第七章 中财

利息支出资本化还是费用化？——从我国证券市场上第一份否定意见的审计报告说起一、我国证券市场第一份否定意见的审计报告1998年4月29日，重庆渝港钛白粉股份有限公司(以下简称渝钛白公司)公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告。

这是我国自90年代初发展证券市场以来第一份否定意见的审计报告，对我国的证券市场、会计和审计行业带来巨大的震动，具有里程碑的划时代意义。

否定意见的审计报告意味着注册会计师认为财务报表的表达是不合法、不公允的，会计报表的可靠性是不值得信赖的，这就象是对财务报表“判了死刑”。

重庆会计师事务所为什么要对渝钛白1997年的财务报表出具否定意见的审计报告？大家且看重庆会计师事务所在审计报告中予以的说明：“1997年度应计入财务费用的借款利息即应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入钛白粉工程成本；欠付中国银行常青市分行的美元借款利息89.8万美元(折合人民币743万元)，贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。

”“我们认为，由于上述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年度经营成果及资金变动情况。

”从重庆会计师事务所的说明来看，导致注册会计师出具否定意见审计报告根本原因是：渝钛白将应该费用化的借款利息8064万元计入了在建工程。

那么实际情况到底是什么呢？渝钛白为什么要将应该费用化的借款利息计入了在建工程呢？二、借款利息费用化和资本化之争根据《企业会计准则》，固定资产的初始成本应包括企业为购建固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，其中也包括为购建固定资产所发生的借款利息。

但是，一旦固定资产购建完毕，并投入使用，为购建固定资产而发生的借款利息就应进入财务费用。

重庆会计师事务所和渝钛白关于借款利息费用化还是资本化的争议，聚焦在钛白粉工程在1997年是否仍处于在建状态。

第五章长期股权投资练习题练习一一、目的：练习长期股权投资成本法相关业务的会计处理。

二，资料1、甲公司于2007年初以银行存款800万元取得乙公司发行在外的普通股股票，并拥有对其表决权资本的10％，另支付相关税费4万元，根据准则规定的相关条件，作为长期权益性投资。

2、2007年5月8日，乙公司宣告分派2006年度的现金股利600万元，并于5月20日支付现金股利。

3、乙公司于2007年全年实现净利润1200万元。

4、乙公司于2008年5月8日宣告分派2007年度的现金股利400万元。

5、乙公司2008年度由于受到重大不利因素的影响发生净亏损2000万元。

6、2008年12月31日，甲公司根据各方面确凿证据测定该项对乙公司的长期股权投资可收回金额为620万元。

三、要求：根据上述资料编制甲公司相关的会计分录。

练习二一、目的：练习长期股权投资权益法的会计处理。

二、资料：甲公司为上市公司，有关权益性投资的业务如下：1、甲公司2007年初以银行存款350万元购入乙公司在外发行的普通股股票，占乙公司表决权份额30%，并对乙公司的财务经营政策有重大影响。

投资时乙公司可辩认净资产的公允价值为1000万元（注：假设甲公司和乙公司采用的会计期间和会计政策相同，且乙公司可辩认资产的公允价值等于账面价值）。

2、乙公司在2007年度实现净利润300万元。

3、乙公司在2008年度4月初宣告分派2007年度的现金股利120万元，而后甲公司收到现金股利。

4、乙公司由于重大不利因素的影响，于2008年发生净亏损1500万元（假设甲公司有对乙公司实质性的权益长期应收项目30万元，无额外承担义务）。

5、乙公司在2009年度由于其所持有的可供出售金融资产公允价值变动导致产生资本公积（其他资本公积）增加60万元。

6、乙公司在2009年度实现净利润1200万元。

7、甲公司于2009年初对外出售其拥有乙公司股权的20%，取得出售款项净额80万元收妥入账。

各章主要知识点详解第一章总论(一会计的含义及特征1. 会计的含义会计的含义, 也即会计的本质, 可以因为对会计进行考察的侧面不同, 而表述为不同的认识。

会计离不开计量,主要用货币量度计量经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费, 以描述经济过程, 评价经济上的得失。

