【推荐】分析应付账款与存货的比例

第九章购货与付款循环审计一、简单题：1.注册会计师张强和齐超在审计宏大公司2014年度财务报表时，对宏大公司采购和付款循环内部控制制度及销售和收款循环内部控制制度进行了控制测试，测试结果为：销售和收款循环控制风险评价为低水平;采购和付款循环控制风险评价为高水平。

宏大公司总资产3000万元中，应收账款项目列示为1000万元;应付账款项目列示为610万元，请分析注册会计师张强和齐超是否需要对应收账款、应付账款进行函证？试比较应收账款和应付账款函证审计程序的异同。

1.【答案】注册会计师张强和齐超对宏大公司的应收账款和应付账款均应实施函证审计程序。

（1）由于注册会计师对应收账款和应付账款确定的主要审计目标不同，函证审计程序的重要程度也就有所不同：应收账款主要审计目标是应收账款的存在性，通过函证能获取十分有说服力的外部证据，以证明应收账款的真实存在性及正确性等情况。

尽管被审计单位的应收账款内部控制良好，控制风险较低，可接受的检查风险高，实施应收账款的函证还是应收账款审计非常重要的程序。

注册会计师只是可以减少函证客户的数量，但不能省略函证程序。

而应付账款主要审计目标是应付账款的完整性，应付账款函证不是达到该目标最直接、最有效的审计程序，函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。

因而应付账款函证不是法定程序。

这并不是说应付账款函证没有用处。

如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。

（2）由于注册会计师对应收账款和应付账款确定的主要审计目标不同，选择函证审计程序对象也不同：应收账款主要审计目标是应收账款的存在性，因此，应选择应收账款余额较大、有争议的进行函证。

函证应付账款与应收账款审计不一样，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。

存货存货：是企业在生产经营过程中为销售或生产经营耗用而储备，或者停留在生产过程中的各种物资。

制造企业的存货一般就是原材料、辅助材料、库存商品等，商业企业就是库存商品(没卖出的商品)。

存货余额的大小分析：一般来说：存货余额太大不好，存货的比例过大(存货的周转率过低)，将不可避免地占用企业的资金，影响企业的资金流动，影响企业的付现偿债能力，降低企业的“活力”。

存货比例以不超过30％为宜。

就数量而言，存货占流动资产的比例不低于50%是正常的，因为存货中包括原材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物等。

