第1章 或有事项

2024中级会计实务每章总结一、前言哎呀，中级会计实务这门课可真是个大挑战呢！不过别怕，咱今儿个就来好好总结一下每章的内容，就像把散落在各处的宝贝一个个捡起来放进宝盒里一样。

二、第一章总论1. 这章就像是给整个中级会计实务打个地基。

它讲了会计的基本概念，比如说啥是会计呀，那就是对经济活动进行记录、计量和报告的一种手段呗。

就好比我们每天记账，记录自己花了多少钱，赚了多少钱一样，只不过企业的账要复杂得多啦。

2. 会计的基本假设也很重要呢，像会计主体假设，这就明确了会计核算的范围，是这个企业呢，还是企业里的某个部门，可不能搞混咯。

还有持续经营假设，就是假设企业会一直经营下去，而不是开两天就倒闭啦。

3. 会计信息质量要求也是个重点，像可靠性，那就是说会计信息得真实可靠，不能瞎编乱造。

相关性呢，就是会计信息得和使用者的决策有关，你不能提供一堆没用的信息给人家。

三、第二章存货1. 存货的定义得搞清楚呀，它是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

比如说工厂里的原材料，仓库里等着卖的产品，都是存货。

2. 存货的初始计量也有讲究。

如果是外购的存货，成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

就像你买个东西，不仅要付东西的钱，还要付运费啥的，这些都要算到成本里去。

3. 存货的发出计价方法有好几种，像先进先出法，就是先购进的存货先发出，这就好比排队，先来的先出去嘛。

还有加权平均法，就是把所有存货的成本加权平均一下，再算出发出存货的成本。

四、第三章固定资产1. 固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

像企业的厂房、机器设备等都是固定资产。

2. 固定资产的初始计量也是个大问题。

如果是外购的固定资产，成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

第十三章或有事项考情分析本章主要介绍了或有事项的确认、计量和报告。

考试中会结合会计调整考核主观题，属于重点内容。

近三年平均分值2分。

第一节或有事项概述一、或有事项的概念及其特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

【提示】常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。

或有事项具有以下特征：第一，或有事项是因过去的交易或者事项形成的。

【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项。

第二，或有事项的结果具有不确定性。

第三，或有事项的结果须由未来事项决定。

【提示】在会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项，企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。

二、或有负债和或有资产1.或有负债或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

【提示】或有负债在个别财务报表中不能确认为负债。

2.或有资产或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

【提示】或有资产不符合资产确认条件，不能确认为资产，不能在财务报表中确认。

企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能为企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

3.或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产企业应当对或有负债相关义务进行评估，分析判断其是否符合预计负债确认条件；如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债。

企业应当对或有资产相关权利进行评估，分析判断其是否符合资产确认条件；如符合资产确认条件，应将其确认为资产。

第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；【例13-1】20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。

第一章注意事项1.1 产品确认开箱时，请认真确认：在运输中是否有破损或刮伤损坏现象，本机铭牌的额定值是否与您的订货要求相一致。

如发现有不良情况请与供货商或直接与我公司联系。

变频器型号说明图1-1变频器型号说明在变频器机箱的右侧板下方，贴有标示变频器型号及额定值的铭牌，内容如下：图1-2变频器铭牌1.2 安全注意事项●拿到产品时的确认●安装●接线保养、检查1.3 使用注意事项在使用BC1000系列变频器时，请注意以下几点：1、恒转矩低速运行变频器带普通电机长期低速运行时，由于散热效果变差，会影响电机寿命。

如果需低速恒转矩长期运行，必须选用专用的变频电机。

2、电机绝缘的确认应用BC1000系列变频器时，带电机前请先确认所用电机的绝缘，以防损坏设备。

另外在电机所处环境比较恶劣时请定期检查电机的绝缘情况，以保证系统的安全工作。

3、负转矩负载对于诸如提升负载之类的场合，常常会有负转矩发生，变频器会产生过流或过压故障而跳闸，此时应该考虑选配制动电阻。

4、负载装置的机械共振点变频器在一定的输出频率范围内，可能会遇到负载装置的机械共振点，必须通过设置跳跃频率来避开。

5、改善功率因素的电容或压敏器件由于变频器输出电压是脉冲波型，如果输出侧安装有改善功率因数的电容或防雷用压敏电阻等，会造成变频器故障跳闸或器件的损坏，务必请拆除，另外在输出侧建议不要加空气开关和接触器等开关器件，如图1-3所示。

