[财务培训]第十一章印花税和契税法

第十一章印花税和契税法第一节印花税法学习本节首先要掌握印花税的特点：1、印花税属于行为税。

纳税人只要在经济活动和经济交往中发生书立、使用、领受具有效力凭证的行为，就应缴纳印花税。

2、印花税是费用税。

纳税人缴纳的印花税计进治理费用，在企业所得税前扣除。

3、覆盖面广、税率低、纳税人自行纳税。

一、全然原理〔一〕概念：是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。

〔二〕特点征税范围广、税负轻、自行贴花纳税、多缴不退不抵。

〔三〕作用二、纳税义务人〔熟悉〕印花税的纳税人是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政(机关、部队)和事业单位，中、外籍个人。

即在征税范围内的所有单位和个人，类同增值税、消费税、营业税、土地增值税。

按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下五类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人。

〔一〕立合同人：指各类合同的当事人1、不包括合同的担保人、证人、鉴定人。

2、合同是合法合同。

不仅指具有正式格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证等，如以电子形式签订。

3、当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同等的税收义务和责任。

【例题•单项选择题】以下与应税合同有关的印花税纳税人是〔〕。

【答案】A〔二〕立据人：产权转移书据的纳税人是立据人。

〔三〕立账簿人：指设立并使用营业账簿的单位和个人〔四〕领受人：权利、许可证照的纳税人是领受人〔五〕使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。

〔六〕人。

需要注重的是，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方根基上印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。

【例题•多项选择题】以下属于印花税的纳税人有〔〕。

C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位【答案】CD三、税目、税率〔熟悉〕〔一〕税目〔多项选择题〕掌握以下几个合同：1、第一个合同：购销合同。

印花税、契税法习题答案一、单项选择题1. [答案]: B[解析]: 印花税的税率形式分为定额税率和比例税率两种；凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据贴花；企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。

2. [答案]: A[解析]: 在印花税的征税对象中，借款合同不包括银行同业拆借合同；技术转让合同不包括专利实施许可；购销合同中不包括作为部门内执行计划使用的合同。

3. [答案]: D[解析]: 应缴纳印花税的证照仅限于房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证5种。

4. [答案]: C[解析]: 营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额，税率万分之五。

该企业2011年应纳印花税＝（50000000＋40000000）×0.05‰－2500＝2000（元）。

5. [答案]: D[解析]: 凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵扣。

6. [答案]: C[解析]: 契税的征税范围为发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋，不包括土地所有权的转让。

7. [答案]: D[解析]: 以自有房产作股投入本人独资经营企业，免纳契税，但仍属于征税范围，只是按税法规定免税而已；农村集体土地承包经营权的受让，不征收契税。

8. [答案]: A[解析]: 契税实行幅度比例税率，税率幅度为3％～5％。

9. [答案]: C[解析]: 房地产交换价值相等的，免征契税。

10. [答案]: D[解析]: 房产投资入股、交换，土地使用权转让等行为均属契税征收范围。

国有土地使用权出让、房产投资转让的以成交价作为计税依据，土地使用权交换、房屋交换，以差额作计税依据。

该中外合资企业共计应缴纳的契税＝（50+200+100）×5％＝17.5（万元）。

二、多项选择题1. [答案]: AD[解析]: 选项B为非应税合同，选项C为免纳印花税的合同。

第十一章印花税法和契税法本章考情分析在最近三年的考试中，本章分值一般在6分，其中印花税一节的平均分值约为4分，契税一节的平均分值约为2分。

本章考试易出单选、多选题型，也可能与土地增值税、营业税、企业所得税等其他税种混合出综合题型。

最近3年题型题量分析1.删除了印花税和契税基本原理的内容；2.增加了印花税的多项税收优惠；3.增加了婚姻期间夫妻将原单方拥有房屋“加名”为双方共有的免征契税的规定。

第一节印花税法一、印花税的纳税人（熟悉，能力等级1）的担保人，丁先生作为证人，戊单位作为鉴定人，则该合同印花税的纳税人为（）。

A.甲企业和乙企业B.甲企业、乙企业和戊单位C.甲企业、乙企业和丙企业D.甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位【答案】A二、税目与税率（掌握，能力等级２）（一）税目印花税共13个税目，包括十类经济合同；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照。

这里所说的合同不仅指具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证。

【提示】注意不同合同、凭证的项目范围的差异：（1）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如订购单、订数单等属于购销合同。

（2）购销合同包括发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同。

但是，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。

（3）加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、广告、测绘、测试等合同。

（4）融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。

（5）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不贴印花。

（6）财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、个人无偿赠与不动产登记表都按照产权转移书据征收。

（7）营业账簿分为记载资金的账簿和其他账簿。

（8）权利、许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

第十一章印花税和契税法第一节印花税法印花税法是指国家制定的用以调整印花税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。

现行印花税法的基本规范，是1988年8月6日国务院发布并于同年10月1日实施的《中华人民共和国印花税暂行条例》。

一、印花税基本原理（一）印花税的概念印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征收对象征收的一种税。

