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![（二）外购燃料及动力费用的归集与分配_成本核算实务( 第2版）_[共2页]](https://img.taocdn.com/s1/m/553418cbfad6195f302ba69f.png)
— 26 —成本核算实务（第2版）材料费用分配率=各种材料实际费用总额÷各种产品、各种材料定额费用之和某种产品分配负担的材料费用=该种产品各种材料定额费用之和×材料费用分配率 如果有余料退库和废料收回业务，应根据退料凭证和废料交库凭证，扣减原领用的材料费用。
月末已领未用的材料，如果下月生产还需用，应办理假退料手续，以冲减当月生产费用。
原材料费用分配在实际工作中是通过编制“原材料费用分配表”进行的。
这种分配表应根据领退料凭证和有关凭证编制。
其中退料凭证的数额可以从相应的领料凭证的数额中扣除。
下面举例说明其编制方法和会计处理。
【例2-3】北方机械公司生产A 、B 两种产品，共同耗用甲材料，其实际成本为 10 000元。
两种产品的原材料费用定额为：A 产品8元，B 产品4元；当月的实际产量为：A 产品600件，B 产品800件。
要求：采用定额费用比例法分配材料费用甲产品某种材料定额费用＝600×8＝4 800元乙产品某种材料定额费用＝800×4＝3 200元甲材料费用分配率＝10 000÷（4 800+3 200）＝1.25两种产品应分配的材料费用为A 产品：4 800×1.25＝6 000（元）B 产品：3 200×1.25＝4 000（元）在实际工作中，材料费用分配的核算并不是从企业材料发出的总分类核算中单独抽出进行的，而是作为材料发出总分类核算的内容一并进行。
因此，发出材料的总分类核算也根据发料凭证汇总表进行，而不是直接根据材料费用分配表进行。
（二）外购燃料及动力费用的归集与分配企业燃料费用的归集与分配和材料费用的归集与分配相同。
如果燃料单独作为一个账户进行核算，则按使用部门和用途借记“基本生产成本”、“制造费用”和“管理费用”等账户，贷记“燃料”账户；如果企业不设置“燃料”账户，燃料费用可以并入“原材料”账户进行核算，此时燃料是作为“原材料”的明细账户进行核算的。
二级核算管理办法为了完善、细化主化工车间工艺成本及内部模拟单位成本费用的核算与考核，树立成本意识，进一步挖掘成本费用潜力，从根本上实现“生产型”向“效益型”的转变。
根据新《企业会计准则》，特重新修订本办法。
第一章二级核算的基本原则第一条本办法适用于石灰、盐水、重碱、轻灰、重灰、成品、等工艺车间、仓储部以及给排水、机修、电修、仪表等模拟独立法人单位。
第二条二级核算管理的基本任务和方法是，做好各项成本费用的计划、控制、核算、分析和考核工作，努力降低消耗费用，切实提高全公司经济效益。
第三条大宗材料、水电汽的计量以车间入口实物量为准，对重点部位采用综合平衡的原则。
第四条大宗材料扣质，冲减消耗原则。
盐、石、焦、煤、氨等大宗材料，各核算单位日常按照本车间计量与设备部计量科认证后数据核算，月末根据大宗材料实地盘点结果一次调整本月消耗；当月大宗材料的质量扣耗，采购部必须于次月底前扣回，财务核算冲减消耗。
其中碱石碎石率超过8%扣吨部分，财务一级核算冲账；其他质量扣吨二级核算冲减消耗。
第五条计量数据双认证原则。
各车间计量表数据按旬与设备部计量科进行认证。
计量科负责按旬出具各单位计量报告，并分发到各车间，各车间核对后将结果反馈到计量科。
计量科月末根据每旬签字认证的计量数据和盘点结果汇总，向财务部提供各车间大宗材料、水电汽、中间产品等计量明细结果。
对于重碱等没有计量仪表的核算数据，由安全生产部负责日常认证，月末向财务部提供汇总数据。
第六条水、电、汽损失各使用单位分摊原则。
第七条设备的系统大修、单体大修、防腐保温与车间自控费用归口管理原则。
设备的大、中、小修和防腐保温费用，是构成车间二级成本的重要内容。
由各车间控制，设备部归口管理。
对于系统大修、单体大修、防腐保温费用，二级核算成本采用按月平均预提方式，考核成本按当月计划检修完成率折算。
第八条技改工程内部自营视同对外收入原则。
技改工程内部自营原技协手续不取消，但各单位此项收入纳入二级核算范围。
