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会计师事务所审计复核相关问题探析作者：李玉来源：《金融经济·学术版》2014年第03期摘要：规范审计复核，提高审计质量和效率，降低审计风险，发挥审计的社会价值已成为会计师事务所迫切需要解决的问题。
由于审计环境的不断变化，现代风险导向审计的发展对于审计复核的要求也在不断提高。
因此，联系我国会计师事务所审计复核的现状，系统地、有针对性地对审计复核中表现出的突出问题进行研究并寻找解决方法，已经成为会计师事务所及相关部门亟待解决的问题。
关键词：复核；现状分析；效率一、会计师事务所审计复核总体介绍会计师事务所审计复核，是复核人员客观评价审计过程中的重大判断和审计结论恰当性的过程，是对已执行的审计程序的性质、时间和范围与适用的职业准则、审计方法的符合程度的复核。
会计师事务所审计工作中的复核包括三级复核、项目质量控制复核、同业复核等等，而本文所研究的复核是会计师事务所内部进行的项目组内三级复核以及项目组外的项目质量控制复核。
所谓三级复核制度，是指会计师事务所项目组内，由现场负责人所进行的一级详细复核、经理或高级经理所进行的二级全面复核以及项目合伙人所进行的三级重点复核制度，即由现场负责人、经理或高级经理及项目合伙人逐级对项目组审计人员所编制的审计工作底稿和出具的审计报告进行复核的制度。
由于审计工作的专业性强，需要审计人员具备丰富的经验和专业技能，而在实际工作中，因会计师事务所内审计人员的业务素质和工作能力存在差异，越低级别的人员专业素质可能越低。
为保证审计工作质量，会计师事务所必须制定和执行一套严格、标准化的质量复核程序。
在三级复核中，一级复核一般由现场负责人担任，由其对下属审计人员在风险较低领域所执行的所有审计工作（包括所有工作底稿）进行详细复核，并有责任向项目组其他成员传达审计过程中所需注意的事项。
二级复核一般由项目负责经理担任，复核重点是从总体上把握审计证据是否充分，已审财务报表是否得到公允反映等，在必要的情况下，项目负责经理可以直接参与审计程序的执行，包括涉及重要审计、会计及报告事项（审计调整事项）等高风险领域。
会计师事务所审计业务中的常见问题与对策引言审计工作中会计师事务所发挥着重要的作用，是推动审计工作发展的重要组织机构。
在实际工作中会因为这样那样的因素，出现审计效果不理想的情况，无法为财务或者会计工作的实施提供支持。
为了解决这一问题，本文就会计师事务所审计业务进行分析。
一、会计师事务所审计业务普遍存在的问题通过对我国会计师事务所审计业务工作情况的分析，发现较多的问题影响审计工作顺利实施，无法为当事人与审计事业发展提供支持，具体如下。
（一）审计项目问题审计项目是会计师事务所审计工作的重点，也是审计质量的保障。
但是在审计工作中，因为审计项目的因素，对整个审计活动的实施造成较大的影响，无法为委托人提供真实有效的数据。
通过对审计项目的分析主要发现以下问题：第一，被审计单位方面的问题。
在审计工作中，部分会计师事务所对被审计单位的经济状况并不了解，忽略对被审计单位经济、资金情况的评价，影响审计工作的效果。
由于审计工作需要资料信息较多且审计时间比较紧凑。
当会计师事务所与被审计单位建立合作关系后，项目审计人员就会直接收集信息开展审计工作，忽视对企业内部信息的收集与管理，最终影响审计工作的科学性。
第二，资产方面的问题。
首先部分审计业务中现金审计程序出现不规范的情况，业务审计工作中，忽略对被审计单位现金费用支出合理性的分析，无法保证现金使用的合规性，增加审计工作难度。
其次固定资产审计问题，被审计单位中拥有一些固定资产，比如建筑物、车辆等等，在审计的过程中，并没有按照相关的规定或者要求进行操作，出现审计不到位的情况，影响了后续相关工作的实施。