（如果必须在输出侧接开关器件，则在控制上必须保证开关动作时变频器的输出电流为零）图1-3 变频器输出端禁止使用电容器6、基频设置时的降额使用基频设置低于额定频率时，请注意电机的降额使用，以免电机过热烧坏。

7、在50Hz以上频率运行若超过50Hz运行，除了考虑电机的振动、噪音增大外，还必须确保电机轴承及机械装置的使用速度范围，务必事先查询。

8、电机的电子热保护值当选用适配电机时，变频器能对电机实施热保护。

若电机与变频器额定容量不匹配，则务必调整保护值或采取其他保护措施，以保证电机的安全运行。

第十三章或有事项一、单项选择题1．关于或有事项的特征，下列表述中错误的是（）。

A．或有事项是有过去的交易或事项形成的B．或有事项的结果具有不确定性C．或有事项的结果须由未来事项决定D．或有事项的结果须由现在的事项决定答案：D解析：或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能确定，选项D表述有误。

2．关于或有负债的表述中，正确的是（）。

A．或有负债不能确认为负债B．或有负债可以确认为负债C．或有负债不能在财务报表附注中进行披露D．或有负债就是预计负债答案：A解析：或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报表中确认，但应按相关规定在财务报表附注中披露，选项BCD均不正确。

3．下列不属于预计负债的计量需要考虑的其他因素的是（）。

A．风险和不确定性B．货币时间价值C．未来事项D．现时义务答案：D解析：预计负债的计量需要考虑的其他因素（1）风险和不确定性（2）货币时间价值（3）未来事项。

4．或有事项准则中“很可能”这一结果对应的概率为（）。

A．大于95%但小于100%B．大于50%但小于或等于95%C．大于或等于50%但小于95%D．大于5%但小于或等于95%答案：B5．A公司因诉讼事项而确认的负债为80万元，估计很可能由D公司补偿的金额为20万元，则A公司应确认资产的金额为（）万元。

A．60B．20C．0D．80答案：C解析：企业预期从第三方获得的补偿涉及两个方面的问题：一是确认时间，补偿只有在“基本确定”能够收到时才予以确认;而是确认金额，确认的金额是基本确定能够收到的金额，而且不能超过相关负债的金额。

因为A公司从D公司获得的补偿金额是很可能而不是基本确定，因此，不能确认为资产。

6．2010年10月1日，甲公司因违反合同而被丁公司起诉。

2010年12月31日，人民法院尚未对案件进行审理。

A公司法律顾问认为败诉的可能性60%，将要支出的违约金在100万元～200万元之间，在这个区间内每个金额的可能性都大致相同，则2010年12月31日需要确认负债的金额为（）万元。

或有事项的概念及特征关键考点 一、内容提要本章重点阐述了或有事项的定义及特征、预计负债的确认条件及计量标准、或有负债及或有资产的会计处理，并解析了亏损合同和重组事项中的或有事项问题。

二、关键考点1.预计负债的确认条件；2.预计负债的金额计算及费用归属；3.待执行合同转为亏损合同的会计处理；4.重组事项中形成预计负债的内容构成。

三、历年试题分析四、本章知识点详解知识点 或有事项的概念及特征 ▲▲（一）或有事项的概念或有事项是指 过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些 未来事项的发生或不发生才能决定的 不确定事项。

2021 年 2 月 2 日，抖音向北京知识产权法院起诉腾讯垄断。

抖音主张：腾讯通过微信和 QQ 限制用户分享来自抖音的内容，构成《反垄断法》禁止的“滥用市场 年份题型 题数 分数 考点 2018 单选题 1 1.5 未决诉讼的会计处理 多选题 1 2 待执行合同转亏损会同的会计处理 2019 单选题 2 3 未决诉讼产生的预计负债的计量； 或有事项的会计处理原则 多选题 1 2 重组直接支出的界定 判断题 1 1 有标的资产的亏损合同的会计处理 2020 单选题 1 1.5 重组直接支出的界定 多选题 1 2 债务担保的会计处理 判断题 2 2 或有事项的计量；重组义务的会计处理支配地位，排除、限制竞争的垄断行为”，要求腾讯立即停止这一行为，刊登公开声明消除不良影响，并赔偿抖音经济损失及合理费用 9000 万元。