会计记录是数字和文字的结合, 而文字说明寄托在数量的基础之上。

从这一点来看,会计是一种计量的技术。

会计对经济活动过程中占有财产物资和发生劳动耗费的原始数据进行加工,产生信息, 供人们了解和管理经济过程是盈利还是亏损。

从这一点来看, 会计是一个信息系统, 它旨在向利害攸关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息。

企业盈利了, 为什么会盈利?企业亏损了, 为什么会发生亏损?会计不仅要用货币单位计量和记录财产物资债权债务的增减变化,记录发生的收入和费用(支出 ,更要评价企业生产、经营的情况,或事业、机关、团体等单位业务执行的情况。

会计通过有事实依据的、可以查考的记录, 具体地说明获得利润或发生亏损的来龙去脉。

从这一点来看, 会计是使经营管理责任有所着落的手段。

对经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费进行系统的计量、记录、分析和检查, 是会计所用的手段, 不是会计本身的目的。

凭借这些手段, 达到从一个特定的侧面管好一家企业的生产和经营,或管好一个事业、机关、团体的业务,提高经济效益的目的。

同时,为在更大的范围(如一个地区、一个系统或整个国家管理好经济活动提供必要的资料。

2. 财务会计的特征财务会计与管理会计的区分, 源于其服务对象的不同。

财务会计主要是通过报告企业的盈利能力、财务状况及其变动情况之类的信息, 以满足企业外部利益集团主要包括两个方面:一是外部利益集团为维的需要。

这里, “外部利益集团的需要”　护其投资的安全性与收益性作出投资决策的需要; 二是评价考核企业管理者履行其受托经营责任情况的需要。

同时, 财务会计提供的信息也是企业内部管理的基础信息。

第一章、总论名词解释：财务会计：对企业已经发生的经济业务进行事后的记录和总结，对过去的生产经营活动进行反映和监督，其目标主要是为企业外部服务，所以又称“外部会计”。

会计主体：是会计为之服务的特定单位，是企业会计确认、计量和报告的空间范围持续经营：指会计主体的生产经营活动将无限期持续下去，在可预见的未来不会清算、解散（计提折旧、摊销的前提基础）会计分期：指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定期间。

（保证了权责发生制）权责发生制：凡属于本期的收入与费用，不论是否收付，都计入本期收入与费用处理；凡不属于本期的，即使在本期已收付，也不作当期收入与费用。

收付实现制：完全按照款项实际收到或支付的日期为基础来确认收入与费用的归属期。

资产：指过去的交易、事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

负债：指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

所有者权益：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

收入：企业在日常活动中形成，会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益总流入利得：企业非日常活动所形成，会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益总流入复式记账：对发生的任何一项经济业务，都必须用相等的金额在俩个或以上账户中进行登记，以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方式。

基础知识：会计信息基本特征：可靠性（真实可核中立）、相关性（预测反馈价值）、可理解性、可比性（统一一贯）、实质重于形式（兼顾全面与重要性）、重要性、谨慎性、及时性。

会计基本假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值会计确认标准：可定义性、可计量性、相关性、可靠性简答题：管理会计与财务会计的区别：管理会计旨在向企业内部管理当局提供经营决策所需信息；财务会计旨在向企业外部投资人、债权人等外部集团，提供类似决策所需的会计信息。