资产审计工作需要从多方面入手，了解被审计单位资金、固定资产的使用情况与运用情况，并结合审计相关的要求进行记录，为后续工作的实施提供基础。
但是由于审计程序与工作方式的原因影响了资产审计工作的实施。
第三，负债方面问题。
部分被审计单位产品具有特殊性，存在保证金。
在审计工作的过程中，不仅要了解产品质量保证、条款、行业状况，同时还要做好相关信息的记录工作，以此保证审计工作的有效性。
对会计师事务所审计质量相关问题的探讨对会计师事务所审计质量相关问题的探讨作文/zuowen/年来,关于会计师事务所和注册会计师审计失误,进而出具虚假审计报告的事情屡屡出现,使得行业诚信不断受到损害。
因此,提高审计质量已成为当务之急,会计师事务所审计质量控制问题已成为人们关注的焦点。
一、审计质量的内涵审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。
高质量的审计应满足如下特点:1.审计师能够发现客户会计系统和财务报告中存在的违规和重大错报漏报,这取决于审计师的专业胜任能力。
即审计师必须具有很强的专业基础知识,具有丰富的执业经验和高度的职业敏感性。
同时在具体审计项目上,还要花费足够的时间和精力来查找和识别这些违规和重大错报漏报。
2.审计师能够保持超然的独立性,不受被审计单位、事务所和社会各界的压力,敢于向公众揭示所发现的问题。
二、目前我国审计质量现状中国注册会计师协会从2004年开始对本文由收集整理行业进行执业质量检查。
从近几年统计数据可以看出,我国的审计质量不容乐观,尤其是证券、期货从业资格的事务所在为上市公司服务时,其审计质量远远不能满足公众的要求。
此外,由于我国经济发展和城市建设的地区不平衡性,审计质量也呈现出东部发达省份审计质量较高,西部落后地区审计质量较低;大城市的审计质量较高,小城镇的审计质量较低的特殊地区分布格局。
同时,由于国际资本市场对入门者实行较高的信息披露要求,这就造成了我国的部分海外上市公司的审计质量较国内资本市场上市公司审计质量高的现状。
毕业论文总之,我国现阶段审计质量具有以下两个显著特点:一是审计质量总体不高,但却处于不断改进提高的过程中;二是由于受到地区发展和资本市场不同的影响,我国审计质量还存在较大的地区和市场选择的差距,并且这种差距在未来几年甚至十几年都将继续存在。
三、我国审计质量现状的成因(一)审计市场主体关系错位审计市场存在四个行为主体:注册会计师、被审计单位、投资者和监管者。
分析性复核在审计应用中存在的问题及对策研究一、问题分析1.1 人员素质不够。
在分析性复核中，需要具备较高的财务、统计和计算机知识，能够运用数据分析工具进行数据处理和分析。
然而，事实上很多审计人员缺乏这些知识和技能，导致分析性复核的质量无法得到保障。
1.2 技术手段不完善。
目前使用的数据分析工具和软件大多数是基于传统的数据分析方法和算法，缺乏新技术和新算法的应用，导致分析性复核的效率和准确度无法达到最佳状态。
1.3 财务信息不完备。
很多企业的财务信息非常庞杂和复杂，包括财务报表、内部管理报告、商业智能系统等，但这些信息往往存在着不准确、不完整的问题，对分析性复核的实施造成了一定的困难。
1.4 外部环境变化。
随着经济的发展和政策的变化，很多公司的业务模式和经营方式发生了巨大的变化，导致以往的审计方法已经无法适应新情况，对分析性复核造成了更大的挑战。
二、对策建议2.1 提高人员素质。
审计机构应该加强对审计人员的培训和技能提升，帮助他们更好地掌握数据分析方法和技能，提高分析性复核的质量和效率。
2.2 创新技术手段。
审计机构应该加强与相关科研机构的合作，积极引进新技术和新算法，采用大数据、人工智能等新兴技术，提高分析性复核的自动化程度和准确度。
2.3 完善财务信息系统。
企业应该加强对财务信息系统的管理和维护，提高财务信息的准确度和完整性，使得分析性复核的实施更加顺畅和准确。