（二）或有事项的主要特征1.或有事项是由过去的交易或事项形成的；2.或有事项的结果具有不确定性；3.或有事项的结果须由未来事项决定。

不确定包括两方面：一是不一定赔；二是肯定赔，但时间不确定或金额不确定。

（三）或有事项的分类1.满足预计负债确认条件的或有事项；2.不满足预计负债确认条件的或有事项——或有负债；3.或有资产。

【2017 年多选题】下列各项中，属于企业或有事项的有（）。

Accounting Standard for Business Enterprises No. 13 - Contingencies企业会计准则第13号——或有事项Chapter I General Provisions第一章总则Article 1or2or3These Standards are formulated in accordance with the Accounting Standards for Enterprises - Basic Standards for the purpose of regulating the recognition and measurement of Contingencies, and the disclosure of relevant information.第一条为了规范或有事项的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

Article 2 The term " Contingencies" refers to the conditions that formed by past transactions or events, and the outcome of which will be confirmed only by the occurrence or non-occurrence of future events.第二条或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

Article 3 Other accounting standards shall apply to the Contingencies formed by events such as employee wages and salaries, construction contracts, income taxes, business combination, leases, original insurance contracts, and re-insurance contracts.第三条职工薪酬、建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同等形成的或有事项，适用其他相关会计准则。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第十三章讲义1或有事项考情分析本章从历年考试情况来看，主观题主要考查预计负债的会计处理及其与所得税、资产负债表日后事项相结合的会计处理；包括未决诉讼的确认与计量；重组义务的处理、产品质量保证费用的确认、待执行合同变为亏损合同的处理。

考点一：或有事项的概述（一）或有事项的特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

或有事项具有以下特征：1.或有事项是由过去的交易或者事项形成的。

比如，企业对售出的产品提供“三包”服务，是对已实现销售的商品提供的产品质量保证，该售出的商品是由过去的交易形成的。

再比如，未决诉讼。

假定一企业被另一企业状告侵犯专利技术，要求其赔偿。

法院已受理，但尚未判决。

该事项也是由过去的交易或事项形成的。

2.或有事项的结果具有不确定性。

首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。

【思考问题】B公司从银行取得借款，三年期，母公司A公司为B公司提供债务担保，这个事项对于A公司来说，属于或有事项？[答疑编号5733130101]『正确答案』由于三年后B公司是否偿还银行借款具有不确定性，因此A公司为B公司提供债务担保的事项对于A公司来说属于或有事项。

其次，或有事项的结果即使预计会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

【思考问题】某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被周围村镇居民起诉，如无特殊情况，该企业很可能败诉。

但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或者何时将发生这些支出，可能是难以确定的。

属于或有事项？[答疑编号5733130102]『正确答案』由于该企业在诉讼中很可能败诉，即诉讼结果预计会发生，但是该企业因诉讼将支出的金额和支付时间不确定，因此该事项属于或有事项。

3.或有事项的结果须由未来事项决定。

中级会计实务(2016) 第十三章或有事项课后作业一、单项选择题1.以下关于或有事项的说法中，正确的是（）。

A.或有负债是指过去的交易或事项形成的现时义务B.或有资产应当作为资产在资产负债表中列示C.或有负债符合负债确认条件D.或有资产不符合资产确认条件2.下列各项关于预计负债的表述中，不正确的是（）。

A.预计负债是企业承担的现时义务B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性C.预计负债计量不应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量3.2015年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。

根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。

如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但基本确定从第三方收到补偿款50万元。

2015年12月31日，甲公司因此项未决诉讼影响利润总额的金额为（）万元。

A.-90B.-95C.-100D.-554.下列关于预计负债可获得赔偿的相关处理的表述中，不正确的是（）。

A.赔偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认B.确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值C.根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减D.预期可获得的补偿在基本确定能够收到时作为预计负债金额的抵减项5.甲公司因违约被起诉，至2015年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内各种结果发生的可能性相同，其中诉讼费2万元。