存货变动分析如果存货主要构成是库存商品：而且库存商品增长幅度大过整个存货增长幅度，说明企业产销衔接不好，造成商品积压。

如果存货增长过大的原因是原料：则要根据情况分析。

如果是因为市场看好而大量采购原材料当然是再好不过了。

但要警惕做假的可能性。

如果成品在库房里堆积如山，而原材料的库存却在下降，这意味着公司的产品销售遇到了麻烦。

如果原材料库存增加而成品数量减少：则意味着公司业务状况良好，管理层由于预期销售将增长而开始囤积原材料库存。

这些细节都可在财务报表的注脚中找到。

存货结构分析从各项存货项目占存货总额相对比重的连续分析中判断企业的采购、生产、销售情况是否正常。

从存货结构观察，较高的产成品比重和较低的原材料和辅助材料比重说明产品销路不畅，预示着未来销售走软。

相反较低的产成品存货说明销售较为顺畅，较高的原材料是为更多地生产产品提供准备，也说明了公司对未来销售的信心，销售能力强。

存货周转及积压情况对利润的影响分析在周转一次可以带来毛利的情况下，企业存货在一定时期内周转越快，其毛利以及营业利润就可能越高。

企业的存货只有保持一定的周转速度，才能将利润维持在一定水平。

第1篇一、引言在企业的日常经营活动中，应付账款是企业与供应商之间因商品或服务交易而产生的短期债务。

应付账款是财务报告中一项重要的流动负债，它反映了企业在一定时期内对供应商的支付义务。

对应付账款进行分析，有助于企业了解自身的财务状况，合理控制成本，提高资金使用效率。

本文将从应付账款的基本概念、分析方法和应用等方面进行探讨。

二、应付账款的基本概念1. 应付账款定义应付账款是指企业在购买商品或接受服务时，尚未支付给供应商的款项。

它是一种流动负债，通常在一年内偿还。

2. 应付账款特点（1）短期性：应付账款属于短期债务，一般不超过一年。

（2）规模可变性：应付账款规模受企业采购规模和供应商信用政策等因素影响，具有一定的可变性。

（3）利率较低：由于应付账款属于短期债务，利率相对较低。

三、应付账款分析方法1. 结构分析法结构分析法通过对应付账款占总负债比例的分析，了解企业负债结构是否合理。

一般来说，应付账款占总负债比例较低，表明企业负债结构较为合理。

2. 变动趋势分析法变动趋势分析法通过对应付账款余额的变化趋势进行分析，了解企业支付能力的变化情况。

如果应付账款余额呈上升趋势，可能表明企业支付能力下降；反之，则表明企业支付能力增强。

3. 同行业比较分析法同行业比较分析法通过将本企业应付账款指标与同行业平均水平进行比较，了解企业在行业中的竞争地位。

如果本企业应付账款指标低于同行业平均水平，表明企业在成本控制方面具有优势。

4. 应付账款周转率分析应付账款周转率是指企业在一定时期内应付账款平均余额与平均销售额的比值。

通过分析应付账款周转率，可以了解企业支付效率。

一般来说，应付账款周转率越高，表明企业支付效率越高。

四、应付账款应用1. 优化采购策略通过对应付账款的分析，企业可以了解自身的支付能力，从而优化采购策略。

例如，企业可以与供应商协商延长账期，降低资金占用成本。

2. 提高资金使用效率通过合理控制应付账款规模，企业可以降低短期债务压力，提高资金使用效率。

第1篇一、报告概述随着市场竞争的加剧和企业经营环境的不断变化，库存管理已成为企业财务管理的重要组成部分。

为了提高企业的盈利能力和市场竞争力，本文将对企业财务对库存进行分析，旨在揭示库存管理的现状、问题及改进措施。

一、库存管理现状1. 库存规模根据企业财务报表，截至2021年底，企业库存总价值为XX万元，占企业总资产的比例为XX%。

与去年同期相比，库存规模略有增长。

2. 库存结构企业库存主要包括原材料、在产品和产成品。

