政策性搬迁和资产处置收入的账务(1)知识交流

关于政策性搬迁企业涉税政策及会计处理的说明一、政策性搬迁企业所得税相关政策解读根据国税函【2009】118号（作废）、国家税务总局公告【2012】40号、国家税务总局公告【2013】11号、大地税公告【2013】2号中相关政策进行说明。

1、以上法规规范的是企业在政策性搬迁过程中涉及的所得税征收管理事项，非政策性搬迁不适用以上法规规定。

企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。

属于政策性搬迁的企业应该提供相关文件证明资料。

2、法规规定政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，应单独进行税务管理和核算，否则不能按照以上法规执行。

3、具体实施方式按照大地税公告【2013】2号规定执行。

（1）2012年9月30日之前已经签订搬迁协议且已完成搬迁清算的政策性搬迁项目，适用国税函【2009】118号规定。

（2）2012年9月30日之前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的政策性搬迁项目，适用【2013】第11号规定。

（3）2012年10月1日以后签订搬迁协议的政策性搬迁项目，适用【2012】第40号规定。

具体实施方式与各项规定之间的差异见附表1。

4、企业所得税征收管理中注意的问题（1）企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。

逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执行本办法的规定。

企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，包括：①政府搬迁文件或公告；②搬迁重置总体规划；③拆迁补偿协议；④资产处置计划；⑤其他与搬迁相关的事项（2）企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁入地主管税务机关负责企业搬迁清算。

（3）企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料。

政策性搬迁的会计处理_有关政策性搬迁的会计处理……有关政策性搬迁的会计处理我公司有一处房产拆迁，旧的房产原价1400万元，累计折旧500万元收到政府拆迁补贴2000万元，发生搬迁机器设备费用2万元。

这种情况该如何进行账务处理(北京市章华)★在线专家：①如果贵公司还未执行《企业会计准则》，收到搬迁收入时：借：银行存款2000贷：专项应付款2000清理旧房产时：借：固定资产清理900累计折旧500贷：固定资产1400借：专项应付款900贷：固定资产清理goo搬迁机器设备：借：专项应付款2贷：银行存款2结转专项应付款：借：专项应付款1098贷：营业外收入1098说明：(财企[2005]23号)规定，企业搬迁结束后，专项应付款如有余额，作调增资本公积金处理。

但这是05年的规定，根据新准则精神，政府补助应记入“营业外收入”，因此这里根据准则精神，将专项应付款的余额记入“营业外收入”(以上分录金额单位：万元)。

②如果已执行《企业会计准则》，因政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，因此收到的拆迁补贴2000万元可以计入递延收盎然后按拆迁项目的时间期限分摊转入营业外收入。

有关福利费的会计处理我公司2022年底应付福利费余额为零，2022年1月到4月每月按工资总额的14％计提福利费，2022年4月底应付的福利费有余额，听说准则规定不再计提福利费，我该如何处理(上海市郭嘉)★在线专家：财企[2007]48号文中规定，关于职工福利费财务制度改革的衔接问题修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额14％计提职工福利费。

根据这一规定目前在实务工作中，大部分企业不再每个月按工资总额的14％计提福利费，而是在实际发生福利费时据实计入相关成本、费用：借：管理费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款等贵公司4月底应付的福利费有余额分两种情况处理：1，余额在借方的，直接冲销余额，将福利费结平借：利润分配――未分配利润贷：应付职工酬薪由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2022年及以后年度实现的净利润弥补。

政策性搬迁或处置收入的财税处理( [原创：非洲小白（胡俊坤）来源：中国会计视野论坛]根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，2009年3月，国家税务总局制定颁行了国税函【2009】118号文，即《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（以下简称118号文），对《中华人民共和国企业所得税法》施行后企业所得税纳税人政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题作出了明确。