甲公司2015年12月31日由此应确认的营业外支出金额为（）元。

A.20B.30C.33D.506.甲公司2015年年初“预计负债——产品质量保证”余额为0。

当年分别销售A、B产品3万件和4万件，销售单价分别为50元和40元。

第⼀章：会计基本理念。

不需要花费过多的时间，着重掌握⼀下实质重于形式原则和谨慎性原则就可以了，这是以后经常会⽤到的原则。

⽐如实质重于形式原则运⽤：售后回购不确认收⼊，售后形成融资租赁什么情况都不确认收⼊；谨慎性原则：固定资产后续⽀出如果不能区分是更新改造还是修理的，按照谨慎原则就是要确认为当期的费⽤，按照修理处理。

第⼆章:存货.本章主要掌握⼀下存货外购的成本构成,能够记⼊到成本中的费⽤⽀出,其中要对于采购员的差旅费⽀出⼀般是要记⼊到当期管理费⽤中的,存货⼊库的时候合理损耗和⾮合理损耗如何处理等等,以及存货在保存过程中的费⽤⽀出问题,以及发⽣存货正常和⾮正常毁损如何处理的问题,其中涉及到增值税的进项转出的处理;另外盘亏和盘盈存货的处理以及后来的存货发出的处理,了解计划成本法的运⽤和成本差异分担的计算.存货发⽣减值的处理和转回的处理. 第三章:固定资产.固定资产是⽐较重要的章节,从初始计量到后续计量到最后的处置等涉及到很多重要问题.初始计量中着重掌握外购存货的⼊帐价值确定,另外了解⼀下融资租⼊固定资产的⼊帐价值确定,会计算未确认融资费⽤和摊销;后续计量中考虑折旧计提的时间和⽅法问题,发⽣减值以后折旧如何计提;折旧⽅法或者年限等估计变更以后折旧如何计提等;以及固定资产后续⽀出中的资本化和费⽤化⽀出的处理.固定资产发⽣减值的计算和处理,以及最终处置的时候的分录处理. 第四章:⽆形资产.⽆形资产的掌握类似于固定资产.具体处理可以参照,着重掌握⽆形资产计提摊销的时间和固定资产计提折旧时间的差别,另外对于后续计量⼀定要记住不存在资本化的问题. 第五章:投资性房地产.投资性房地产是新增内容,同时增加了公允价值计量的新的会计准则内容.初始计量类似固定资产的处理,后续计量中需要考虑成本法和公允价值法的处理差异.成本法下需要计提折旧,基本处理类似固定资产.公允价值法下则是⽐较新的处理,考虑公允价值变化的处理,以及其中涉及的所得税问题,因为税法上对于公允价值是不予以承认的.另外投资性房地产转换的时候的会计处理,核算⽅法成本法转换为公允价值法的追溯调整问题,以及其中涉及的递延所得税问题.重点掌握投资性房地产转换时候的分录处理,适当能够结合所得税的处理.最后处置的处理基本可以参照固定资产处理,但是需要注意的是公允价值计量的投资性房地产在最终处置的时候还需要把之前的公允价值的累计变动重新确认为其他业务收⼊.这个处理同时也是税法上暂时性差异转回的时候. 第六章:⾦融资产.交易性⾦融资产、持有⾄到期投资和可供出售⾦融资产,划分类别不仅仅是各⾃的核算特点的要求,更重要的是企业的持有意图,如果是短期出售可以划分为交易性⾦融资产,如果是到期后处置的作为持有⾄到期投资,如果是持有意图不明的作为可供出售⾦融资产,应该说从这个⾓度考虑能够对于⾦融资产分类有个清晰了解.在各⾃的核算的⽐较中,注意初始计量、后续计量和最后处置的差别.初始计量中对于交易费⽤的处理差异,持有期间的公允价值变化或者摊余成本变化处理,发⽣减值处理和递延所得税的处理等;最后处置的时候需要结转的事项都需要注意.对于贷款和应收款项着重掌握⼀下特殊的分录处理和摊余成本呢的特殊计量,基本上可以和持有⾄到期投资进⾏⽐较学习. 第七章:长期股权投资.