成本 会 计动力费用的核算（一）动力费的核算动力费包括外购和自制。
支付外购动力费时，一般通过“应付账款”账户；自制动力，一般通过“辅助生产成本”账户；动力费用的主要用途是：①生产工艺过程所耗用，这是直接用于产品生产的；②组织管理生产耗用，如车间照明、行政管理部门照明用电等。
（二）动力费的账务处理：将其费用计入相应的成本、费用账户：1）产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”账户；2）辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”账户；3）车间管理用的动力费，应借记“制造费用”账户；4）厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”账户；（三）动力费的分配外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器工时、马力工时比例分配等。
某种产品应分配的动力费用=分配率×该种产品分配标准数额动力费用分配率= 各产品共同耗用的动力费 各产品的分配标准的数额之和某企业生产车间生产A、B产品共同耗用外购动力费30 000元，A产品机器工时30 000小时，B产品机器工时20 000小时。
用机器工时比例法分配共同耗用外购动力费用。
分配结果如下：实例1A产品应负担动力费=30 000×0.6=18 000（元）B产品应负担动力费=20 000×0.6=12 000（元）实际工作中，动力费用的分配是通过编制动力费用分配汇总表进行的。
根据【例1】资料编制“动力费用分配表”如表下所示。
动力费用分配表2015年6月单位：元项目应借科目外购动力机器工时分配率动力费用基本生产成本——A 基本生产成本——B 30 00020 00018 00012 000合计50 000 0.6 30 000根据“动力费用分配表”编制会计分录，登记有关账户。
借：基本生产成本——A产品 18 000——B产品 12 000贷：应付账款 30 000某企业生产甲、乙两种产品，2015年6月份共耗用外购动力费用18720元。
燃料动力费管理制度一、制度目的本制度的目的是为了规范和管理单位的燃料动力费支出，确保合理使用燃料资源和动力设备，提高资源利用效率，降低成本支出，促进企业的可持续发展。
二、适用范围本制度适用于所有单位内部相关人员对燃料动力费支出的管理和审批。
三、责任及权限1. 财务部门负责燃料动力费的编制、审批和报销工作；2. 各部门负责本部门燃料动力费的使用和支出，并协助财务部门进行审核；3. 部门负责人对本部门燃料动力费支出负最终责任。
四、燃料动力费用的编制1. 燃料动力费的编制要根据实际发生的费用，并严格执行国家有关燃料动力费用的管理规定；2. 财务部门应当定期做好各项燃料动力费用的核对和汇总工作；3. 燃料动力费用的编制应当注明用途、发生时间和金额，并经费用使用人签字确认。
五、燃料动力费用的报销1. 费用使用人应当将燃料动力费用及时报销，但需提交相关的费用原始凭证；2. 报销单需填写详细的费用用途、发生时间和金额，并附上相关的费用凭证。
六、燃料动力费用的审批1. 财务部门对于报销的燃料动力费用应当进行审查和核对，确认其真实性和合法性；2. 部门负责人在审批燃料动力费用时，应当根据实际情况进行合理的判断，并在必要时进行调整和监督；3. 财务部门应当对上报的燃料动力费用进行审批，对燃料动力费用进行分析，自上年进行比对分析，对差异进行详细解释。
七、燃料动力费用的管理1. 财务部门应当将燃料动力费用进行分类管理，统计分析各项费用的支出情况，并报告相关领导；2. 财务部门应当不定期地对燃料动力费用进行监察和检查，并对异常情况进行调查和分析，确保费用的合理性和真实性；3. 公司内部可以通过成立燃料动力费用管理委员会，做好燃料动力费用的监督和管理工作。
八、燃料动力费用的分析和调整1. 财务部门应当根据燃料动力费用的支出情况，及时进行成本分析和费用调整，并及时向领导汇报；2. 部门负责人应当对燃料动力费用的支出进行详细的统计和分析，并及时进行调整，确保费用的合理性和有效性。