1、政策性搬迁和处置收入的内涵所谓企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。

很显然，118号文从两个方面对政策性搬迁或者处置收入进行了界定：其一是对取得搬迁收入与处置收入的原因的限定；其二是搬迁或者处置收入的内容限定。

从118号文的规定中不难看出，企业取得的政策性搬迁或处置收入仅限于因政策城市规划、基础设施建设而发生。

118号文所规范的收入内容具有多性，其中至少包括三个方面的内容：其一是按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入；其二是处置相关资产而取得的收入；其三是通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。

对于第一项收入，即按照规定从政府取得的补偿收入，不需要作过多的解释。

只要是因为搬迁原因而由政府部门如财政部门拨付的，如果没有特殊情况如政府增加投资，一般都可以视为政府给予的补偿收入。

对于第二项收入，从会计制度的角度予以理解可能更方便一些。

从会计上讲，所谓资产处置收入是指纳税人转让、变卖各类拆迁固定资产所取得的收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额。

这些收入通常通过“其他业务收入”（处置以公允价值模式计量的投资性房地产），以及“营业外收入”（处置固定资产、土地使用权等产生的收益）核算确认的收入。

公司政策搬迁账务处理流程
1. 公司为什么要搬迁账务处理流程？
公司可能需要搬迁账务处理流程，是因为原办公场所的设施和条件不再适合公司的业务需求，或者在新的办公场所会更加方便和高效地处理账务工作。

2. 新的账务处理流程包括什么内容？
新的账务处理流程可能涵盖了一些新的工具和系统，例如新的会计和支付软件、电子表格和在线数据库等，也可能调整了一些原有的流程和责任分配。

3. 对员工有哪些影响？
员工可能需要适应新的工具和系统，并接受培训和指导，以保证他们能成功处理新的账务工作。

此外，员工还需要熟悉新的工作流程和角色责任，以便更好地协调和合作。

4. 如何确保新的账务处理流程的顺利实施？
为确保新的账务处理流程的顺利实施，公司可能需要制定详细的计划和时间表，并与员工沟通和培训。

此外，还需要建立有效的控制和反馈机制，以便公司能够及时评价和调整新的账务处理流程。

政策性搬迁的涉税分析、账务处理及所得税处理政策性搬迁的涉税分析、账务处理及所得税处理一、涉税分析：1、企业所得税：政策性搬迁的企业所得税政策，一般执行的是《企业政策性搬迁所得税管理办法》（国家税务总局公告2012年第40号）。

2、增值税及其附加：2.1《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（三十七）项规定：土地使用者将土地使用权归还给土地所有者免征增值税。

企业将使用的国有土地归还政府取得的补偿，不用缴纳增值税。

2.2《关于明确无偿转让股票等增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第40号）第三款：土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相关有形动产、不动产补偿费的行为，属于《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（三十七）项规定的土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的情形。

企业将使用的国有土地归还政府过程中牵扯的房产、机械设备等取得的补偿，同样不用缴纳增值税。

2.3与之相关的城建税、教育附加费同样免征。

3、土地增值税：《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（国务院令第138号发布）第八条：有下列情形之一的,免征土地增值税：因国家建设需要依法征用，收回的房地产。

4、印花税政策性搬迁的补偿协议，不属于印花税列举的应税项目，不缴纳印花税。

二、政策性搬迁的企业所得税政策的变迁有关政策性搬迁的企业所得税政策，主要有三个文件：《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）、《企业政策性搬迁所得税管理办法》（国家税务总局公告2012年第40号）和《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第11号）。

在《国税函[2009]118号》（已经全文作废，据此作出的财务决策是没有法律依据的）文件中：1、对于政策性搬迁补偿收入，用来购置和改良固定资产的部分，允许从搬迁收入中扣除；2、购置和改良的固定资产，可以计提折旧和摊销；3、企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的计算缴纳企业所得税。