中财知识点总结财务管理是企业经营管理的基本职能之一，它通过预测和规划、控制和评价经营活动的资金运动，以实现企业的经济目标。

中财知识点是财务管理的核心内容，包括财务预测、投资决策、资本结构决策、分红决策等方面的知识点。

本文将针对中财知识点进行总结，以便对财务管理有所认知和了解。

一、财务预测财务预测是指企业经营者或管理者对企业未来一段时间内经营活动的收入、支出、利润等财务指标进行预测和分析的工作。

一般来说，财务预测包括财务预测技术、财务预测的制度和程序等方面内容。

主要涉及财务预测的方法有定性分析法、量化分析法、趋势拟合法、专家咨询法等。

财务预测方法应根据企业的实际情况灵活运用，切实可行、有针对性。

同时，应做好预测的管理工作，建立健全的预测机制、规定、流程和责任制度等，使预测结果更加科学、准确。

二、投资决策投资决策是指企业做出投资活动的决策，包括投资的项目选择、资金的融资选择、风险的分散选择等。

在投资决策过程中，应考虑投资项目的盈利能力、市场需求、与企业核心业务的契合度等因素，以有效地保障投资的安全和收益。

在投资决策中，投资者应运用各种投资分析方法和技术，如财务分析、市场分析、风险分析、投资组合理论等，全面评估和分析投资项目的价值和风险，制定科学合理的投资计划和策略。

三、资本结构决策资本结构决策是指企业管理者根据企业的实际情况，通过债务和股权的比例配置，决定企业最佳的资本结构，以平衡企业的债务风险和股权风险，并最大化股东的权益。

资本结构决策应根据企业的盈利能力、融资成本、税收政策等因素进行综合评估，制定合理的资本结构目标和政策，并进行调整和优化，以提高企业的融资效率和降低融资成本。

四、分红决策分红决策是指企业管理者根据企业的盈利能力和现金流情况，决定是否分配利润给股东，并采取何种形式进行分配。

在分红决策中，应根据企业的盈利水平、未来发展需求、股东利益等因素进行综合考虑，制定合理的分红政策和计划。

分红决策应充分考虑企业的长期发展目标，积极回报股东，提高股东的满意度，并通过合理的分红政策和措施增强企业的竞争力和持续盈利能力。

财务会计的含义可以表述为：财务会计是以企业会计准则和相关会计制度为依据，按照规定的会计程序，采用一系列专门方法，对企业资金运动进行核算和监督，并主要采取通用财务报告形式向外部信息使用者提供决策有用信息的一种管理活动。

财务会计的职能：财务会计首要职能是核算，既反映经济活动的情况，为各类报表使用者提供信息。

财务会计还有监督的职能，会计监督伴随会计核算进行，因此具有完整性和连续性。

企业发生的各项经济业务，会计都要如实记录和反映，同时还要审查它们是否符合有关财经法规，从而全面、完整地监督每一项经济活动。

会计基本假设：会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

法律主体必然是一个会计主体，会计主体不一定是法律主体。

持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

会计分期，是指将一个持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。

货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时，以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

实质重于形式：要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

重要性：要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

谨慎性：要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时，保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。

计量属性的应用原则：基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

其他货币资金：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用保证金存款、存出投资款等。

预付账款发生较少的单位，也可以不设预付账款，而把预付账款计入“应付账款”科目的借方。

A公司销售一批产品，全部价款5万元，增值税率17%，另外代垫支付运杂费2000，收到对方开据的商业汇票，2个月后汇票到期，要求：编制发生销售，收到款项时分录。

（1）发生销售时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项）（2）银存借：银行存款贷：应收票据B公司材料采购按计划成本核算2010年6月以银行存款购进原材料20万元，增值税3.4万元这批材料计划成本20.5万元要求：分别编制购买材料及原材料验收入库分录借：材料采购应交税费—增值税（进项）贷：银行存款借：原材料贷：材料采购材料成本差异购入A公司股票35000股，每股面值1元，市价18元，另支付手续费等300元其够价中包含有已宣告未发放的现象股利每股0.20元，5天后收到发来的股利半个月后股票转让，全部价款650000元要求：进行财务处理①购入时借：交易性金融资产—成本—A 623000投资收益300应收股利7000贷：银行存款630300②收到发来的股利借：银行存款7000贷：应收股利—A 7000③转让股票借：银行存款650000贷：交易性金融资产—成本—A 623000投资收益27000计提坏账准备①计提时借：资产减值损失贷：坏账准备②发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款③已核销坏账又收回时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款④期末调整/冲销多计提时借：坏账准备贷：资产减值损失例题某公司2006年开始计提坏账准备，计提比率5‰，2006年应收账款余额240万元，2007年3月发生坏账3200元，年末应收账款余额288万元。