产品成本的构成要素核算产品成本的构成要素核算学习目标通过本章学习，掌握材料费用、动力费用、工资费用、折旧及其他费用、辅助生产费用、制造费用以及生产损失的核算方法，特别是原材料、工资、辅助生产成本以及制造费用的分配方法、掌握各种费用分配表的编制方法；理解各有关费用各种分配方法的优缺点和适用范围。
本章导学引言华星公司的主要业务是生产彩电，该公司设有四个生产部门：零配件生产分厂、装配分厂、供电车间和维修车间，供电车间和维修车间这两个劳务部门向全公司(包括两个分厂)提供电力和维修服务。
每个部门都设有一个部门负责人，并通过内部结算价格实行单独核算，成为成本中心。
公司根据四个部门成本指标完成情况给予奖金奖励。
年末，在公司召开的由各部门负责人出席的下年度指标分析讨论会上，公司的主管会计提出一项成本核算改革意见，即四个部门的成本都应加上接受公司内部其他劳务部门提供的劳务费用，包括两个劳务部门之间相互提供劳务发生的费用。
该主管会计同时认为两个劳务部门的费用应按照预先制定的计划或定额成本进行分配，包括交互分配和对外分配，实际费用和计划或定额成本之间的差额由管理费用负担；另外，四个部门发生的材料和人工等费用也用计划或定额成本归集和分配。
理由是这样处理，不仅方便核算，能及时提供信息，同时比较合理科学，也有利于分清各个受益对象的经济责任，便于分析考核。
假如你是华星公司的财务顾问，你认为该主管会计的意见如何?产品成本是以产品为对象归集的生产耗费，包括的内容很广，既有材料耗费、人工耗费、动力耗费，又有对辅助生产部门提供的产品或劳务耗费，还包括生产部门为组织和管理产品生产而发生的耗费以及产品生产过程中发生的生产损失等。
作为产品成本的构成要素，这些费用的核算基本上涵盖了成本核算的主要内容，因此，本章是很重要的一章。
在具体内容安排上本章主要对构成产品成本的费用要素核算进行阐述，同时对费用要素归集分配中涉及的期间费用核算也一并介绍。
第2节燃料及动力费用的核算一、材料发出的核算（一）材料收发过程中应注意的事项：1. 材料发出和应该根据领料单或领料登记表等发料凭证进行。
2. 为了更好地控制材料的领发，节约原材料费用，应该尽量采用限额领料单，实行限额领料制度。
3. 生产所剩余的材料应该编制退料单（否则本期成本会虚增）。
对于车间已领未用、下月仍需继续耗用的材料，为了避免本月末交库下月初又领用的手续，可以用＂假退料“的办法。
（二）按实际成本进行的材料发出核算1. 材料收发结存的日常核算，可以按照材料的实际成本进行；也可以按材料的计划成本进行，月末计算材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。
2. 按实际成本进行材料日常核算的情况下，发出材料的几种计价方式[xsk1] ：P39（会选择，而且应知在什么情况下才采用）3. 原材料在产品成本中所占的比重很大的企业，也可以将原材料科目分为原料及主要材料、外购半成品、辅助材料、生产修理用备件和燃料科目。
P39（什么样的情况下，划分什么科目，应了解）4. 根据P40表格编制会计分录：理解P40与P41两笔分录的贷方科目在运用上的区别，理由见上。
（三）按计划成本进行的材料发出的核算1. 按计划成本进行材料发出核算。
为了核算材料采购的实际成本、计划成本和材料成本差异，还应设立“材料采购”和“材料成本差异”科目。
2. “材料采购”科目的基本结构是：借方反映采购材料的实际成本，贷方反映材料的计划成本。
（注意借贷方登记的内容）3. “材料成本差异”科目借方反映材料成本的超支差异；贷方反映材料成本的节约差异。
（选择题型）4. 掌握下列关系P43：原材料余额（计划成本）±材料成本差异余额（借方为加、贷方为减）＝原材料的实际成本。
5. 理解材料成本差异率的公式：其原理就是＝总差异/总计划成本P43，反映每百元的计划成本的材料应承担多少材料成本差异。
6. 发出材料应承担的成本差异＝发出材料计划成本×材料成本差异率；发出材料实际成本=发出材料计划成本±发出材料应承担的成本差异（借方为加，贷方要减）。
7. 如果库存材料的比较多，本月发出的材料全部或者大部分是以前月份购入的材料，也可以根据上月末、本月初企业结存的成本差异率计算本月发出材料的成本差异。
这种材料成本差异率的计算公式：材料成本差异率=月初结存材料成本差异/月初结存材料计划成本。
