第六章 商品课税制度 财政学(第二版)课件

四、我国现行增值税制度 （一）纳税人
凡在我国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳务及进口货物的单位和个人， 都是增值税的纳税义务人。
根据我国国情，现行税制又将纳税人 分为一般纳税人和小规模纳税人。
2020/10/10
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这里所讲的一般纳税人是指年销售货 物或者提供加工、修理修配劳务应征增值 税的销售额达到一定标准（一般规定是： 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人， 年应税销售额在100万元以上；从事货物批 发或零售的纳税人，年应税销售额在180万 元以上）的纳税人。
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增值税的起征点
增值税的起征点仅适用于个人，具体 幅度为：销售货物的起征点为月销售额 600～2 000元；销售应税劳务的起征点为 月销售额200～800元；按次纳税的起征点 为每次（日）销售额50～80元。
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（六）增值税的纳税期限
增值税的纳税期限分别为1日、3日、 5日、10日、15日或1个月，不能按期纳税 的，可以按次纳税。
（七）增值税的出口退税
纳税人出口适用税率为零的货物，向 海关办理出口手续后，凭出口报关单等有 关凭证，可以按月向税务机关申请办理该 项出口货物的退税。如果出口货物办理退 税后发生退货或退关的，纳税人应当补缴 已退的税款。
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（八）增值税的纳税地点
一般固定纳税人在其核算地或所在地 申报缴纳；对于总分支机构不在同一县 （市）的应当分别向各自所在地主管税务 机关申报纳税；经国家税务总局或其授权 的税务机关批准，可以由总机构汇总向总 机构所在地主管税务机关申报纳税；对于 非固定纳税人应向销售地主管税务机关申 报纳税；对于进口应税货物，由进口报关 者向报关地海关申报缴纳。
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（二）征税范围
我国现行增值税的征税范围包括工业 生产、商品批发、商品零售和商品进口、 加工、修理修配。
（三）税率
现行增值税税率为：17%和13%，出 口货物税率为零。对于商业类小规模纳税 人适用4%的征收率，其他适用6%的征收 率。除了税率上的差别之外，小规模纳税 人不得使用增值税专用发票，也不能在缴 纳税款时进行进项税额的抵扣。
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增值税免税项目
农业生产者销售的自产农业产品；避 孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学 研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资 和设备；来料加工、来料装配和补偿贸易 所需的进口设备；由残疾人组织直接进口 供残疾人专用的物品；销售自己使用过的 物品。
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（五）税收负担转嫁比较容易
（六）税收负担具有累退性和隐蔽性
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二、商品课税的类型
根据商品课税的特点，可以从以下几 个方面进行分类：
（一）按征税范围，可将商品课税分为大范 围的商品税和小范围的商品税。
（二）按征税环节，可将商品课税分为单环 节征税和多环节征税。
（三）按计税方式，可将商品课税分为从价 税和从量税。
（四）按征税地点分类，可将商品课税分为 国内商品税和国境商品税。
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二、增值税的特点 （一）增值税只就商品价值或劳务中增值部
分征税。 （二）增值税课征方式采取普遍课征方式。 （三）增值税税负比较稳定、合理。 （四）在税率设置上考虑到国际竞争力问题，
特地设置零税率。 （五）计征方法采取价外计算办法。
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2.进口应税商品计税方法 对于进口应税商品，按照组成计税价
格和确定的税率计算应纳税额，不得抵扣 任何税额。
其计算公式为：应纳税额=组成计税 价格×适用税率，其中：组成计税价格： 关税完税价格+关税+消费税。 （五）减免税
1．增值税免税项目 2．增值税的起征点
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第六章 商品课税制度
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
商品课税概述 增值税 消费税 营业税 关税
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第一节 商品课税概述
一、商品课税的特点
与其他类型课税相比，商品课税具有 以下几个特点：
（一）课税对象的普遍性
（二）计税依据的灵活性
（三）税率主要采用从价比例税率
（四）征收管理简便
货物或者接受劳务所支付或者负担的增值 税额。
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现行制度规定：准予从销项税额中抵 扣的增值税额限于增值税扣税凭证上的增 值税额。具体分为三类：一是从销售方取 得的增值税专用发票上注明的增值税额； 二是从海关取得的完税凭证上注明的增值 税额；三是外购货物（固定资产除外）支 付的运输费用、收购废旧物资支付的收购 金额和收购农副产品的收购金额按规定的 扣除率计算。
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第三节 消 费 税
一、消费税概述
消费税是以消费物品或消费行为为课 税对象的一种税。根据消费税的课税对象 和范围，消费税有广义和狭义之分。
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三、增值税的类型 （一）生产型增值税
对生产经营单位的销售额，购入的固 定资产价值或已纳税款不允许扣除，允许 扣除的只是购入的原材料及其费用，其余 额作为增值税的计税依据。就国民经济整 体而言，这一计税依据相当于国民生产总 值，因此，称之为生产型增值税。
对生产经营单位的销售额，允许一次 全部扣除本期购进的用于生产应税产品或 劳务的固定资产价值或已纳税款，其余额 作为增值税的计税依据。就国民经济整体 而言，这一计税依据相当于消费资料，因 此，称之为消费型增值税。
2020/1般纳税人的计税方法
目前，我国一般纳税人采用 “扣税法” 方法。具体计算公式如下：
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
这里所讲的销项税额是指纳税人销售 货物或应税劳务按照销售额和适用税率计 算并向买方收取的增值税额。
这里所讲的进项税额是指纳税人购进
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（二）收入型增值税
对生产经营单位的销售额，允许扣除 所购入的固定资产本期已计入产品成本折 旧的价值或相应部分已纳税款，其余额作 为增值税的计税依据。就国民经济整体而 言，这一计税依据相当于国民收入，因此， 称之为收入型增值税。
（三）消费型增值税
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