印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。

印花税最早产生于1624年的荷兰，现在已是世界各国普遍开征的一个税种。

旧中国，在北洋政府和南京国民政府也先后颁布过《印花税法》，开征过印花税。

新中国成立以后，中央人民政府政务院于1950年发布了《印花税暂行条例》，在全国范围内开征印花税；1958年简化税制时，经全国人民代表大会常务委员会通过，将印花税并入工商统一税，印花税不再单设税种征收，直至经济体制改革以前。

党的十一届三中全会以后，在改革开放政策的指引下，我国的商品经济得以迅速发展。

为适应商品经济发展的要求，国家先后颁了经济合同法、商标法、工商企业登记管理条例等一系列经济法规，在经济活动中依法书立、领受各种经济凭证已成为普遍现象，重新开征印花税不仅是必要的，也具备了一定的条件。

因此，国务院于1988年8月发布了《中华人民共和国印花税暂行条例》（以下简称《印花税暂行条例》），自同年10月1日起施行。

随着我国经济体制由有计划的商品经济向社会主义市场经济体制转变，印花税的征收在规范书立、领受经济凭证行为方面起着更加重要的作用。

（二）印花税的特点1．征税范围广印花税的征税对象是经济活动和经济交往中书立、领受应税凭证的行为，其征税范围十分广泛，主要表现在两个方面：一是涉及的应税行为广泛，包括书立和领受应税凭证的行为，这些行为在经济生活中是经常发生的；二是涉及的应税凭证范围广泛，包括各类经济合同、营业账簿、权利许可证照等，这些凭证在经济生活中被广泛地使用着。

随着社会主义市场经济的发展和经济法制的日益完善，印花税的应税行为和应税凭证将会越来越普遍，征税范围也会更加广阔。

第十一章印花税和契税法第一节印花税法一、印花税根基原理〔了解，能力等级1〕〔一〕印花税的概念：印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。

〔二〕印花税的特点：1.征税范围广；2.税负从轻；3.自行贴花纳税；4.多缴不退不抵。

〔三〕印花税的作用。

二、印花税的纳税人〔熟悉，能力等级1〕【】在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证,并依法履行纳税义务的单位和个人。

分为：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。

该合同的担保人，丁先生作为证人，戊单位作为鉴定人，因此该合同印花税的纳税人为〔〕。

A．甲企业和乙企业B．甲企业、乙企业和戊单位C．甲企业、乙企业和丙企业D．甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位【答案】A三、税目与税率〔掌握，能力等级２〕〔一〕税目印花税共13个税目，包括的10类经济合同是：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、物资运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。

除合同之外的征税名目还包括产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照。

【解释】那个地点所讲的合同不仅指具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证。

那个地点还要细致地注重不同合同、凭证的名目范围的差异：〔1〕出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如订购单、订数单等属于购销合同。

〔2〕融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。

〔3〕一般的、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不贴印花。

〔4〕权利、许可证照仅包括“四证一照〞：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

〔5〕财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同都按照产权转移书据征收。

【特别提示】考生要注重区分技术合同和产权转移书据，二者适用税率不同。

【例题·多项选择题】以下各项中，应按“产权转移书据〞税目征收印花税的有〔〕。

5.方茴说：“那时候我们不说爱，爱是多么遥远、多么沉重的字眼啊。

我们只说喜欢，就算喜欢也是偷偷摸摸的。

”6.方茴说：“我觉得之所以说相见不如怀念，是因为相见只能让人在现实面前无奈地哀悼伤痛，而怀念却可以把已经注定的谎言变成童话。

”7.在村头有一截巨大的雷击木，直径十几米，此时主干上唯一的柳条已经在朝霞中掩去了莹光，变得普普通通了。

8.这些孩子都很活泼与好动，即便吃饭时也都不太老实，不少人抱着陶碗从自家出来，凑到了一起。

9.石村周围草木丰茂，猛兽众多，可守着大山，村人的食物相对来说却算不上丰盛，只是一些粗麦饼、野果以及孩子们碗中少量的肉食。

第二节契税一、契税基本原理（了解，能力等级1）（一）概念：契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。

（二）契税的特点1.契税属于财产转移税。

2.契税由财产承受人纳税。

二、契税征税对象（熟悉，能力等级2）契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。

具体包括：土地使用权的出让、转让及房屋的买卖、赠与、交换。

某些特殊方式转移土地、房屋权属也视为土地使用权转让、房屋买卖或赠与缴纳契税：（1）以房屋抵债或实物交换房屋，视同房屋买卖，由产权承受人按房屋现值缴纳契税。

以房产抵债的，过户时按照折价款缴纳契税。

【例题】居民甲某有四套住房，将第一套价值120万元的别墅折价给乙某抵偿了100万元的债务，假定采用3%的税率，则乙应纳契税1000000×3%=30000（元）（2006年考题中的一个步骤）（2）以自有房产作股投入本人独资经营企业，因未发生权属变化，不需办理房产变更手续，故免纳契税。