2.4 适应外部环境变化。
审计机构应该加强对外部环境的观察和研究，及时调整和改进审计方法和技术，以适应不断变化的经济和政策环境，提高分析性复核的精度和可靠性。
会计事务所审计质量控制中存在的问题及对策1. 引言1.1 研究背景随着经济的快速发展和社会的不断进步，会计事务所在整个经济体系中扮演着重要角色，其审计质量控制也变得愈发重要。
近年来，随着市场竞争的加剧和监管环境的变化，会计事务所审计质量控制中存在着诸多问题。
这些问题不仅对会计事务所自身的声誉和发展造成影响，更可能对整个金融市场的稳健性和保障性产生负面影响。
对会计事务所审计质量控制中存在的问题进行深入研究和探讨，探寻解决对策，已迫在眉睫。
在当前复杂多变的市场环境下，会计事务所在进行审计质量控制时往往面临着各种困难和挑战。
人员素质不够、审计程序设计不当以及审计程序执行不到位等问题屡见不鲜。
这些问题的存在不仅影响了审计工作的进行，也影响到了审计结果的准确性和可靠性。
本文将围绕这些问题展开深入研究，探讨可能的对策，以期为会计事务所提升审计质量控制水平提供参考和借鉴。
1.2 研究目的研究目的是对会计事务所审计质量控制中存在的问题进行深入分析，找出问题的根源并提出有效的解决对策。
通过本文的研究，旨在为改善会计事务所审计质量控制提供理论依据和实际参考，从而提高审计工作的准确性、可靠性和透明度。
也希望通过对审计质量控制问题进行剖析，提高相关从业人员对审计工作的重视程度，加强内部管理和监督，确保审计活动的合规性和规范性。
通过研究目的的实现，能够为会计事务所审计质量控制水平的提升做出积极贡献，为建立更加健全的财务审计体系提供有益的借鉴和参考。
2. 正文2.1 审计质量控制存在的问题审计质量控制是会计事务所进行审计工作时非常重要的一环，直接影响到审计报告的准确性和可靠性。
然而在实际操作中，会计事务所审计质量控制存在一些问题，主要体现在以下几个方面：1. 人员素质不够：审计是一项专业性很强的工作，需要审计人员具备扎实的专业知识和审计技能。
但是部分审计人员的素质不够，缺乏经验和专业技能，容易造成审计工作中的漏洞和失误。
2. 审计程序设计不当：审计程序是保障审计质量的重要环节，如果审计程序设计不合理或者不完善，容易导致审计工作的遗漏和失误，影响审计结果的准确性。
会计师事务所审计质量控制存在的问题与解决措施会计师事务所是经济体系中不可或缺的一部分，会计师事务所审计工作质量直接影响基础性经济工作的顺利开展，审计工作质量控制必须收到充分重视，切实提高审计水平，保证审计结果的可靠性与真实性，以确保会计师事务所的稳定经营。
会计师事务所应根据业务开展情况，制定可行性的审计质量控制方案，落实审计质量的全过程管理，不断探寻影响审计质量控制的因素，并制定科学合理的解决方案，将客观因素影响降至最低，确保会计师事务所的健康发展。
一、会计师事务所审计质量控制的必要性(一)提高审计水平，持续落实整改工作会计师事务所开展审计质量控制能规范审计业务的执行情况，通过科学管理和合理组织，优化业务执行模式，确保人力资源的充分利用，做好质量控制目标的分解，实现责任的细化，既有助于清晰划分职能和权责，又能推动审计业务的规范执行，实现对审计工作的全面优化。
借助精细化和全程化的审计质量控制，能够及时找出审计业务执行过程中的缺陷，通过动态整改提高问题解决的效率，进一步提高会计师事务所的审计水平。
(二)提高审计效率，整体提升审计准确性会计师事务所开展的审计工作具有系统性和专业性的特征，审计人员的综合素质要求较为严格，应具备专业性的审计能力和丰富的审计经验，以从庞大的数据信息中精准找出存在的问题。
通过有效的审计质量控制，能够实现全程化的审计工作质量把控，对每个重要节点都开展针对性控制，显著提升审计效率，保证审计工作的各项程序规范执行，提高审计结果的可靠性与准确性。
