COSO内部控制体系及应用(PPT)

COSO介绍COSO是全国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）的英文缩写。

1985年，由美国注册会计师协会、美国会计协会、财务经理人协会、内部审计师协会、管理会计师协会联合创建了反虚假财务报告委员会，旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因，并寻找解决之道。

两年后，基于该委员会的建议，其赞助机构成立COSO委员会，专门研究内部控制问题。

1992年9月，COSO 委员会发布《内部控制整合框架》，简称COSO报告，1994年进行了增补，中国的《企业内部控制配套指引》与此相似。

COSO框架1）COSO内部控制—整体框架反虚假财务报告委员会于1987年签署了报告，号召研究并制定一个统一的内部控制框架。

1992年9月，COSO委员会提出了报告《内部控制———整体框架》（1994年进行了增补），即COSO内部控制框架。

COSO内部控制框架被广泛地选择作为构建和完善内部控制体系的标准，是因为：虽然COSO内部控制框架并非唯一的内部控制框架，但却是美国证券交易委员会唯一推荐使用的内部控制框架，《萨班斯—奥克斯利法案》第404条款的“最终细则”也明确表明COSO内部控制框架可以作为评估公司内部控制的标准。

COSO框架提出五个互相关联的组成要素，根据公司的规模和结构，公司可采用不同的方式来实施这些组成要素，但是所有公司都必须涉及这五个组成要素。

因此，在对内部控制进行评估时，管理层必须考虑以下每个组成要素：控制环境：控制环境是内部控制体系的基础，是有效实施内部控制的保障，直接影响着公司内部控制的贯彻执行、公司经营目标及整体战略目标的实现。

控制环境确定了公司的总体态度，是内部控制所有其他组成要素的基础。

控制环境包括职业道德、员工的胜任能力、管理理念和经营风格、组织结构、权利和责任的分配、人力资源政策与措施、董事会与审计委员会以及反舞弊等内容。

COSO报告概述COSO是全国反对虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文缩写。

根据萨班斯法案第404节条款以及美国证券交易委员会（SEC）的相应实施标准，要求公众公司的管理层评估和报告公司最近年度的财务报告的内部控制的有效性。

2004年3月9日，PCAOB发布了其第2号审计标准：“与财务报表审计相关的针对财务报告的内部控制的审计”，并于6月18日经SEC批准。

SEC对该标准的认同等于从另外一个侧面承认了1992年COSO公布的《内部控制—综合框架》（也称“COSO内部控制框架"）。

这也表明COSO框架已正式成为美国上市公司内部控制框架的参照性标准。

1992年Treadway委员会经过多年研究，针对公司行政总裁、其他高级执行官、董事、立法部门和监管部门的内部控制进行高度概括，发布《内部控制一整体框架》（Interna Control－Integrated Framework)报告，即通称的COSO报告。

该报告第一部分是概括；第二部分是定义框架，完整定义内部控制，描述它的组成部分，为公司管理层、董事会和其他人员提供评价其内部控制系统的规则;第三部分是对外部团体的报告；是为报告编制报表中的内部控制的团体提供指南的补充文件；第四部分是评价工具，提供用以评价内部控制系统的有用材料。

COSO报告提出内部控制是用以促进效率,减少资产损失风险，帮助保证财务报告的可靠性和对法律法规的遵从。

COSO报告认为内部控制有如下目标：经营的效率和效果（基本经济目标，包括绩效、利润目标和资源、安全)，财务报告的可靠性（与对外公布的财务报表编制相关的，包括中期报告、合并财务报表中选取的数据的可靠性）和符合相应的法律法规。

