坏账准备中。

2. 投资收益的核算
投资收益是指债权投资者从债权投资中获得的收益，包括应收利息和债权投资的买卖差价等。

在会计准则中，投资收益应按照实际发生的金额计入当期收益。

同时，应将已经确认的投资收益进行核销，以避免重复计入收益。

总之，在债权投资中应收利息和投资收益的核算应遵循会计准则的规定，做到准确计算、及时确认和完整核销，以保证投资者的利益得到充分保障。

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理财产品会计核算指引（试行）第一章总则(一)制订依据为规范理财产品会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》《企业会计准则》《关于规范金融机构资产管理业务的指导意见》《商业银行理财业务监督管理办法》《商业银行理财子公司管理办法》及国家其他有关法律和法规，制定本指引。

(二)适用范围本指引适用于商业银行及理财子公司按照《关于规范金融机构资产管理业务的指导意见》《商业银行理财业务监督管理办法》《商业银行理财子公司管理办法》的要求开展理财业务运营管理的新规理财产品。

本指引适用范围不包含《关于规范现金管理类理财产品管理有关事项的通知（征求意见稿）》中规范的现金管理类产品。

理财业务是指投资管理人接受投资者委托，按照与投资者事先约定的投资策略、风险承担和收益分配方式，对受托的投资者财产进行投资和管理的金融服务。

(三)三单要求理财管理人和理财托管人对所管理、托管的理财应当以理财产品为会计核算主体，单独管理、单独建账、单独核算，对每只理财产品单独编制财务会计报告。

(四)会计原则理财管理人和理财托管人进行理财会计确认、计量和报告应以权责发生制为基础，确保对外提供的财务会计报告的信息真实、可靠、完整、相关及可比。

(五)科目设置理财管理人和理财托管人原则上应按本指引相关规定设置和使用会计科目。

在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、分拆或合并会计科目。

对不存在的交易或者事项，可不设置相关科目。

在不违反统一会计核算要求的前提下，理财管理人和理财托管人可以根据需要自行确定明细科目。

(六)财务会计报告财务会计报告至少应包括资产负债表、利润表、理财产品净值变动表、现金流量表及会计报表附注。

会计报表附注至少应披露重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明、报表重要项目的说明、关联方关系及其交易、公允价值披露以及与金融工具相关的风险披露等内容。

XXX债券业务会计核算管理办法第一章总则第一条为规范XXXX(以下简称：我行）债券业务的相关会计处理，根据《XXX债券市场业务内控管理办法》、《XXX债券回购业务操作规程》、《XXX债券买卖业务操作规程》和《XXX 会计结算操作规程》等规章制度，制定本办法。

第二条本办法的会计核算分为债券回购（质押式回购、买断式回购）债券买卖两种账务处理方式。

第二章基本规定第三条债券业务的会计年度为1 月1 日起至12 月31 日止。

第四条债券业务的会计报表，以人民币“元”为金额单位,“元”以下填至“分”.第五条债券业务独立建账，记账本位币为人民币。

第六条金融工具的分类：债券回购业务，由于债券本身不应该终止确认,因此将债券回购业务视为一笔抵押贷款。

正回购业务是一种融资行为，产生一笔金融负债，因其不符合以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的定义，应将其作为其他金融负债进行会计核算。

逆回购业务是一种融券行为，产生一笔金融资产，与贷款及应收款项核算相同,属于在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

第七条金融资产和金融负债的分类：金融资产和金融负债的分类是确认和计量的基础,债券买卖业务在初始确认时分为以下几类：（一）交易性金融资产;（二）持有至到期投资；(三)可供出售金融资产；第八条按照新会计准则要求，采用实际利率法进行会计计量。

实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

第九条开展债券业务采用权责发生制进行会计核算，加强会计计量的准确性。

第三章账务处理第十条债券回购业务账务处理(一)质押式回购业务1、质押式逆回购业务处理方式：⑴质押式逆回购初始交易：借：买入返售金融资产-质押式债券回购贷：准备金存款/存放同业款⑵按照权责发生制原则，以实际利率法按期计提利息：借：应收利息-质押式债券回购贷：利息收入-质押式债券回购⑶质押式逆回购业务到期：借：准备金存款/存放同业款贷：买入返售金融资产—质押式债券回购贷：应收利息—质押式债券回购2、质押式正回购业务处理方式:⑴质押式正回购初始交易：借:准备金存款/存放同业款贷：卖出回购金融资产款款—质押式债券回购⑵利息计提的账务处理：借：利息支出—质押式债券回购贷:应付利息—质押式债券回购⑶质押式正回购业务到期：借：卖出回购金融资产款款—质押式债券回购借：应付利息-质押式债券回购贷：准备金存款/存放同业款(二）买断式回购业务1、买断式逆回购业务处理方式：⑴买断式逆回购初始交易：借：买入返售金融资产—买断式债券回购贷：准备金存款/存放同业款同时:表外：收：债券表外科目—XXX债券⑵买断式逆回购利息计提：借：应收利息—买断式债券回购贷：利息收入—买断式债券回购⑶由于买断式债券逆回购业务发生后，债券所有权发生了转移，因此在回购业务期间发生债券利息支付时，将收到债券利息,此债券利息的处理方法有3 种。