长期股权投资的初始计量需要区分合并情况和⾮合并情况,在合并情况下,同⼀控制和⾮同⼀控制要注意⼊帐价值的不同处理,交易费⽤的不同处理等,后续计量基本上都是成本法后续计量.另外注意吸收合并下在同⼀控制和⾮同⼀控制的不同处理,以及商誉的确认问题.对于成本法和权益法⼀定要了解之间的处理差异,其中权益法按照被投资单位所有者权益的变动进⾏调整的本质决定了权益法的本质.成本法主要是现⾦股利对于投资成本的影响,料及到这个本质以后对于两种核算⽅法的特点就能够切实掌握. 第⼋章:⾮货币性资产.关于是否具有商业实质的判断标准要基本了解⼀下,可能考出客观题.具体计量中需要注意换⼊资产⼊帐价值确定,基本公式就是换出资产公允价值或者是账⾯价值为基础来确定⼊帐价值.另外发⽣相关税费的需要区分是否具有商业实质:如果是营业税、消费税等价内税的,具有商业实质的,价内税不在"⽀付的相关税费"中核算;如果是不具有商业实质的需要在"⽀付的相关税费"中核算,原因就是公允价值中是包含价内税部分的.如果是增值税的不需要考虑是否具有商业实质的问题.另外本章争议之处在于换⼊多项资产中,不具有商业实质情况不应该确认损益的问题,虽然整体上不影响当期损益,但是不能出现确认损益的处理,所以这⾥需要特别注意⼀下,考试可能不太可能涉及. 第九章:资产减值.⾸先明确适⽤资产减值准则的情况都是不能转回减值的情况,属于长期资产的减值处理.对于资产可收回⾦额如何确定和减值如何确认⼀定要掌握,另外总部资产减值和商誉减值测试的问题主要还是在于减值的分摊的问题,总部资产和商誉确认分摊的机理不同,需要特别注意⼀下.资产组的认定问题也⽐较重要,涉及客观题的⼏率很⼤. 第⼗章:负债.负债⼀章主要掌握⼀下发⾏债券的处理,涉及到之后的借款费⽤资本化和⾦融资产等问题,⽽且可转换债券的处理尤其要注意⼀下,这个问题很可能是主观题考察的范围,⽽且牵扯到每股收益问题,可能在客观题中出现.这个⽐较重要,需要着重掌握⼀下. 第⼗⼀章:债务重组.债务重组⼀章需要注意债务重组的实质:就是债权⼈要做出让步,这是判断债务重组的⾸要条件.对于债权⼈来说,如果是对于重组债权之前计提了坏帐准备的,那么需要考虑得到的清偿资产是否⾜以能够抵偿重组债权的账⾯价值,如果⼤于账⾯价值的,那么超过部分视为坏帐准备的转回;如果⼩于重组债权账⾯价值的作为坏帐实际发⽣处理,另外还需要确认债务重组损失.对于债务⼈来说⼀般情况是需要确认债务重组收益的,另外对于⾮货币性资产清偿债务的,需要注意⾮货币性单项资产确认的资产处置损益;如果是以其他⽅式修改债务条件进⾏债务重组的,需要注意的是不管是约定的固定利息还是或有利息都是不能记⼊到重组后的债权或者是债务的;如果是或有利息⽀出的,债务⼈⼀般要确认预计负债. 第⼗⼆章:或有事项.关于或有事项主要了解和掌握或有资产和或有负债⼀般不能确认为资产或者负债,如果是对于企业影响⽐较⼤的需要在报表中披露.对于或有资产的确认和计量问题只需要掌握⼀种情况:对于预计负债已经确认相应基本能够确认得到补偿的确认为资产,其他确认或有资产的情况教材中基本没有涉及到.对于预计负债的确认条件是需要掌握的,基本的会计处理要知道,另外还涉及到递延所得税的处理问题也要需要掌握,这个知识点很容易和后⾯的⽇后事项相互结合考出计算题 第⼗三章:收⼊.本章主要掌握不同⽅式下的销售商品的收⼊确认条件和会计处理.着重掌握⼀下附有退回条件的销售⽅式、售后回购、售后租回和委托代销⽅式下的销售确认和处理.关于附有退回条件的销售掌握退回是否能够确定⽐例的不同处理;对于售后回购需要掌握抵押借款的实质,会计上不确认收⼊,税法上作为收⼊和购进处理,因此形成了暂时性差异.