(三)规避经营风险，获取竞争优势目前，我国会计师事务所的数量与日俱增，会计师事务所之间的竞争激烈，导致产生一系列经营风险。
审计业务是会计师事务所的主要业务，通过开展审计质量控制，以内部控制的方式提高会计师事务所的核心竞争力，使会计师事务所抢占市场先机，把握发展机遇，保障自身的长远发展。
审计质量控制能够避免审计偏差、误差等问题带来的负面影响，加强审计质量控制既是会计师事务所发展的客观需求，又是提高服务水平的重要手段[1]。
会计事务所审计质量控制中存在的问题及对策会计事务所的审计质量控制是确保审计工作的准确性、完整性和合规性的重要环节。
在实践中，往往会存在一些问题，影响审计质量的提升。
下面将列举一些常见的问题，并提出对策。
一、人员管理问题：1. 人员素质不高：一些会计事务所在招聘人员时没有严格的筛选标准，导致一些人员缺乏专业知识和技能，影响审计工作的质量。
对策：建立有效的人才引进和培养机制，加强对员工的专业培训和考核，鼓励人员不断提升自身能力。
2. 人员流动率高：一些会计事务所由于薪酬福利等原因无法留住人才，导致团队的稳定性不够，影响审计工作的连续性和稳定性。
对策：提高员工的福利待遇，加强与员工的沟通与关系，增强员工的归属感和责任感，提升团队的凝聚力。
二、流程管理问题：1. 审计流程不规范：一些会计事务所在进行审计时缺乏明确的流程和规范，导致审计过程杂乱无章，容易出现重复工作或工作遗漏。
对策：建立完整的审计流程和规范，明确各个环节的责任和工作内容，制定明确的工作计划和时间表，确保审计工作有序进行。
2. 信息共享不畅：一些会计事务所在审计过程中，各个部门之间缺乏有效的沟通和信息共享，导致信息不准确或传递不及时。
对策：建立有效的信息共享平台，加强各个部门之间的协作与沟通，定期组织项目例会和知识分享，确保信息的准确流通和及时传递。
三、内部控制问题：1. 内部控制不完善：一些会计事务所在内部控制方面存在疏漏，如审计文件管理不规范、信息系统安全性不高等，容易导致信息泄露和工作失误。
对策：加强内部控制管理，建立完备的内部控制制度和流程，加强对审计文件和信息系统的保护，确保审计工作的安全和准确。
2. 审计自查不及时：一些会计事务所在审计过程中往往只注重对被审计单位的审计，而忽略了对自身审计工作的自查，容易导致问题长期存在。
对策：建立完善的自查机制，定期对审计工作进行回顾和评估，发现问题及时整改，不断提升审计质量。
会计事务所在审计质量控制过程中存在的问题主要包括人员管理问题、流程管理问题和内部控制问题。
会计师事务所审计质量控制中存在的 问题与对策□彭湘玉近年来，作为资本市场“看门人”的会计师事务所暴雷事件频繁发生，再加上大数据技术的发展和财务会计信息透明度的提高，导致各利益相关者对审计行业的信任度降低，会计师事务所面临着严重的信任危机。
与此同时，财政部、国资委、银保监会等部门对提高会计师事务所审计质量提出了新的要求。
然而，由于缺乏完善的审计质量控制制度，我国部分会计师事务所目前的审计质量不高，并存在一些风险隐患。
因此，除了外部监管外，会计师事务所也要不断剖析自身审计质量控制中存在的问题，并采取措施提高审计质量，增强自律性、公正性和专业化水平，以维护市场经济秩序。
一、会计师事务所审计质量控制中存在的问题（一）流程方面第一，会计师事务所目前尚未建立完善的风险评估体系，对被审计单位内部控制的检查与评价不到位；第二，会计师事务所实质性测试程序执行不当，如监盘程序执行不到位、未实施函证程序等，且规范性不足，随意性较大；第三，会计师事务所未建立完善的质量控制体系，业务指导、监督、复核工作不到位。
以上问题都会影响审计工作的有效性，增加审计风险，从而影响审计质量。
（二）人力资源方面1.注册会计师的独立性缺失会计师事务所或注册会计师与被审计单位之间存在可能影响独立性的其他关系，从而出具不实报告，导致投资者的信任度降低。