COSO内部控制指南1992年美国反虚假财务报告委员会管理组织（COSO）发布了《内部控制—综合框架》以帮助企业和其他实体评估并加强内部控制系统。

此后，《内部控制—综合框架》被首席执行官、理事会成员、监管者、准则制定者、职业组织以及其他人士视为内部控制方面合理的综合框架。

同时，财务报告和相关立法以及监管环境也发生了变革。

值得注意的是，2002年美国颁布了《萨班斯法案》。

其中，《萨班斯法案》第404号条款要求公众公司管理层每年对其财务报告内部控制的效果进行评估和报告。

随着情况的发展和时间的推移，这项框架到今天仍然是有效的，遵从《萨班斯法案》第404号条款的各种规模的公众公司管理层仍继续沿用。

然而，较小型公众公司在面对执行第404号条款的挑战时，承受了意料之外的成本。

为了指导较小型公众公司执行第404条款，美国反虚假财务报告委员会管理组织于2006年发布了《较小型公众公司财务报告内部控制指南》（以下简称《指南》）。

《指南》并非是对《内部控制—综合框架》的取代亦或修改，而是就如何应用提供了指导。

就如何按照成本效率原则使用《内部控制—综合框架》设计和执行财务报告内部控制方面，《指南》为较小型公众公司提供了指导（当然《指南》也同样适用于大型公司）。

尽管《指南》本意上是为了帮助管理层建立和维持财务报告内部控制的有效性而制定的，但它同样有助于管理层按照监管者的评估要求对内部控制效果进行更有效率地评估。

《指南》分为三部分，第一部分是概要，向公司董事会和高层管理人员介绍了整个文件的主要内容。

第二部分介绍了较小型公众公司在财务报告内部控制方面的主要观点，其中描述了公司的特征，这些特征是如何影响内部控制的、较小型公众公司面临的挑战以及管理层如何使用《内部控制—综合框架》。

此外，还从《内部控制—综合框架》中提炼了20个基本原则，并介绍了较小型公众公司以符合成本效率的方式应用这些原则的相关态度、方法和实例。

第三部分提供了解释性工具以帮助管理层对内部控制进行评估。

COSO框架–内部控制框架随着企业经营环境的日益复杂和竞争的激烈，内部控制越来越成为企业管理中不可或缺的一部分。

COSO框架（COSO Framework）是一个广泛使用的内部控制框架，被认为是全球内部控制最重要的参考模型之一。

一、什么是内部控制框架内部控制框架是对企业内部环境、目标和风险的整体规划和管理。

它包括制定和实施适当的控制措施，以确保企业的运营有效性和财务报告的准确性。

COSO框架是一个认为内部控制是一种过程的框架。

它由“控制环境”、“风险评估”、“控制活动”、“信息与沟通”和“监督”五个要素组成。

这五个要素相互关联，并共同作用于企业的内部控制。

二、COSO框架的五个要素1. 控制环境控制环境是企业内部控制的基础。

它包括企业的核心价值观、道德操守、管理层对内部控制的态度和行为等方面。

建立良好的控制环境可以为企业提供内部控制的坚实基础。

2. 风险评估风险评估是指企业对内部和外部环境中可能对目标产生负面影响的风险进行识别和评估的过程。

通过风险评估，企业可以了解并管理自身所面对的风险，确保目标的实现。

3. 控制活动控制活动是指企业建立的控制措施和程序。

通过制定和执行适当的控制活动，企业可以有效地预防和纠正错误、提高业务运营的效率和有效性。

4. 信息与沟通信息与沟通是指企业内部控制中传递和处理信息的过程。

它包括信息的收集、处理、记录和传递，以及沟通与交流。

有效的信息与沟通可以确保信息的及时准确和流动畅通。

5. 监督监督是指对企业内部控制的持续评估和监督。

它包括内部审核、内部控制自我评估以及外部审计等方面。

监督过程可以发现潜在的问题和改进机会，并为企业提供持续改进和发展的动力。

三、COSO框架的应用价值COSO框架作为一个全面而系统的内部控制参考模型，具有以下应用价值：1. 促进企业内部控制的规范化和标准化。

COSO框架可以帮助企业建立统一的内部控制体系，提高内部控制的质量和一致性。

2. 为企业管理者提供决策和评估的依据。

COSO 内部控制整合框架目录管理层概述 1 总体构架11 1定义13 2控制环境23 3风险评估33 4控制活动49 5信息和沟通59 6监控69 7内部控制的局限79 8作用和职责83 附录A学习本文的相关事项及背景知识93 B方法体系99 C对定义的看法和使用105 D反馈意见111 E术语119内部控制——整体构架管理层概述构架对外界的报告“对外界的报告”附录管理层概述高层管理人员一直在探求更好的企业经营控制之道。