（理解在何种情况下使用该公式？因为大部分都是按以前结存的材料发出，所以采用以前月初结存材料成本差异率，对核算影响不大）材料成本差异率的计算方法一经确定，不应任意变更。
8. 理解材料成本差异率也应按材料类别分别计算。
（各类各种材料之间的差异额存在较大差异，所以应分类计算，以减少误差）9. 理解教材45页的第二笔分录的作用（将发出材料的计划成本调整为实际成本，另外值得注意的是，不论调增还是调减差异，都是借有关科目，贷记材料成本差异。
分担超支差异用蓝字，分担节约差异用红字）10. 按计划成本进行材料发出核算的优缺点：（理解标题就可以了）①可以考核和分析材料采购成本计划的执行情况。
②有利于考核和分析各车间、部门的成本。
③可以简化和加速材料核算和产品成本的核算工作。
11. 按计划成本进行材料发出核算的方法一般适用于材料品种、规格多、材料计划成本比较准确、稳定的企业。
（适用于哪些企业）二、材料费用分配的核算1.材料费用分配的依据：都应根据审核后的领料凭证，按照材料的具体用途进行：（将其中用于产品生产的材料费用计入各种产品成本的有关成本项目；将其中用于产品销售以及组织和管理生产经营活动的材料费用，计入产品销售费用和管理费用和有关的费用项目；将用于建造固定资产的材料费用，计入在建工程支出，等等。
）（一）原材料费用分配的核算1.原材料费用分配的方法（掌握其原理）直接用于产品生产；构成产品实体的原料和主要材料，如果是分产品领用，即费用属于直接计入费用，应根据领退料凭证直接计入某种产品的"原材料（直接材料）"成本项目；如果不能分产品领用，而是几种产品共同耗用的，这些原材料费用属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各种有关产品成本的＂原材料（直接材料）＂成本项目。
2.间接计入费用的分配标准的选择：（要求会选择以及他们的计算）（1）按产品的重量的比例分配；（2）按照产品的材料定额消耗量的比例分配；（3）按照产品的原材料定额费用的比例进行分配；3.掌握消耗量定额与定额消耗量之间的区别：消耗定额，单位产品的和消耗定额；定额消耗量是指一定产量的消耗定额，在数量上是等于产品的实际数量乘以消耗定额。
4.掌握间接费用分配的计算公式及其例子，但公式的基本原理可以参见P37页公式。
所以，只要你掌握了前面的公式，那么这些计算都很容易掌握。
5.原材料费用分配的帐务处理。
（按其用途分配）借：基本生产成本---直接材料（直接用于产品生产、专设成本项目的各种材料费用；）借：辅助生产成本（直接用于辅助生产、专设成本项目的各种材料费用；）借：制造费用（用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的各种材料费用）借：产品销售费（用用于产品销售；）借：管理费用（用于组织和管理生产经营活动的方面的各种材料费用；）贷：原材料（已发生的各种材料费用总和）注意：对于车间已经领取但尚未使用的原材料，如果下月生产还要利用，应办理假退料手续，不能计入本月的生产费用由本月产品承担。
（二）燃料费用分配的核算对象燃料实际上也是材料，因而燃料费用分配的程序和上述原材料费用分配的程序和方法相同。
但在燃料费用比重中较大、与动力费用一起专门设立＂燃料及动力＂成本项目的情况下，应该增设＂燃料＂会计科目，并将燃料费用单独进行分配。
其原理同材料费用分配，这里不再作介绍。
三、包装物发出和摊销的核算1.包装物按其用途划分，可以分为下列四类：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；随同产品出售而不单独计价的包装物；随同产品出售的而单独计价的包装物；出租和出借购买单位使用的包装物。
2.各种包装材料，例如纸、绳、铁皮、属于原材料，应在原材料科目中进行反映。
3.包装物发出的核算为着用于生产过程包装产品作为产品组成部分的包装物属于直接用于产品生产、构成产品实体、专设成本项目的主要材料费用，应单独的直接计入或者分配计入有关产品成本明细帐的原材料成本项目4.用于销售过程随同产品出售但不单独计价的包装物，属于产品销售费用。
5.用于销售过程随同产品出售并单独计价的包装物，属于企业其他经营业务的费用，应借记其他业务支出科目。