在一般情况下，会计师事务所及注册会计师不仅为被审计单位提供审计业务，还提供非审计业务，如非审计鉴证业务、税务服务、管理咨询服务等，并从中获取高额报酬。
如果会计师事务所及注册会计师参与了被审计单位的管理与决策工作，那么在审计过程中可能会带有偏见，进而做出错误判断。
2.注册会计师的职业道德不高与专业胜任能力不足在数字化时代，数字化转型对注册会计师提出了更高的职业道德要求与专业胜任能力要求。
执业时间较长的注册会计师虽然具有丰富的审计经验，但难以适应审计行业Statecraft经纶41的快节奏；执业时间较短的注册会计师虽然灵活性较强，但缺乏审计实践经验。
会计师事务所审计复核相关问题探析作者：李玉来源：《金融经济·学术版》2014年第03期摘要：规范审计复核，提高审计质量和效率，降低审计风险，发挥审计的社会价值已成为会计师事务所迫切需要解决的问题。
由于审计环境的不断变化，现代风险导向审计的发展对于审计复核的要求也在不断提高。
因此，联系我国会计师事务所审计复核的现状，系统地、有针对性地对审计复核中表现出的突出问题进行研究并寻找解决方法，已经成为会计师事务所及相关部门亟待解决的问题。
关键词：复核；现状分析；效率一、会计师事务所审计复核总体介绍会计师事务所审计复核，是复核人员客观评价审计过程中的重大判断和审计结论恰当性的过程，是对已执行的审计程序的性质、时间和范围与适用的职业准则、审计方法的符合程度的复核。
会计师事务所审计工作中的复核包括三级复核、项目质量控制复核、同业复核等等，而本文所研究的复核是会计师事务所内部进行的项目组内三级复核以及项目组外的项目质量控制复核。
所谓三级复核制度，是指会计师事务所项目组内，由现场负责人所进行的一级详细复核、经理或高级经理所进行的二级全面复核以及项目合伙人所进行的三级重点复核制度，即由现场负责人、经理或高级经理及项目合伙人逐级对项目组审计人员所编制的审计工作底稿和出具的审计报告进行复核的制度。
由于审计工作的专业性强，需要审计人员具备丰富的经验和专业技能，而在实际工作中，因会计师事务所内审计人员的业务素质和工作能力存在差异，越低级别的人员专业素质可能越低。
为保证审计工作质量，会计师事务所必须制定和执行一套严格、标准化的质量复核程序。
在三级复核中，一级复核一般由现场负责人担任，由其对下属审计人员在风险较低领域所执行的所有审计工作（包括所有工作底稿）进行详细复核，并有责任向项目组其他成员传达审计过程中所需注意的事项。
二级复核一般由项目负责经理担任，复核重点是从总体上把握审计证据是否充分，已审财务报表是否得到公允反映等，在必要的情况下，项目负责经理可以直接参与审计程序的执行，包括涉及重要审计、会计及报告事项（审计调整事项）等高风险领域。
三级复核由项目负责合伙人担任，是对审计过程中的重大问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿进行的复核，是对整个审计项目质量的重点把握。
建立三级复核制度虽然不是中国注册会计师审计准则的强制要求，但目前已经作为大部分会计师事务所保证其审计质量的必备程序。
所谓项目质量控制复核，是指在报告日或报告日之前，项目质量控制复核人员对项目组作出的重大判断和在编制报告时得出的结论进行客观评价的过程。
《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》中第五十二条规定，会计师事务所应当制定政策和程序，要求项目质量控制复核包括下列工作：（一）就重大事项与项目合伙人进行讨论；（二）复核财务报表或其他业务对象信息及拟出具的报告；（三）复核选取的与项目组作出重大判断和得出的结论相关的业务工作底稿；（四）评价在编制报告时得出的结论，并考虑拟出具报告的恰当性。