其中，原材料占比最高，达到XX%；在产品占比为XX%；产成品占比为XX%。

从库存结构来看，企业原材料库存较高，可能导致资金占用过多。

3. 库存周转率根据财务报表，企业库存周转率为XX次/年。

与去年同期相比，库存周转率略有下降。

这表明企业在库存管理方面存在一定问题。

二、库存管理问题1. 库存积压由于市场需求波动、生产计划不合理等原因，企业部分产品出现库存积压。

这导致资金占用过多，降低了企业的盈利能力。

2. 库存短缺在部分产品需求旺盛的情况下，企业出现库存短缺，影响生产进度和客户满意度。

3. 库存管理信息化程度低企业库存管理仍以人工操作为主，缺乏信息化手段，导致数据统计不准确、管理效率低下。

4. 库存成本控制不力企业库存成本包括采购成本、存储成本、损耗成本等。

由于缺乏有效的成本控制措施，企业库存成本较高。

三、改进措施1. 优化库存结构针对原材料库存较高的现状，企业应加强与供应商的合作，降低采购成本。

同时，根据市场需求调整生产计划，减少原材料库存。

2. 加强需求预测通过市场调研、销售数据分析等方法，提高需求预测的准确性，确保生产计划的合理性，降低库存积压。

3. 提高库存周转率通过加强库存管理，提高库存周转率。

具体措施包括：优化库存布局、加强库存盘点、合理设置安全库存等。

4. 加强信息化建设引入先进的库存管理软件，实现库存管理的自动化、智能化。

通过信息化手段，提高数据统计的准确性和管理效率。

第1篇一、报告概述本报告旨在通过对公司应付款项的深入分析，揭示公司在应收账款管理方面的现状、问题及改进建议。

报告数据来源于公司财务报表及内部审计报告，时间范围为上一年度。

二、数据来源及分析范围1. 数据来源：公司财务报表、内部审计报告、销售订单、采购订单等。

2. 分析范围：应付款项的总额、构成、账龄、行业分布、供应商信用状况等。

三、应付款项分析1. 应付款项总额分析（1）上年度应付款项总额为XX万元，较去年同期增长XX%，主要原因是公司业务规模的扩大和采购量的增加。

（2）分析应付款项总额的增长趋势，发现公司应付款项总额与销售收入呈正相关关系，说明公司在业务扩张过程中，对供应商的付款能力有所增强。

2. 应付款项构成分析（1）按行业分布：公司应付款项主要分布在XX行业，占比XX%，其次是XX行业，占比XX%。

这表明公司主要业务集中在XX行业，对相关行业的供应商有较强的依赖。

（2）按供应商类型：公司应付款项主要来源于国有大型企业，占比XX%，其次是民营企业，占比XX%。

这说明公司在选择供应商时，更倾向于与国有大型企业合作。

3. 应付款项账龄分析（1）账龄分析：公司将应付款项分为1-30天、31-60天、61-90天、91-120天、120天以上五个等级。

通过对账龄的分析，发现以下问题：a. 1-30天账龄的应付款项占比XX%，说明公司付款速度较快，但仍有部分款项未按时支付。

b. 61-90天账龄的应付款项占比XX%，存在一定的逾期支付现象，需要加强应收账款管理。

c. 91-120天及120天以上的账龄款项占比XX%，说明公司存在较严重的逾期支付问题，需要引起高度重视。

4. 应付款项信用状况分析（1）通过对供应商信用状况的分析，发现以下问题：a. 部分供应商存在信用风险，如资金链紧张、经营状况不佳等。

b. 公司与部分供应商的合作关系不稳定，存在断货或质量问题。

（2）针对上述问题，建议采取以下措施：a. 加强对供应商的信用评估，选择信誉良好的供应商。

第1篇一、前言财务分析是企业经营管理中不可或缺的一环，通过对企业财务报表的分析，可以全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。