6.按计划成本进行包装物日常核算的企业，还应参照发出包装物的计划成本和包装物的成本差异率，计算调整发出包装物的成本差异：即借记有关科目，贷记材料成本差异——包装物成本差异（计划成本小于实际成本时，即超支，用蓝字补加；计划成本大于实际成本时，即为节约差异，用红字冲减。
这一点与材料成本差异调整的会计分录是一样。
）7.掌握教材P57的例子，（第一笔分录是按用途的不同，将包装物分别计入不同的会计科目之中；第二笔分录是将计划成本调整为实际成本。
在这里需要注意的是：＂材料成本差异＂不论是超支还是节约，都是记在贷方，超支用蓝字登记，节约用红字登记）8.出借包装物的价值摊销和修理费，应作为产品销售费用处理。
9.出租包装物，有租金收入，属于工业企业经营业务中的一种非主营业务，即其他业务。
其租金收入属于其他业务收入，因此，与之配比的出租包装物的价值摊销和修理费的，属于其他业务支出。
10.出租、出借包装物价值的摊销，应视出租、出借包装物的业务是否频繁，出借、出租包装物数量的多少的金额大小，采用不同的核算方法，主要有一次转销法；五五摊销法和净值摊销法。
11.出借、出租包装物的一次转销法。
发出出借的包装物时，应借记产品销售费用科目，贷记包装物科目；出租包装物时，应借记其他业务支出科目，贷记包装物科目。
（在这里，应注意出借与出租的不同会计处理）12.在一次出借、出租包装物的价值较大，为了比较合理的分月负担包装物摊销的价值，也可以计入待摊费用，通过待摊费用科目；分几个月摊销：13.分月平均待摊时，借记产品销售费用（出借）其他业务支出（出租）贷记待摊费用科目14.出借、出租包装物报废时，应按其残料价值冲减相应支出。
材料的计价入库时，应借记原材料的科目贷记产品销售费用或其他业务支出。
15.在按计划成本进行包装物日常核算的企业中，每月末还应调整第一次发出新包装物所应负担的成本差异。
在这种情况下，作为待摊费用处理的包装物价值的，应按实际成本计算、分摊。
（也就是说，待摊费用会计科目应按实际成本反映。
结合教材P59页的第三笔会计分录进行理解）16.掌握一次转销法的优缺点P5917.五五摊销法掌握其含义五五摊销法应设置的五个明细科目掌握第61页的会计处理掌握五五摊销法摊销法的优缺点，及其适用范围。
18.净值摊销法掌握其含义，第63页的会计公式掌握其摊销的特点：每月包装物的摊销额呈递减趋势掌握其会计处理，优缺点，及其适用范围。
第三节外购动力费用的核算进行外购动力的核算，一要进行动力费用等支出的核算，二要进行动力费用分配的核算。
一、外购动力费用等支出的核算外购动力在付款时，按理应该动力的用途，直接借记有关成本、费用科目，贷记＂银行存款＂科目。
但在实际工作中一般通过＂应付帐款＂科目核算，其在付款时先作为暂付款处理，借记＂应付帐款＂科目，贷记＂银行存款＂科目；月末按外购动力的用途和数量分配费用时，借记各成本、费用科目，贷记＂应付帐款＂科目。
（理解其原因）二、外购动力费用分配的核算动力费用的分配，在有仪表仪器记录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算；但没有仪表的情况下，可按生产工时的比例、机器功率时数的比例，或定额消耗量的比例分配。
1.分配的计算公式P74.有仪表记录时，动力费用分配的计算公式；没有仪表时，动力费用的分配的计算公式：2.动力费用的核算在设有＂燃料及动力＂成本项目的情况下，直接用于产品生产的动力费用应单独计入产品成本的＂燃料及动力＂成本项目；对于间接用于产品生产的动力费用，应按照一定的标准分配计入产品成本的＂燃料及动力＂成本项目。
但没有设立＂燃料及动力＂成本项目的情况下，所发生的动力费用应计入＂制造费用＂科目；用于组织和管理生产经营活动的动力费用，应计入＂管理费用＂科目。
假设某公司直接用于生产甲乙两种产品，所发生的外购动力费用共为4,550元，没有分产品按装电表，规定按机器工时比例分配。
机器工时为：甲产品2130小时，乙产品1,373小时。
动力费用分配计算如下：首先应计算动力费用分配率=动力费用总和/分配标准总和=4,550/（2,130+1,370）=1.3得出每一机器小时应承担动力费用为 1.3元；则甲产品动力费用=2130*1.3=2769元；乙产品动力费用=1370*1.3=1781元。