在实际操作中，个别会计师事务所在进行项目组外质量控制复核时，可以根据不同项目对复核质量的不同要求及复核难度，额外增加技术复核、税务复核及IT复核等专项复核程序，以进一步保证审计项目质量。
二、会计师事务所审计复核的意义从国内外会计师事务所发展壮大的趋势来看，重视审计过程的质量控制、实施全面的审计复核制度是会计师事务所提高审计质量、发展壮大的必由之路。
我们也常说，风险质量控制不仅是会计师事务所建立品牌的基础，更是会计师事务所的“生命线”。
的确，审计质量是会计师事务所及注册会计师的生命，是注册会计师行业生存和发展的基础。
因此，会计师事务所必须建立一套完善严格的审计复核制度，组建一支高水平的审计复核队伍应当引起会计师事务所及其每位合伙人的高度重视。
会计师事务所的“质量文化”是确保审计质量的关键，审计复核人员的执业素质必须建立在其高水平的质量理念之上的。
审计复核人员的质量理念在其审计复核工作过程中，通过沟通、制度等方式传达到整个事务所，并且通过制度和相互牵制等手段保证其有效的实施。
笔者认为，高水平的审计复核人员对质量控制的态度以及对审计质量与会计师事务所长期发展的重要关系的认识程度直接关系到事务所的发展。
审计质量复核人员的专业素质、道德取向、理想追求以及发展规划等，都对会计师事务所的整体发展有重要的作用。
三、会计师事务所审计复核的现状分析从我国会计师事务所审计现状来看，大部分会计师事务所在审计复核程序上仍然存在较多问题。
会计师事务所普遍不重视审计复核的作用，缺乏全面复核的意识，也因目前我国相关审计准则中并未对会计师事务所进行三级复核做出制度规定，使得审计复核工作并未达到相对规范的程度。
同时，从我国会计师事务所审计执业过程中所处的大环境来看，部分会计师事务所因缺少科学的复核方法、复核成本与审计质量之间利益矛盾始终存在以及审计复核人员的专业素质较低等原因，会计师事务所审计复核并未达到应有的效果。
笔者以自己多年的从业经验为例，具体列示我国会计师事务所审计复核工作中存在的不足：（一）复核级数严重不足虽然三级复核制度并未形成成文的制度规定，但三级复核机制已成为更多的事务所进行审计复核的必备程序。
然而，国内一些小型会计师事务所由于审计资源有限、审计业务简单等原因，仅设置了二级复核机制，即由现场项目负责人进行一级复核，部门经理进行二级复核。
部门经理无论从业务水平、执业经验还是从对客户的了解上，的确可以更好的把握项目质量。
但是，从全面复核到重点复核，尤其在对重要认定和重大异常事项的处理上，由于部门经理的经验和水平远达不到重点复核的要求，因此审计质量控制存在较大风险。
而在某些会计师事务所，虽然设置了三级复核机制，但在实际操作中，则将“三级复核”沦为“二级复核”，甚至“一级复核”，复核人仅限于复核流程中的签字作用，而实际并未执行相关的复核程序，从而使其该级次的复核形同虚设、流于形式。
此种情况在各级别的复核中都有可能出现，比如：现场项目负责人对项目组审计人员的详细复核工作不到位，项目组人员由于业务水平和执业经验相对缺乏，审计底稿的编制以及对关键控制点的把握都可能出现问题。
而现场负责人的一级复核工作存在疏漏，使得来自项目现场第一手资料的价值大打折扣。
底稿编制人可以获得最多的审计证据，形成详细的底稿记录，然而，现场负责人的一级复核执行不到位，不仅使底稿编制人的工作不能达到预期效果，出现底稿结论性语言与支持性证据相矛盾、底稿数据简单勾稽出现错误等低级问题，更重要的是，底稿编制人因获得了被审计单位的第一手资料，其底稿记录的详实程度与判断偏差度，也为后续逐级执行的二级和三级复核产生影响。
（二）复核时间严重滞后复核时间严重滞后已经成为会计师事务所审计复核的普遍问题，尤其在每年进行的年报审计中尤为突出。
由于年报审计期间，时间紧、任务重、人手少，许多项目组在外勤工作时没有留出足够的复核工作时间，而是于现场审计结束后，开始执行一级复核程序。
