华兴公司案例分析
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2013年10月，华兴公司聘请金华会计师事务所为其提供2013年度财务报表审计服务。
资料一:
华兴公司于2004年上市，主要从事环保机械设备的生产和销售以及新能源技术的研究开发。其股权结构如下表所示：
股东名称 持有股份数量（万股） 持股比例
新能集团 17 600 80
富润投资有限公司 3 300 15
富达投资有限公司 1 100 5
合计 22 000 100
随着中国经济的持续快速发展，城市化进程和工业化进程的不断增加，环境污染日益严重，国家对环保的重视程度越来越高。空气净化、污水处理、新能源开发利用等式当前亟需解决的全球性问题，也是环保行业势在必行的重要工作。华兴公司在环保行业有较高的知名度，在国内外都有比较稳定的客户群。
从国际市场来看，美国、日本和欧盟的环保市场仍是全球环保市场的主要力量。
“十二五”期间，国家加大了环保基础设施的建设投资，有力拉动了相关产业的市场需求，民营企业纷纷进入环保行业，环保产业总体规模迅速扩大，导致华兴公司的市场占有率呈逐年下降趋势。环保设备的市场竞争非常激烈。
华兴公司为了应对行业发展，决定开发新型环保设备，对于新型环保设备的研发投入了大量的人力和物力，对于新能源的研究和开发更是重视，华兴公司认为，新能源将是国际发展的大方向。
环保行业的发展由成长阶段向成熟阶段过渡，华兴公司为了扩大市场占有率，近年来进行了一系列的扩张行动。华兴公司出资1000万元于2013年6月30日成功兼并西部某省的两家公司，此举增加了华兴公司在西部市场的份额，降低了西部市场的竞争强度。2013年11月，为开拓国际市场，华兴公司决定在中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国均商家云集，难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万美元在伊拉克设立分公司。到2013年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事事件，但分公司的经营基本未受影响。
华兴公司在2012年1月1日向M银行借入1000万元、期限为两年的长期借款即将到期，由于2013年准备用于还款的资金用于企业兼并，董事会决定向M银行申请贷款延期半年。
在2012年度实现销售收入增加20%的基础上，华兴公司董事会确定的2013年销售收入增长目标为28%。华兴公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。华兴公司所处行业2013年的平均销售增长率为18%。
根据业务过程中的不断接触，注册会计师认为华兴公司管理层完全不重视内部控制制度的设计和维护，任人唯亲，同时自己也不注意以身作则，遵守制度的意识有待加强，而且许多制度都已经陈旧不适合目前的状况。
华兴公司研发部门主管已为华兴公司工作超过5年，于2013年6月劳动合同到期后被华兴公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，薪资待遇相对其他企业而言较低，华兴公司研发部门高端人员流动频繁，因此环保新品以及新能源的研究进展缓慢。
华兴公司主要产品的销售模式在2013年发生了变化。2013年之前采用代销模式，在代理商对外销售产品后，华兴公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。2013年初，开始为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，华兴公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。2013年，华兴公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。
2013年5月，华兴公司主要竞争对手退出新型环保设备，销量可观，业内人士分析新型环保设备将逐步取得传统环保设备。此时华兴公司主要竞争对手纷纷推出降价活动。为了巩固市场份额，华兴公司于2013年下半年开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。
2013年初，华兴公司启用存货信息系统，计划同时使用原手工控制程序6个月。由于同时运行两个流程对公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，华兴公司决定提前停用原手工流程。
2013年12月1日，华兴公司收到法院通知，甲公司状告华兴公司侵犯其专利权。甲公司认为，华兴公司未经其同意，在其试销的新产品中采用了甲公司的专利技术，甲公司要求华兴公司停止该新产品的生产与销售，并赔偿损失200万元。2013年12月31日，有关分析、测试情况及法律顾问的意见表明，新产品很可能侵犯了甲公司的专利权，华兴公司估计败诉的可能性为60%，胜诉的可能性40%；如败诉，赔偿金额估计为150万-225万元，并需要支付诉讼费3万元。
