_营业税改革_对服务业税负的影响_基于投入产出表的分析_何太明

一、引言
为了减轻企业税负和优化我国现行增值税税收制度， 我国已于 2009 年 1 月 1 日进行过一次增值 税扩围， 当时增值税扩围的主要内容就是允许增值税一般纳税人采购固定资产支付的增值税可以抵 2009 年至 2011 年的三年中国家累计减少了 5000 多 扣增值税销项税额 。 由于固定资产增值税改革， 亿元增值税税收
三、“营业税改革” 对服务业税负影响的模型
（ 一） 模型构建
［18 ］ 为计算“营业税改革 ” 对服务业税负的影响， 我们参照投入产出税收模型 、 姜明耀及潘文轩的
研究
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， K 行业的 构建“营业税改革 ” 对服务业税负影响的模型 。 假定 K 行业为营业税试点行业，
y 不含税营业收入为 S k ， 营业税税率为 T k ， 当营业税改征增值税后， 假设行业适用的增值税税率为 T kz ，
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： “营业税改革” 何太明， 等 对服务业税负的影响
二、文献综述
增值税与营业税并存的“双轨 ” 税制的制度缺陷及其完善措施一直是学术界关注的焦点， 我国学 者对此进行了大量研究 。 一些学者对现有“双轨 ” 税制的重复征税问题及其负面影响 、 完善税制和结构性减税等方面进行 2009 年 1 月 1 日起， 了定性研究 。 在重复征税方面， 肖捷认为， 我国增值税转型改革的主要内容是允 许增值税一般纳税人采购固定资产支付的增值税可以由原来构成固定资产入账价值改为抵扣增值税 国家累计减少了 5000 多亿元增值税税收， 固定资产增值 销项税额 。 从 2009 年至 2011 年的三年中， 税的改革明显减轻了企业的税收负担， 但是， 在服务业课征营业税和货物业课征增值税的“双轨 ” 税 收制度下， 增值税纳税人从服务业外购劳务所承担的营业税税额不能抵扣， 同时营业税纳税人从货物 业购进货物所承担的增值税也不得抵扣， 因此重复征税问题仍然存在
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。 货物和劳务是相辅相成的， 企业在生产产品时需要购进服务， 在提供劳务时也
“双轨 ” 需要购进货物， 孙莉指出， 在 税制下， 服务出口承担的增值税不能抵扣和营业税无法实行出口 退税使得出口型服务贸易业务不能享受到零税率， 削弱了我国服务贸易的国际竞争力， 不利于服务业
［5 ］ 推行“走出去 ” 战略和参与国际竞争， 进一步削弱了我国服务贸易的国际竞争力 。 在完善税制和结
［16 ］ 。 邹昱采用可 分析发现服务业企业目前缴纳的营业税如折算成增值税， 其税率高于 18 ． 2 % 制，
计算一般均衡模型对江苏省投入 产 出 数 据 进 行 模 拟 分 析 后 发 现， 增 值 税“扩 围 ” 若 选 用 13 % 低 税 率， 并不利于江苏省 税 收 收 入 的 筹 集 与 经 济 发 展， 而 选 用 17 % 的 标 准 税 率 会 带 来 相 反 的 增 长 效 果
［15 ］
CGE 模型， 分析得出在现有不完全消费型增值税的情况下， 将建筑业 、 交通运输业和仓储业纳入增 值税征税范围可以获得更高的效率和 更 优 的 经 济 影 响 。但是也有学者认为营业税改革并没有 如平新乔 、 梁爽 、 郝朝艳通过税收导致价格变化进而影响消费者效用的机 降低服务业的税负水平，
构性减税方面， 赵丽萍认为， 营业税改征增值税能消除重复征税， 整体上能够降低企业的负担， 达到结 构性减税的目的
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。 定军和高培勇指出， 营业税改征增值税后， 原来不能抵扣的营业税就能作为进项
税额抵扣， 完善和规范了增值税的抵扣链条， 减少营业税中的重复课税， 此外， 企业税负降低后， 不仅 能促进我国由投资 、 出口推动经济增长的模式逐步转变为消费推动经济增长的模式， 还能解决中国税 制结构不合理问题， 完善我们现行税收制度
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平的关键要素是增值税税率和行业增值率， 行业的增值率差异较大导致服务业的税负水平变化差异较大， 仓储业、 旅游业等行业的税负有明显下降， 而有形资产租赁业、 铁路运输业等行业的税负很可能会加重 。 在正式全面推进 “营业税改革” 时， 政府有必要将有形资产租赁业和交通运输业的增值税税率分别控制在 10% 和 7% 及以下， 以有 “营业税改革” 效地降低 对行业发展的不利影响， 从而体现行业间的税负公平， 推动此类行业的持续健康发展 。 ［ 关键词］ 营业税税制改革； 投入产出表； 税负水平； 服务业； 增值税； 税负公平 ［ F812． 42 中图分类号］ ［ A 文献标识码］ ［ 16728750 （ 2013 ） 05003508 文章编号］
［7 ］
。 龚辉认为， 通过进项税抵扣机制可使服务业特别是现
［8 ］
代服务业税收负担降低， 有利于促进服务业的健康发展， 也有助于我国经济发展方式的转变
。 刘明