笔者认为，复核时间的严重滞后，对审计质量和客户维护方面的不良影响是非常重大的。
离开项目现场后进行一级复核，使得在发现问题后不得不与被审计单位进行再次沟通、了解甚至获取审计证据，而在这一过程中会计师事务所付出的成本是非常巨大的。
这里的成本，不仅是项目组审计人员本身所付出的人工成本，更是对客户维护方面所产生不良印象的阴性成本。
对于会计师事务所而言，审计质量是事务所的旗帜，在市场经济条件下，维护客户资源是每家事务所重点考虑也是必须考虑的问题。
项目组离开现场后，对被审计单位进行的二次甚至三次“电话审计”，将对审计人员的审计质量和执业风格产生严重不良影响。
客户的维护在于会计师事务所审计人员执业过程中的表现，执业水平和执业质量反应在审计人员日常工作的一点一滴中。
（三）复核工作无法达到预期效果会计师事务所在三级复核制度中，往往出现审计复核工作无法达到预期效果的现象。
比如：一级复核一般由现场负责人担任并进行详细复核，以及在必要时向项目组其他成员传达审计过程中所需注意的事项；二级复核一般由项目负责经理担任并进行全面复核。
在实际操作中发现，两级复核往往仅限于满足审计底稿规范性的编制要求，对于底稿的具体内容、审计底稿与审计计划的关联性以及底稿与审计证据的关联性等方面的关注仍较欠缺。
比如：审计人员获得的审计证据并没有经过详细核实，则已作为支持性证据记录在底稿中；审计证据与审计结论之间并没有形成完整的因果关系，而复核人员的复核仅满足于审计证据与审计结论形式上“存在”；复核人员的形式性复核给较低级别的审计人员形成误导，使其认为审计工作即满足规格形式条件下的填表。
出现该情况的原因可能有多种，其一，我国目前仍缺乏科学的复核方法，大多数复核人员凭借自己多年的执业经验进行复核。
在中国注册会计师审计准则中，虽然强调了质量控制和审计人员的责任，但对于审计复核只有指导性的政策和建议，没有科学的复核方法和程序。
复核人员在没有科学的复核体系指引下，只能依靠自己的实际工作经验进行摸索，其效率和效果不佳。
其二，复核人员的专业技术不够，这不仅包括三级复核，也包括会计师事务所内部的项目质量控制复核人员。
以项目质量控制复核为例，在实际工作中，虽然大部分会计师事务所都成立了质量监管部，但是质量监管部人员的素质却良莠不齐。
会计师事务所对复核人员的任职资格并没有统一规定，由于会计师事务所审计行业人员流动性较大，很多员工因无法忍受高强度工作和长期出差而离职，该情况导致审计人员相对缺乏。
在此情况下，会计师事务所可能为保全审计业务，则安排水平较高的审计人员外出上项目，而复核人员的业务水平则相对较低，导致审计复核质量不高。
（四）复核成本与审计质量之间的利益冲突目前的CPA行业尚处在不成熟的阶段，各种不规范的市场行为也直接影响到会计师事务所。
在激烈的市场竞争情况下，会计师事务所不得不在生存和质量之间作出痛苦的选择，毕竟，复核成本与审计质量之间的利益冲突始终存在。
在实际工作中，审计复核要求付出大量的人工成本，复核人员与实际执行审计业务的审计人员之间的矛盾依旧存在，沟通成本已在审计复核实际操作中越来越凸显。
例如：审计人员对复核人员提出的某项复核记录并不认可；审计人员与复核人员在对某类事项的风险评估上存在意见冲突，从而对所实施的审计程序产生意见分歧；审计报告由于经历较多层级的复核和修改程序，推迟了报告出具时间，导致审计人员与被审计单位发生矛盾；甚至项目负责合伙人与会计师事务所质量监管部在风险评估上存在意见分歧，导致复核成本和业务创收中存在利益冲突。
为此，如何在这个快速变化的执业环境中维持质量和收益的平衡，是每个会计师事务所和合伙人必须考虑的问题之一。
四、关于会计师事务所审计复核的建议（一）完善相关制度，使会计师事务所审计复核制度化目前会计师事务所审计复核中出现的复核级数严重不足的现象，主要原因为审计复核制度尚未建立，对于会计师事务所的审计复核结果和执行情况，无法实现强有力的监督。