内部控制致力于促使企业向着赢利和完成自身使命的目标运行，并使这一过程中的意外最小化。

内部控制使管理层能够应对瞬息万变的经济和竞争环境，客户不断变换的需求和偏好，并进行重组以利于公司的未来发展。

内部控制有利于提高企业经营效率，降低资产损失风险，有助于保证财务报表的可靠性、企业经营活动的合法合规性。

鉴于内部控制具有上述的重要性，因此对提高内控系统及其报告质量的需求日益增加。

内部控制日益被视为诸多潜在问题的解决方案。

什么是内部控制内部控制对不同的人有不同的含义。

这一概念在商业界人士、法律界人士、监管当局和其他人士之间容易引起混淆。

由此造成的误解和期望值的差异往往给企业带来问题。

一旦内部控制这一名词未经清楚定义就写入法律、规章或规则，问题便复杂化了。

本文是针对管理层的需要和期望而写的。

本文对内部控制的定义服务于以下目的：●确立一个满足各方需要通用的定义。

●提供一个标准——无论规模大小、公用和私人性质、赢利和非赢利，使各类企业都能以此对其内部控制制度进行评估和改进。

内部控制广义上可定义为一个受企业董事会、经理层和其他人员影响的，为达到下列目标提供合理的保证的程序：●经营的效果和效率●财务报告的可靠性●法律法规的遵循性第一类目标指企业的基本经营目标，包括业绩、赢利指标和资源保护。

第二类目标指编制可靠的公开财务报表的，包括中期和简略财务报表，以及从这些财务报表中摘出的数据（如利润分配数据）。

一、COSO内部控制体系概要内部控制的内容，归根结底是由基本要素组成的。

这些要素及其构成方式，决定着内部控制的内容与形式。

设计内部控制，可以根据企业特征和需求（例如企业规模、业务构成、管理水平等），对内部控制要素加以有机组合。

COSO报告将内部控制定义为：内部控制是一个过程，它受到董事会、管理人员和其他职员的影响，以期为实现经营的效果和效率、财务报告的可靠性及遵守相关的法律法规提供合理保证。

早期的内控制度一般只强调两项目标，一是财务报告的可靠性目标，二是合规性目标。

COSO 报告在此基础上对企业内部控制的目标进行了完善。

COSO内控制度的首要目标是为了合理确保经营的效果和效率(基本经济目标，包括绩效、利润目标和资源的安全)。

其后才是保证财务报告的可靠性(与对外公布的财务报表编制相关的，包括中期报告、合并财务报表中选取的数据的可靠性)和遵循相应的法律法规这两个传统的内控目标。

究其原由，乃是因为任何一个企业管理层的职责，都是要拟订相应目标并通过合理配置自身的人力、物质资源以达到这些目标。

内部控制制度实际上也就是为了满足管理层的这些需要而制定的。

二．内部控制的组成要素COSO报告提出，内部控制由五个要素组成的，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。

五要素中，各个要素有其不同的功能，内部控制并非五个要素的简单相加，而是由这些相互联系、相互制约、相辅相成的要素，按照一定的结构组成的完整的、能对变化的环境做出反应的系统。

控制环境是整个内控系统的基石，支撑和决定着风险评估、控制活动、信息传递和监督，是建立所有事项的基础；实施风险评估进而管理风险是建立控制活动的重点；控制活动是内部控制的主要组成部分；信息传递贯穿上下，将整个内控结构凝聚在一起，是内部控制的实质；监督位于顶端的重要位置，是内控系统的特殊构成要素，它独立于各项生产经营活动之外，是对其他内部控制的一种再控制。

企业都面临来自内部和外部的不同风险，对这些风险都必须加以评估。