另外如果是公允价值达成的售后回购的,会计上也是确认收⼊的.最后是对于售后租回的处理,公允价值达成的售后经营租回的是可以确认销售收⼊的,⽽售后融资租回是不能确认收⼊的.本章中还需要对于提供劳务收⼊确认和建造合同收⼊确认有个基本了解,着重掌握按照完⼯进度确认收⼊的处理. 第⼗四章:借款费⽤.借款费⽤需要掌握的是资本化开始的条件,必需是⼯程建造已经开始,资⾦已经实际⽀持等等;另外对于借款费⽤开始资本化和停⽌资本化、暂停资本化的条件要掌握,着重掌握⾮⼯程需要停⼯三个⽉以上停⽌借款费⽤资本化.关于借款费⽤⽐较容易处理的是专门借款,只要是资本化期间发⽣的所有的利息⽀出都是资本化利息的范围,在这个期间的闲置资⾦投资收益是可以从资本化的利息⽀出中扣除的;⽐较⿇烦的是⼀般借款的资本化处理,需要考虑资⾦加权⽀出,其实这个权数的处理就是实际⽀出时间的利率,也就是把年利率转化为⽉度或者实际时间的利率;另外涉及到多笔⼀般借款的需要考虑资本化率的问题,对于这个公式的计算需要注意的是:分⼦和分母中的利息和本⾦加权⽀出和⼯程⼀点关系都没有,不管是否实际⽀出了,⽀出多少等都没有任何的关系,只和⼀般借款在需要计算资本化率的期间年内实际存在的时间,不需要和⼯程发⽣任何的关系.只有在考虑资本化的利息⽀出的时候需要考虑资⾦加权平均⽀出问题.另外关于辅助费⽤的处理着重掌握发⾏债权中的⼿续费、交易费等辅助费⽤的处理,也就是随着实际利率摊销实现资本化的处理,不区分重要性标准,不管⾦额⼤⼩⼀律是记⼊到债权的初始确认⾦额中的,也是可以资本化的. 第⼗五章:所得税.所得税⼀章主要掌握计税基础的理解和计算,实际上计税基础就是为确定暂时性差异服务的,从实⽤⾓度讲,了解税法和会计的处理差异是确定暂时性差异的根本,计税基础的⽅法不仅难以理解,⽽且根本不实⽤.从应试⾓度还是尽量理解这个知识点,从实⽤⾓度来说,着重了解税法和会计的处理差异是最根本的,不仅对于确定暂时性差异有帮助,⽽且能够从根本上掌握教材的内容和会计处理. 资产的计税基础,是指企业收回资产账⾯价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以⾃应税经济利益中抵扣的⾦额.如果有关的经济利益不需纳税,则资产的计税基础即为其账⾯价值.如果资产的计税基础不等于资产的账⾯价值,就会产⽣暂时性差异.例如,企业于2005年1⽉1⽇购⼊⼀项固定资产,取得时按照会计规定及税法规定确定的成本均为400万元,企业预计该项固定资产的使⽤年限为8年,税法规定该类固定资产的折旧年限为5年,净残值为0.会计核算及计税时均按照直线法计提折旧,则在取得该项资产2005年末,该资产的计税基础为400-400÷5=320万元,即按照税法规定可以通过折旧或是最终处置时从未来期间的应税经济利益中抵扣的⾦额. 负债的计税基础,是指负债的账⾯价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的⾦额.例:企业销售商品后提供3年的免费保修,按照会计准则规定,企业在销售商品的期间,在确认销售收⼊的同时,应估计该项保修义务的⾦额,并作为预计负债确认.按照税法规定,有关的保修费⽤只有在实际发⽣时才能够税前扣除.企业当期如果按照会计规定确认了100万元的预计负债,⽽该项保修义务预计在以后3年逐期发⽣,则按照税法规定,有关的保修费⽤在实际发⽣时可从税前扣除,即未来期间可从税前扣除的⾦额总计为100万元,则该项负债的账⾯价值100万元减去未来期间按照税法规定可予抵扣的100万元,其计税基础为0. 