2008年2月，已核销坏账3200元，重新收回并存入银行，当年末应收账款余额200万元。

要求：依次进行账务处理（列出计提的计算式）①2006年：2400000元×5‰＝12000元借：资产减值损失12000贷：坏账准备12000②2007年：发生坏账借：坏账准备3200贷：应收账款3200年末计提＝2880000×5‰﹣（12000﹣3200）借：资产减值损失5600贷：坏账准备5600③2008年：借：应收账款3200贷：坏账准备3200借：银行存款3200贷：应收账款3200年末应计提＝2000000×5‰﹣17600＝﹣7600借：坏账准备7600贷：资产减值损失7600一．应付债券的核算及发行价格计算例.企业发行面值为1 000 000元，票面年利率为12％的三年期债券，每半年付息一次。

姓名：学号：中级财务会计一、问答题1.什么是控制?哪些情况被视为投资企业控制了被投资企业?答：控制指一个企业能够统驭另一个企业的财务和经营决策，借此从该企业的经营活动中获取利益。

以下情况视为投资企业控制了被投资企业：①通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。

②根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。

③有权任免公司董事会等类似权利机构的多数成员。

④在公司董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。

2. 固定资产的可回收金额如何确定？答：可收回金额，是指资产的公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。

可回收金额低于账面价值的差额为资产减值。

企业应当于期末对固定资产进行检查，如果发现存在固定资产减值迹象，应当进行减值测试。

根据资产减值准则的要求，企业存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计期可收回金额，并将可收回金额与账面价值进行比较，已确定资产减值是否存在。

可收回金额实际上反映了企业在处置资产和继续使用资产两者之间作出的决策。

在资产减值存在时，企业要么将资产变卖，要么继续使用该资产。

如果处置资产给企业带来的利益较高，企业就会处置该资产；如果继续使用该资产所带来的利益较高，企业就会继续使用该资产。

处置该资产给企业带来的利益为公允价值减去处置费用后的净额，而继续使用该资产给企业带来的利益是资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者为资产的可回收金额。

3. 售价金额核算法有哪些特点？答：售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，是指平时商品的购入、加工、收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算。

期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

售价金额核算法的特点有：①建立实物负责制，企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行实物负责制度。

或有事项：是指过去的交易或事项形成的，其结果须有某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

资本公积是指归所有者所共有的、非利润转化而形成的资本。

留存收益是指归所有者所共有的、由非利润转化而形成的所有者权益。

增值税是对我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人，究其取得的货物或应税劳务的增值额，以及货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。

所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得数费用。

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

应付职工薪酬是指企业应付而未付的职工薪酬。

商品销售收入的确认条件1，已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

2，既没有保留与所有者权相联系的继续管理权，也不再对已出售商品实施有效控制。

3，收入的金额能够可靠地计量4，与交易相关的经济利益能够流入企业5，相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量什么是预计负债，简述其确认条件预计负债是指基于某些或有事项引发的义务而确认的负债。

1，该义务是企业承担的现时义务2，履行义务很可能导致经济利益流出企业3，该义务的金额能够可靠地计量借款费用的含义以及开始资本化的条件。

借款费用是指企业因借入资金而付出的代价。

开始资本化的条件：1、资产支出已经发生，包括为购建或生产符合资本化条件的资产而以支付现金，转移非现金资产或承担带息债务形式发生的支出。

2、借款费用已经发生。

3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

负债和所有者权益的区别。

1、性质不同。

负债是企业对债权人负担的经济责任，在企业清算时债权人对企业的资产有优先要求权；所有者权益则是所有者对剩余资产的要求权，这种要求权在顺序上置于债权人的要求权之后。