本报告以某公司为例，对其应付账款进行分析，旨在揭示公司应付账款管理的现状、存在的问题及改进措施。

二、公司概况某公司成立于2005年，主要从事各类商品的研发、生产和销售。

经过多年的发展，公司已成为行业内的知名企业。

截至2020年底，公司资产总额为10亿元，负债总额为6亿元，所有者权益为4亿元。

三、应付账款分析1. 应付账款总体情况根据公司财务报表，2020年应付账款总额为1.5亿元，占负债总额的25%。

从近三年的数据来看，应付账款总额逐年上升，说明公司在采购环节存在一定的风险。

2. 应付账款周转率分析应付账款周转率是衡量公司应付账款管理效率的重要指标。

根据公司财务报表，2020年应付账款周转率为2.5次。

与行业平均水平相比，公司应付账款周转率偏低，说明公司在支付应付账款方面存在一定的拖延现象。

3. 应付账款结构分析（1）供应商分析根据公司财务报表，公司前五大供应商的应付账款总额为1亿元，占总应付账款的67%。

这说明公司在采购过程中对少数供应商依赖度较高，存在一定的风险。

（2）行业分析根据公司财务报表，公司应付账款主要集中在制造业和原材料行业。

这说明公司在采购过程中，对原材料的需求较大，受行业波动影响较大。

4. 应付账款风险分析（1）信用风险由于公司对少数供应商依赖度较高，一旦供应商出现经营困难，公司可能面临无法按时支付应付账款的风险。

（2）价格风险原材料价格波动较大，可能导致公司采购成本上升，进而影响公司的盈利能力。

（3）汇率风险公司在国际贸易中，存在一定的汇率风险。

若汇率波动较大，可能导致公司支付的外币应付账款产生较大损失。

四、改进措施1. 加强应付账款管理（1）优化供应商结构，降低对少数供应商的依赖度。

（2）加强信用管理，对供应商进行严格的信用评估。

（3）缩短应付账款支付周期，提高应付账款周转率。

应付账款的审计方法详解应付账款是企业在正常经营过程中，因购买材料、商品和接收劳务供应等而应付给供应单位的款项。

对应付账款可采用以下方法进行审计：1．对应付账款进行核对。

获取或编制应付账款明细表，进行复核，并且与会计报表数、总账数，明细账的合汁数进行核对，达到账账、账表相符。

2．根据被审单位实际情况，对应付账款进行分析性复核。

（1）对本期期未应付账款余额与上期期末余额进行比较。

（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。

（3）应付账款对存货和流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体合理性。

3．函证应付账款。

进行函证时，审计人员应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要的供货人的债权人作为函证对象。

同应收账款的函证一样，审计人员必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函。

对未回函的，应再次函证。

经过多次函证仍存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代审计程序。

比如：可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。

4．查找未入账的应付款。

为了防止企业低估负债，审计人员应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为，例如：结合存货的监盘，检查被审单位在资产负债表日是否存在“货到单未到”即有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票，注意购货发票的日期，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。

5．检查应付账款是否存在借方余额，若有应查明原因，必要时建议被审计单位作重分类调整。

6．检查是否存在长期挂账的应付账款，对确实无法支付的应付账款是否按规定转入资本公积项目，相关依据及审批手续是否完备。

7．检查带有现金折扣的应付账款。

企业若形成一笔带有现金折扣的应付账款应按发票上汜载的应付金额（不扣除折扣）记账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目。

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有些企业凭电汇单计入预付账款，收到货时未取得发票，只能计入应付账款。

时隔2-3年，企业写个调账说明，便将往来单位科目合并，预付和应付同时下账，各往来科目余额为零。

从会计上讲，有事实的业务发生，可以将此计入成本；但从形式上讲，没有合法的发票入账，违反税法规定。

2、往来科目审计的目的是确认其存在性、真实性和完整性，如果内控失灵，则完整性最容易受到影响。

因为我们的审计客户有很多是中、小型民营企业，股东直接作为管理者在企业重要部门负责管理，且多为一支笔处理。

尤其是一些小型的农产品加工企业，产品的定价通常老板一个人说了算，所以收入的确认很不规范，企业通常按发票金额确认收入。

这种企业很少签订销售合同，或即使有也只是全年的柜架协议，具体每批发出商品的定价，则由老板说了算，财务人员只出具发票，然后依此入账。

所以，计入应收账款的金额就会受到影响。

3、往来科目必须结合账龄分析才能更好地认定其余额的正确性及款项的性质和形成原因。

这里说的账龄分析是指资产类往来科目按其借方累计发生额采用先进先出法进行的账龄划分，负债类往来科目按其贷方累计发生额采用先进先出法进行的账龄划分。

比如，应收账款-李二201X年末余额100万，201X年借方累计发生额60万，201X年借方累计发生额100万，201X年借方发生额累计40万，则应收账款-李二100万的账龄应划分为：一年以内60万，1-2年40万。

注册会计师-审计-基础练习题-第十章采购与付款循环的审计-第五节采购与付款循环的实质性程序[单选题]1.在对被审计单位在建工程进行审计时，C注册会计师注意到下列有关借款费用停止资本化的时点确定（江南博哥）问题，其中处理正确的是（）。

A.甲工程交付使用时停止资本化B.乙工程办理竣工决算手续时停止资本化C.丙工程达到预定可使用状态时停止资本化D.丁工程建造过程中发生正常中断时停止资本化正确答案：C参考解析：本题的考点为固定资产实质性程序。

根据企业会计准则的规定，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。

应选C选项。

[单选题]2.注册会计师最宜结合（）情况证实是否存在未入账应付账款。

A.检查营业收入的确认B.检查验收单C.检查营业成本的计算D.函证应收账款正确答案：B参考解析：营业收入、应收账款均不与应付账款存在直接联系，因此程序A、D 与审计目标无关；选项B：企业的绝大部分应付账款源自采购，而验收是采购的关键环节，由验收单到应付账款的正向追查是应付账款完整性相关错报的主要程序；选项C：营业成本的计算并不直接涉及应付账款。

应选B选项。

[单选题]3.下列审计程序中，与应付账款的完整性认定不直接相关的是（）。

A.检查被审计单位与其供应商之间的对账单B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证C.检查资产负债表日前已偿付应付账款的银行付款单据D.检查长期挂账的应付账款的相关原始凭证正确答案：D参考解析：3.检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。

（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。

（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理。

（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。