应该确认递延所得税资产和递延所得税负债的情况需要熟练掌握,对于整本教材中涉及到递延所得税的情况也要有⼤致的了解.⽐如⾦融资产、长期股权投资、接收捐赠固定资产、⾃⾏研发⽆形资产、售后回购差异问题、⾮同⼀控制免税吸收合并以及⽇后事项中的递延所得税处理. 第⼗六章:会计政策、会计估计变更和差错更正.关于政策变更和会计估计变更,能够学会判断某个事项是属于哪类,但是需要注意的是不是说所有的变更都是属于上⾯说的这两类:⽐如长期股权投资由于投资的变化导致核算⽅法的变更属于新的事项,虽然适⽤追溯调整的⽅法,理解上可以按照政策变更来理解,但是本⾝不能简单认为是政策变更,因为这个事项事实上已经发⽣了改变,严格的说不符合政策变更的定义.对于会计差错更正需要考虑⽇后期间和⾮⽇后期间,如果是⽇后期间的差错更正作为⽇后调整事项处理,调整⽅法也和⽇后调整事项⼀直;如果是⾮⽇后期间的,调整的是报表的期初留存收益,分录直接调整留存收益. 第⼗七章:资产负债表⽇后事项.关于⽇后事项需要考虑⽇后调整事项和⾮调整事项的区别和处理,对于⽇后调整事项来说是要调整财务报表的,如果是⾦额影响⽐较⼤的需要在报表中进⾏披露;如果是⽇后⾮调整事项的,对于企业影响⽐较⼤的需要披露,需要界定⼀下的是⽇后⾮调整事项⼀定是对于企业有⼀定影响的事项.关于⽇后调整事项的会计处理问题需要明确调整思路,有的需要通过"以前年度损益调整"科⽬调整,有的直接调整的是期初留存收益.具体界定的界限要看是否影响了报告年度的损益,如果是影响了损益的,⼀般都是同时影响了所得税费⽤的,那么需要通过以前年度损益科⽬调整;有的影响损益的不影响所得税费⽤,直接影响的是企业的净利润,那么直接调整留存收益就可以了.关于⽇后⾮调整事项需要考虑报表中的披露问题. 第⼗⼋章:外币折算.外币折算是⽐较重要的内容,需要考虑外币交易的会计处理和计算.对于由于汇率变动引起的汇兑差额需要在⽉底的时候调整处理;如果是由于发⽣了外币和本币的汇兑的,交易的损失⼀般要交易发⽣当时确认,期末的时候按照市场汇率折算汇兑损益.这两个汇兑差额是不⼀样的,由于发⽣外币汇兑产⽣的差额属于交易损益,⽽由于市场汇率变动引起的差额属于汇兑差额,两者处理的时间也不⼀样.另外对于外币汇兑差额的计算的汇率选择要注意资产负债表和利润表的差异,需要注意所有者权益中的实收资本汇兑差额的计算:采⽤发⽣当期的汇率折算,因此是不产⽣汇兑差额的.另外需要注意境外⼦公司记账本位币的选择问题. 第⼗九章:财务报告.本章的难点在于现⾦流量表的编制,各个项⽬中的现⾦流量核算的项⽬需要准确记忆,另外对于各个项⽬的计算需要从⼀定的⾼度来理解.⽐如对于⽀付给职⼯和为职⼯⽀付的⼯资中核算的就需要把构成职⼯薪酬的来源都需要考虑清楚:⽣产⼯⼈⼯资薪⾦⼀般是记⼊到产品成本中的,管理⼈员⼯资记⼊到管理费⽤,销售⼈员⼯资记⼊到销售费⽤,所以在计算现⾦流量的时候对于这⼏个⽅⾯都需要考虑;另外对于在建⼯程⼈员⼯资需要扣除.从职⼯薪酬的来源进⾏有效分析就可以得到这个现⾦流量.。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校会计人的网上家园
注册税务师考试辅导《财务与会计》第十三章讲义8
或有事项
13.4 或有事项
一、或有事项的概念及特征
（一）或有事项的概念
或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