（3）买房者不论其购买目的是为了拆用材料还是为了得到旧房后翻建成新房，都要涉及办理产权转移手续，只要发生房屋权属变化，就要照章缴纳契税。

（4）某些视同土地使用权转让、房屋买卖或赠与而交纳契税的特殊规定还有：以土地房屋权属作价投资、入股；以土地房屋权属抵债；以获奖方式承受土地、房屋权属；以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。

第十一章 印花税和契税法第一节 印花税法本节结构一、印花税基本原理（了解，能力等级1）（一）印花税的概念：印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。

（二）印花税的特点：1.征税范围广；2.税负从轻；3.自行贴花纳税；4.多缴不退不抵。

（三）印花税的作用。

二、印花税的纳税人（熟悉，能力等级1）【规定】在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证,并依法履行纳税义务的单位和个人。

分为：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。

【例题·单选题】甲企业将货物卖给乙企业，双方订立了购销合同，丙企业作为该合同的担保人，丁先生作为证人，戊单位作为鉴定人，则该合同印花税的纳税人为（ ）。

A ．甲企业和乙企业B ．甲企业、乙企业和戊单位C ．甲企业、乙企业和丙企业D ．甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位 【答案】A三、税目与税率（掌握，能力等级２） （一）税目印花税基本原理 纳税义务人 税目与税率 应纳税额的计算 税收优惠 征收管理印花税共13个税目，包括的10类经济合同是：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。

除合同之外的征税项目还包括产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照。

【解释】这里所说的合同不仅指具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证。

这里还要细致地注意不同合同、凭证的项目范围的差异：（1）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如订购单、订数单等属于购销合同。

（2）融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。

（3）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不贴印花。

（4）权利、许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

（5）财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同都按照产权转移书据征收。

第十一章印花税和契税法本章考情分析本章是一个多税种章节，内容涉及2部税法，一个是经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的印花税；另一个是转移境内土地、房屋权属，向产权承受人征收的契税。

本章的2个税法，在以往的税法考试教材中就涉及，其中印花税作为历年注会考试的比较重要章，题型除选择题、判断题之外，还出现在计算题、综合题；契税则为非重点章本章内容:第一节印花税法第二节契税法第一节印花税法一、印花税基本原理（一）概念：印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。

印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。

（二）特点：1.征税范围广；2.税负从轻；3.自行贴花纳税；4.多缴不退不抵。

二、纳税义务人印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。

印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。

（一）立合同人。

指合同的当事人。

不包括合同的担保人、证人、鉴定人。

（二）立据人。

（三）立账簿人。

营业账簿的纳税人是立账簿人。

（四）领受人。

权利、许可证照的纳税人是领受人。

（五）使用人。

在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。

（六）各类电子应税凭证的签订人。

需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。

【例题·多选题】下列属于印花税的纳税人有（）。

A.借款合同的担保人B.发放商标注册证的国家商标局C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业【答案】CD三、税目与税率【例题·多选题】下列各项中，应当征收印花税的项目有（）。

第十一章印花税法和契税法第一节印花税法印花税法是指国家制定的用以调整印花税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。

现行印花税法的基本规范，是1988年8月6日国务院发布并于同年10月1日实施的《中华人民共和国印花税暂行条例》。

一、印花税基本原理（一）印花税的概念印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。

印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。

印花税最早产生于1624年的荷兰，现在已是世界各国普遍开征的一个税种。

旧中国，在北洋政府和南京国民政府也先后颁布过《印花税法》，开征过印花税。

新中国成立以后，中央人民政府政务院于1950年发布了《印花税暂行条例》，在全国范围内开征印花税；1958年简化税制时，经全国人民代表大会常务委员会通过，将印花税并入工商统一税，印花税不再单设税种征收，直至经济体制改革以前。

党的十一届三中全会以后，在改革开放政策的指引下，我国的商品经济得以迅速发展。

为适应商品经济发展的要求，国家先后颁布了经济合同法、商标法、工商企业登记管理条例等一系列经济法规，在经济活动中依法书立、领受各种经济凭证已成为普遍现象，重新开征印花税不仅是必要的，也具备了一定的条件。

因此，国务院于1988年8月发布了《中华人民共和国印花税暂行条例》（以卞简称《印花税暂行条例》〕，自同年10月1日起施行。

随着我国经济体制由有计划的商品经济向社会主义市场经济体制转变，印花税的征收在规范书立、领受经济凭证行为方面起着更加重要的作用。

（二）印花税的特点1.征税范围广印花税的征税对象是经济活动和经济交往中书立、领受应税凭证的行为，其征税范围十分广泛，主要表现在两个方面：一是涉及的应税行为广泛，包括书立和领受应税凭证的行为，这些行为在经济生活中是经常发生的；二是涉及的应税凭证范围广泛，包括各类经济合同、营业账簿、权利许可证照等，这些凭证在经济生活中被广泛地使用着。