企业因政策性搬迁取得补偿收入的会计处理一、政策性搬迁的界定国务院令第590号《国有土地上房屋征收与补偿条例》：由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行的整体搬迁或部分搬迁，为政策性搬迁，企业由于下列需要之一，能够提供相关文件资料的搬迁，属于政策性搬迁：(一)国防和外交的需要;(二)由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施建设的需要;(三)由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要;(四)由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要;(五)由政府依照城乡规划法有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要;(六)法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。

政策性搬迁的证明资料：政府的搬迁文件、搬迁公告、补偿合同二、政策性搬迁的会计处理1、财会（2009）8号《企业会计准则解释第3号》规定，搬迁补偿同时满足下列两个条件的：1）因公共利益进行搬迁；2）收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款。

应按下列进行会计处理：收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿时，作为专项应付款处理借：银行存款贷：专项应付款企业取得的搬迁收入用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入—政府补偿收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

例1：支付安置部分职工、各类资产搬迁安装等费用借：管理费用贷：银行存款借：专项应付款贷：递延收益借：递延收益贷：营业外收入例2：征地、建造新厂房、重置固定资产等借：固定资产/无形资产贷：银行存款借：专项应付款贷：递延收益同时需计提折旧与摊销：借：制造费用/管理费用贷：累计折旧（摊销）借：递延收益贷：营业外收入企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益后如有结余的，应当作为资本公积，即借：专项应付款（期末科目的贷方余额）贷：资本公积2、不同时符合财会（2009）8号《企业会计准则解释第3号》规定两个条件的，应当按照《企业会计准则第4号-固定资产》、《企业会计准则第16号-政府补助》等会计准则进行处理：1）搬迁补偿款等同于企业交付资产的公允价值部分，作为企业处置资产的对价，不适用政府补助准则；2）搬迁补偿款高于企业交付资产公允价值的差额部分（包括政府奖励），才属于政府补助的范畴。

政策性搬迁业务如何进行会计和税务处理20X7年7月，某公司因政府规划发生政策性搬迁业务，取得搬迁补偿收入3 000万元。

搬迁中房屋、土地账面价值拆除损失1 500万元，发生搬迁设备拆卸、运输、安装费用500万元，发生职工安置费80万元，20X9年11月1日用搬迁补偿资金重置固定资产600万元。

20X9年12月完成搬迁。

假设以前年度均盈利。

问:如何进行会计和税务处理?分析:1.会计处理(单位:万元)(1) 20X7年取得搬迁补偿收入。

借:银行存款 3000贷:专项应付款 3000(2) 20X7年房屋、土地账面价值拆除损失。

借:营业外支出 1500贷:固定资产清理、无形资产 1500借:专项应付款 1500贷:递延收益 1500(3) 20X7年支付搬迁设备拆卸运输安装费和职工安置费用。

借:管理费用 580贷:银行存款 580借:专项应付款 580贷:递延收益 580(4)20X9年搬迁完成处置递延收益。

借:递延收益 2080贷:营业外收入 2080(5)重置固定资产。

借:固定资产 600贷:银行存款 600借:专项应付款 600贷:递延收益 600(6)结转搬迁补偿收入余额。

借:专项应付款 320贷:资本公积 3202.企业所得税处理(1)20X7年度计入损益的营业外支出、管理费用2080万元应做纳税调整增加处理。

20X9年为搬迁项目完成年度，结算搬迁所得为:3000-1500-580=920万元)。

(2)该余额920万元应计入2019年应纳税所得额，根据填表规则，当期纳税调整金额为1160万元。

(3)确定重置固定资产计税基础为600万元。

关于搬迁补偿款的账务处理(一) 搬迁补偿款从政府财政预算直接拨付搬迁补偿款从财政预算直接拨付的，按照财企[2005]123号文的规定，通过“专项应付款”科目进行会计核算，具体如下：1.企业收到政府的搬迁补偿款时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目。