资料二：
华兴公司2013年度未经审计的合并资产负债表和合并利润表如下表所示：
（1）绿源公司2010年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险主要有：
①在经济不发达的地区开展业务同时发生了购并业务，产生了经营风险，在经济不稳定的地区开展业务，很可能导致难以收回成本的情况发生，影响公司的经营成果。 ②公司的融资能力受到限制，很可能导致公司持续经营存在风险。
③管理层对待内部控制的理念、在人力资源方面的举措、对诚信和道德价值观念方面存在的问题等，表明绿源公司不具备良好的控制环境。 ④管理层年薪制方案可能引发舞弊风险。 ⑤财务信息系统的提前更换，可能存在不稳当运行的情况。
【答案】认定层次的重大错报风险如下： （1）在2009年度实行销售收入增加20%的基础上，绿源公司董事会确定的2010年销售收入增长目标为28%。绿源公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。绿源公司所处行业2010年的平均销售增长率为18%。因此公司的营业收入“发生”、应收账款“存在性”认定存在重大重大错报风险。 （2）2009年度的毛利率为20%，考虑其建议零售价低于2009年6%以及主要原材料价格平均上涨5%，那么2010年度的毛利率应该在9%左右，但是2010年度的毛利率为14.38%，所以有可能高估收入或低估成本，因此公司的营业成本“完整性”、“准确性”及营业收入“发生”、“准确性”认定存在重大错报风险。 （3）2009年的毛利率为20%，2010年度的毛利率为14.38%，同时2010年度开始下调主要产品的售价，说明企业存货在2010年末就可能减值的迹象，另外分析2010年度比2009年度存货跌价准备的计提减少了22.92%，说明很可能少计提存货跌价准备，因此公司的存货“计价和分摊”及资产减值损失“完整性”认定存在重大错报风险。 （4）由于研发部门高端人员流动频繁，导致新产品研发进展缓慢，但本年开发支出却增加近100%，可能存在将应当列入当期费用的支出列入开发支出的风险，影响开发支出的存在认定。 （5）至2010年12月31日，诉讼尚在进行中。新源公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。但是资料三显示预计负债的金额为0，可见被审计单位存在少计提预计负债的可能性，因此公司的预计负债“完整性”认定存在重大错报风险。 合并资产负债表
编制单位：华兴股份有限公司 2013年12月31日 金额单位：万元
项目 年末数 年初数 项目 年末数 年初数
流动资产： 流动负债：
货币资金 5,320 4,993 应付账款 12,487 9,250
交易性金融资产 - 3,000 预收款项 3,005 2,650
应收票据 - - 应交税费 1,153 480
应收账款 13,010 8,200 流动负债合计 16,645 12,380
预付款项 2,094 727
存货 15,882 10,947 非流动负债：
流动资产合计 36,306 27,867 长期借款 2,600 1,000
长期应付款 450 550
预计负债 - -
非流动负债合计 3,050 1,550
负债合计 19,695 13,930
非流动资产： 股东权益：
可供出售金融资产 - - 股本 22,000 22,000
长期股权投资 4,106 4,906 资本公积 650 2,500
固定资产 12,681 11,934 盈余公积 5,069 4,869
无形资产 3,000 1,962 未分配利润 6,820 3,545
开发支出 2,157 1,193 归属于母公司股东权益合计 34,539 32,914
商誉 480 - 少数股东权益 4,496 1,018
非流动资产合计 22,424 19,995 股东权益合计 39,035 33,932
资产总计 58,730 47,862 负债和股东权益合计 58,730 47,862
合并利润表 编制单位：华兴股份有限公司 2013年度 金额单位：万元
项目 本年累计数 上年累计数
一、营业收入 64,750 58,480
减：营业成本 55,440 46,730
营业税金及附加 298 248
销售费用 4,477 4,290
管理费用 3,489 3,395
财务费用 241 161
资产减值损失 370 480
加：投资收益 4,570 260
二、营业利润 5,005 3,436
加：营业外收入 - -
减：营业外支出 - -
三、利润总额 5,005 3,436
减：所得税费用 1,151 790
四：净利润 3,854 2,646
根据资料一，结合资料二，试分别描述资料一中的事项对财务报表有何影响，是否表明华兴公司财务报表可能存在重大错报风险，如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。