（二）或有事项的主要特征
1.或有事项是由因过去的交易或事项形成的；
2.或有事项的结果具有不确定性；
3.或有事项的结果须由未来事项决定。

（三）或有事项的分类
1.够条件确认为预计负债的或有事项；
2.不够条件确认为预计负债的或有事项——或有负债；
3.或有资产。

经典例题－1【2011年多选题】下列事项中，属于或有事项的有（）。

A.以自有财产作抵押向银行贷款
B.待执行合同变成了亏损合同
C.销售产品提供质量保证
D.将到期的商业汇票到银行承兑
E.对外公告其详细、正式的重组计划，并开始实施
[答疑编号6312130501]
『正确答案』BCE
『答案解析』选项A，抵押贷款属于确定的事项；选项D，承兑到期的商业汇票属于确定
事项。

二、或有事项的确认和计量
（一）或有事项的确认
与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：
1.或有事项产生的义务是企业的现时义务；
2.义务的履行很可能导致经济利益的流出；。

企业会计准则第13号──或有事项【字体：大中小】【打印】前言或有事项，简而言之，就是在未来可能有也可能没有的事项，这完全取决于市场经济活动中的不确定性因素，如何在经济交往和市场竞争中把握这种不确定性，使其服务于企业的决策，就对企业会计提出了一种挑战。

随着我国市场经济的发展与经营风险的产生，或有事项作为特殊的不确定事项，已越来越多地存在于企业的经营活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生不可忽视的影响。

或有事项对企业的潜在影响有多大，企业因此而承担的风险又有多少，这些都有必要通过会计报表予以反映，以使会计报表使用者获得充分、相关的信息。

为了充分的披露或有事项对企业财务状况的潜在影响，规范或有事项的会计核算，有必要制定或有事项会计准则。

具体地说，或有事项是由于过去的交易或事项而形成的经济事项，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

比如经济生活中常见的未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、票据贴现和背书转让等。

在我国，或有事项这一特定的经济现象，在近年来的竞争态势下，已越来越多地存在于企业的经营活动中，但是如何处理这类重要事项，在此以前缺乏统一的处理规定，存在随意性较大的情况。

比如，企业对商品提供售后担保，即在商品售出后一定期间内，如果发生质量问题，将无偿提供修理服务，从而发生费用。

至于这笔费用是否确实发生，发生金额又是多少，取决于将来是否发生修理请求和修理工作量。

按照权责发生制原则的要求，企业不能等到客户提出修理请求时，才确认因提供担保而产生的义务，而应当在资产负债表日对发生修理请求的可能性以及修理工作量的大小做出判断。

但是，将这类事项记录与相关会计期间内一方面企业缺乏相应的依据，另一方面又出于粉饰报表的需要，在或有事项的处理上各不相同，导致会计信息缺乏可比性，不利于会计相关决策。

所以，研究和制定或有事项准则，对此相关事项进行规范和指导，就显得十分重要。

从我国会计领域对于或有事项的关注度看，1999年重新修订并于2000年7月1日起开始实施的《会计法》中，就开始明确规定：“单位提供的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照国家统一的会计制度的规定，在财务报告中予以说明”。

2020年《中级会计实务》章节笔记与真题第一章总论2020年《中级会计实务》章节笔记与历年真题第一章总论一、内容提要本章阐述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求原则、会计核算基础、会计要素及其确认、计量等内容。

二、关键考点1.可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式原则的实务应用；2.收入、费用、利得和损失的实务辨认；3.会计要素计量属性的适用范围。

年份题型题数分数考点2017单选题23实质重于形式的实务应用；导致所有者权益总额变动的业务界定。

2018判断题11重要性的判断标准2019判断题11重置成本的界定四、本章知识点讲解【知识点】财务报告目标▲【提示】本课程中▲代表理解，▲▲代表熟悉，▲▲▲代表掌握。

【解释】会计实质是反映企业的资金运动的一种工具，运用会计专业语言将企业的资金运动整理总结，提供给信息使用人，使其资金运动信息能够得到最佳的描述和反映，为企业更有效率地运转提供信息支撑。

【解释】会计如何反映企业的资金运动？首先通过原始凭证收集资金运动的原始信息，然后过渡到记账凭证，即编制会计分录，对企业的资金运动信息进行初级加工，再将信息转移到账簿，即将资金运动信息定格至每个对应会计科目的账簿中，将信息沉淀，最后按照月度、季度、年度编制财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表）。

通过以上可以看出，会计是一个信息加工系统，它通过会计专业语言将纷繁复杂的资金运动加工成信息使用人可理解的会计语言叙述信息，有助于信息使用人作出决策。

【解释】会计分为财务会计与管理会计，财务会计属于对外会计，需要把企业的资金运动用统一规范的会计语言进行交流传递；管理会计是企业的经营管理者利用财务会计提供的原始信息进行再加工再创造，是为了企业经营效益最大化采取的信息支撑，属于对内会计，特征是会计信息灵活多样。

1.向财务会计报告使用者提供决策有用的信息（不偏不倚，中性满足）【解释】这里的政府管理部门，主要有两个，一是税务局，主要关注企业是否足额缴纳税款，二是市场监督管理局（工商局），主要关注企业是否抽逃资金。