2.固定资产处置时，借记“固定资产清理”、“累计折旧”及相关科目，贷记“固定资产”科目;固定资产清理时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“递延收益”科目，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目，营业外收入与营业外支出科目金额相等，实现抵消。

3.土地使用权因为搬迁而灭失，借记“营业外支出”、“累计摊销”科目，贷记“无形资产”科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“递延收益”科目，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目，营业外收入与营业外支出科目金额相等，实现抵消。

4.职工安置费等相关费用和停工停产损失，借记相关费用科目，并通过“专项应付款”科目经“递延收益”科目转入“营业外收入”科目，对相关费用进行全额弥补。

5.搬迁补偿款用于重新购置土地和固定资产时，借记“无形资产”、“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目;借记“专项应付款”科目，贷记“递延收益”科目，递延收益金额与无形资产和固定资产合计金额相等，递延收益根据资产摊销和折旧金额转入营业外收入。

6.经过上述处理后，“专项应付款”科目贷方留有余额的，需要借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积”科目。

(二)搬迁补偿款不从政府财政预算直接拨付如果搬迁补偿款不是从财政预算直接拨付，则需要按照搬迁补偿款的用途分别适用会计准则4号和会计准则16号，并根据其规定进行会计处理。

与土地、房屋、设备及装修等原直接计入资产价值的相关补偿适用固定资产准则，作为资产处置的对价，实际资产权证注销时按照正常资产处置做账务处理。

停工停业损失及拆迁奖励适用政府补助准则，收到时可确认为递延收益，发生其他相关支出或损失时，按照政府补助准则处理。

单位政策性搬迁，账务和税收应怎么办？企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁，即有以下六种需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁： 1．国防和外交的需要； 2．由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要； 3．由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要； 4．由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要； 5．由政府组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要； 6．法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。

 那么，政府性搬迁的账务处理，会计人员应该怎么做呢？ 【案例】 s省Y市N化工厂有近六十年的发展历史，近年来经济效益一直很好。

只是厂址在市区，生产过程中有一定环境污染问题。

Y市政府根据城市规划，要求其将有气味的生产装置搬到郊外某化工园区，本部仅留下总部管理职能，并通过这次搬迁完成转型升级。

市退城进园办（市经信委）会同市化工园区、市环保局等相关职能部门为其转型升级做好相关配套工作，并以市政府办公室专题会议纪要形式发布了项目财政补贴办法，市财政局于2016年6月向N化工厂拨付了省级工业和信息产业转型升级专项资金5亿元。

 转型升级项目的内容主要涵盖了生产装置的迁出、环境恢复和新项目的建设等内容,要求边生产边重建，在一年内完成搬迁。

经预测，项目总投资约8亿元，其中安置部分职工、各类资产搬迁安装等费用支出约1亿元，征地和新厂房建造支出约2亿元，考虑作为一家化工企业，由于强酸、强碱等强腐蚀的影响，化工装置一经拆除几乎无法再次使用，只能作报废处理，需重新购置生产设备5亿元。

 N化工厂将收到的专项资金5亿元记在“专项应付款”。

2016年企业所得税汇算清缴工作即将结束，财务负责人就这笔财政资金选择何种方案进行优惠项目备案犹豫不决。

我们认为可以选择政策性搬迁和专项用途财政性资金两种方案，并从会计处理和企业所得税处理角度对两种方案进行比较。

政策性搬迁的税务处理和会计处理政策性搬迁的税务处理和会计处理导读：由于我国经济的快速发展以及土地的出让政策导致很多企业涉及政策性搬迁业务，该业务的处理有一定特殊性，很多会员对其处理存在异议，这里就此处理方法给予表述。

一、税务处理（一）营业税企业取得的搬迁收入可视为将土地使用权归还给土地所有者而取得的收入，在能够出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件的情况下，该收入不属于营业税的征税范围，不征收营业税。

《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》（国税函[2008]277号）规定，纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发[1993]149号）规定，不征收营业税。