由于营业税的边际成本估量一般都高于增值税的边际成本估量， 营业税改征增值税后， 和程莹认为， 价内的营业税就转变为价外的增值税， 在减少间接税的同时， 也降低了计税成本， 从而增加利润， 增加 推进我国税制结构调整 所得税，
∑T
i
iz
将（ 2 ） 式减去（ 1 ） 式就可得知营业税改征增值税的税负变化额 ΔT k ： Δ T k = S k T kz －
∑T
i
iz
V i － S k （ 1 + T ky ） T ky
（ 3）
用税负变化额 ΔT k 除以本行业的营业收入 S k ， 得出营业税改为增值税的税负变化率 ΔR kt ： Δ R kt = T kz － T ky － T
［9 ］
。
除了上述定性研究之外， 国内少部 分 学 者 对 营 业 税 改 革 的 税 率 选 择 、 经济影响等方面进行了 相关的定量分析， 如胡怡建 、 李天祥 用 投 入 产 出 表 模 拟 估 算 了 营 业 税 改 革 在 不 同 税 率 下 对 财 政 收 入的影响， 重点估算了对第三产业 各 行 业 改 征 增 值 税 后 税 收 收 入 变 化， 并 得 出 了 税 率、 增 值 率、 中 间投入结构 、 设备抵扣比例影响税收收入变化的结论
“ 营业税改革 ” 对服务业税负的影响
— — — 基于投入产出表的分析
1 2 1 何太明 ， 王怀明 ， 黄中生
（ 1． 南京审计学院 会计学院， 江苏 南京 211815 ； 2． 南京农业大学 经济与管理学院， 江苏 南京 210095 ） ［ 摘 “营业税改革” 要］ 利用投入产出表对 后服务业的税负水平变化进行测算， 结果显示： 影响服务业税负水
［10 ］
。 姜明耀也模拟了在不同税率的情况下营
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业税改革对第一产业和第三产业各行业理 论 税 负 的 影 响， 发 现 在 10 % 的 税 率 下， 工业税负平均降 低 1 ． 52 % ， 服务业税负 平 均 上 升 1 ． 2 % ， 并 进 一 步 指 出 营 业 税 改 为 增 值 税 的 税 率 在 13 % 以 下 为 宜
购买第 i 种产品或材料的增值税税率为 T iz ， 第 i 种外购产品或材料的不含税采购价为 V i ， 那么， 我们 应纳增值税及营业税改为增值税后的税负变化的计算公式 。 可以得到 K 行业的应纳营业税 、 应纳营业税 = S k （ 1 + T ky ） T ky 应纳增值税 = S k T kz － （ 1） Vi （ 2）
［收稿日期］ 20130301 ［基金项目］江苏省重点学科 — — —审计科学与技术优势学科项目（ 2900200014 ） ［作者简介］何太明（ 1972 — ） ， 男， 湖南永州人， 南京审计学院会计学院讲师， 博士生， 主要研究方向为财税理论及实践； 王怀明 （ 1963 — ） ， 男， 江苏姜堰人， 南京农业大学经济与管理学院教授， 博士生导师， 博士， 主要研究方向为财务理论及公司治理； 黄中生 （ 1970 — ） ， 男， 江苏南京人， 南京审计学院会计学院副教授， 博士， 主要研究方向为公司治理理论及实践。
［1 ］
， 因此， 企业的税收负担有明显的减轻， 但是， 这一改革并没有将服务业纳入增值税
扩围改革范围， 即在服务业课征营业税和货物业课征增值税的“双轨 ” 税收制度下， 增值税纳税人从 服务业外购劳务而承担的营业税税额仍然不能抵扣 。 为了进一步深化我国税制改革， 消除重复征税 ， 问题， 国务院于 2011 年 11 月 16 日发布了《营业税改征增值税试点方案 》 上海市于 2012 年 1 月 1 日 率先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点， 安徽省 、 江苏省也于 2012 年 10 月 1 日正式启动营业税改征增值税试点工作， 这表明我国将逐步对目前仍课征营业税的行业改 。 征增值税 。 为论述方便， 本文将此次营业税改征增值税的改革简称为“营业税改革 ” 此次改革试点工作开始之后， 学者们广泛关注以下问题： 上海 、 江苏 、 安徽陆续公布了试点行业的 “营业税改革 ” 增值税税率， 会对服务业的税负水平带来怎样的影响？ 原来课征营业税的服务业改征 增值税会使服务业减轻税负进而获得健康持续的发展吗？ 我们试图探求以上问题的答案 。 本文尝试 以投入产出表为依据， 首先测算“营业税改革 ” 后服务业税负水平的变化情况， 在此基础上， 进一步测 算税负增加行业的增值税临界税率， 最后提出进一步推进“营业税改革 ” 的政策建议 。
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。 上述定量分析基本上都是在营业税改征增值税试点税率公布之前进行的估算 ， 服务业的具
体试点增值税税率公布后， 试点服 务 业 的 税 负 水 平 是 如 何 变 化 的？ 哪 些 具 体 行 业 的 税 负 增 加 了？ 哪些具体行业的税负减少了？ 这些问题目前尚未有人进行研究 。 我们采用投入产出表中 23 个行 业的增值率和试点增值税税率数据来测算 服 务 业“营 业 税 改 革 ” 后 的 税 负 变 化， 在 此 基 础 上， 进一 步测算税负可能增加的行业增值税税率临界值 。