（二）土地增值税企业取得的搬迁收入在能够提供证据证明该搬迁由于城市实施规划、国家建设的需要而实施的，则企业向房产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，可免予征收土地增值税。

《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（财法字[1995]第6号）第十一条规定，条例第八条（二）项所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。

因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照本规定免征土地增值税。

符合上述免税规定的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。

《财政部国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税[2006]21号）第四条规定，《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十一条第四款所称：因“城市实施规划”而搬迁，是指因旧城改造或因企业污染、扰民（指产生过量废气、废水、废渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有关主管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬迁的情况；因“国家建设的需要”而搬迁，是指因实施国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。

公司政策性拆迁事项账务处理方案公司拆迁事项符合财税【2007】61号和国税函[2009]118号之规定，账务处理方案如下：1、房屋、建筑物的拆除账面价值的核销：借：固定资产清理（账面净值）累计折旧（账面累计折旧）贷：固定资产（账面原值）依据:拆除清单、协议等支付拆除费用：借：固定资产清理贷：银行存款或现金等依据：发票、付款凭据等取得拆除收入：借：现金或现金等贷：固定资产清理（不含税收入）应交税费—应交增值税（依不含税收入的3%计缴）依据：发票记账联、收款凭据等拆除收入应交地方税费：借：固定资产清理贷：应交税费（城建税、教育费附加、地方教育费附加等）依据：税费计算表等拆除净损失：借：专项应付款（拆迁补偿款）贷：固定资产清理依据：拆除损失计算表等2、土地使用权的核销借：专项应付款（拆迁补偿款）累计摊销（土地使用权账面累计摊销）贷：无形资产（土地使用权账面原值）依据：权证复印件，拆除文件、红线图、协议书等3、机器设备的拆除和安装搬迁后不可以再用的机器设备：借：固定资产清理累计折旧（账面机器设备累计折旧）贷：固定资产（账面机器设备原值）依据：清单等卖钱：借：现金或银行存款等贷：固定资产清理（不含税）应交税费—应交增值税（依3%）依据：处置协议、收款票据、计量磅单、价税分离计算等应交地方税费：借：固定资产清理贷：应交税费（城建税、教育费附加、地方教育费附加等）依据：应交地方税费计算表单净损失：借：专项应付款（拆迁补偿款）贷：固定资产清理依据：计算表单搬迁后可以再用的机器设备：借：在建工程累计折旧（账面累计折旧）贷：固定资产（账面原值）依据：清单、技检报告单等支付拆除、搬迁及安装、调试费用：借：在建工程贷：现金或银行存款等依据：发票、协议、清单安装完毕：借：固定资产贷：在建工程（原来净值与拆除、搬迁及安装、调试费用之和）依据：预、决算报告、验收手续等拆除、搬迁及安装、调试费用应收政府：借：专项应付款（拆迁补偿款）贷：资本公积—其他依据：清单4、迁入土地使用权的取得：借：无形资产—土地使用权贷：银行存款或现金等应交税费—契税等支付凭证、用地合同、协议、权证复印件、税票等土地使用权取得成本应收政府：借：专项应付款（拆迁补偿款）贷：资本公积—其他依据：清单5、新厂房、建筑物的修建：借：在建工程贷：银行存款或现金等依据：发票、合同、预决算手续等新厂房、建筑物的完工：借：固定资产贷：在建工程依据：竣工验收手续新厂房、建筑物修建款应收政府：借：专项应付款（拆迁补偿款）贷：资本公积—其他依据：清单6、支付流动资产的搬迁费用借：专项应付款（拆迁补偿款）贷：现金或银行存款依据：发票、支付凭据等7、支付职工安置有关费用：借：专项应付款（拆迁补偿款）贷：现金或银行存款依据：支付凭证及协议等8、收到政府货币补偿款：借：现金或银行存款贷：专项应付款（拆迁补偿款）依据：收款凭据、与政府的协议根据国税函[2007]969号及国税发[1993]149号之规定，免交营业税9、收到政府实物补偿（铺面）：借：投资性房地产—商铺（按交接时的公允价值入账）贷：专项应付款（拆迁补偿款）依据：验收、交接手续、产权证书复印件等根据国税函[2007]969号及国税发[1993]149号之规定，免交营业税10、收到租金：借：现金或银行存款等贷：其他业务收入应交税费（营业税、房产税等）依据：发票记账联、租约协议复印件等11、折旧：借：其他业务支出贷：累计折旧依据：折旧计算表12、变卖商铺：卖出：借：现金或银行存款累计折旧贷：投资性房地产—商铺（按入账价值）营业外收入（资产处置收入）应交税费：借：营业外收入（资产处置收入）贷：应交税费（营业税及其附加、土地增值税、印花税等）13、结清拆迁净损益：借：专项应付款（拆迁补偿款）贷：营业外收入—政府补助（并入当期应纳税所得额计缴企业所得税）如果拆迁补偿款不足，则以补偿款为限，超出部份开支按常规处理。

企业政策性搬迁的账务、税务处理分析随着我国城市发展战略进程的推进，企业因政府政策性原因进行搬迁的现象越来越多。

笔者在此主要结合国家税务总局2012年第40号《企业政策性搬迁所得税管理办法》，以下称“40号公告”等相关的文件，对拆迁补偿费和资产处置收入的财税处理及其差异进行分析。

一、政策性搬迁和资产处置收入的界定所谓的政策性搬迁和处置收入，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁而从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入。

在界定政策性搬迁和处置收入时，要注意三个方面。

40号公告规定企业政策性搬迁收入包括两项收入，搬迁补偿收入和资产处理收入。

（一）企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。

具体包括：对被征用资产价值的补偿；因搬迁、安置而给予的补偿；对停产停业形成的损失而给予的补偿；资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；其他补偿收入。

（二）企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。

（三）企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。

二、企业政策性搬迁和处置收入的账务处理分析（一）政策性搬迁涉及资产的税务处理：1、搬迁后原资产经过简单安装或不安装（如无形资产）仍可继续用，在该资产重新投资使用后，继续计提折旧或摊销费用；2.搬迁后原资产需要大修理后才能投入使用的，该资产的净值加上大修理支出，为该资产的计税成本。

在该资产重新投入使用后，就该资产尚可使用的年限计提折旧。

同时，该大修理支出应予以资本化，不得从搬迁收入中扣除。

（二）企业搬迁所得为盈利的税务处理：搬迁所得=搬迁收入-搬迁支出=（搬迁补偿收入+资产处置收入）-（搬迁费用支出+资产处置支出）注意：上述所得中其取得的搬迁收入暂不计入当期应纳税所得额，应在符合40号公告规定的搬迁完成年度，进行搬迁清算，计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。

工作交流企业搬迁的账务处理分析◎文/王火红摘 要：基于城镇化不断推进的背景，城市产业需要升级实现转型发展目标，使得越来越多的企业面临搬迁的局面。

企业搬迁具有金额较大、持续时间较长的特点，可能会消耗大量成本，同时正常情况下也会获得一定金额的补偿。

因此，在搬迁过程中如何做好会计账务处理是企业需要重点考虑的内容。

文章对企业搬迁的账务处理进行了深入的探究与分析。

关键词：企业搬迁；补偿款；账务处理0 引言企业需要在特定的土地上开展生产运营活动，对土地的依赖性相对较高。

而企业经常会因为种种原因进行搬迁，搬迁代表企业要离开原有的经营场所，会在一定程度上对生产要素产生影响，如生产运营环境、运输、仓储、设备、人员等。

企业搬迁可以分为政策性搬迁与自主搬迁等不同类型。

其中自主搬迁是结合企业战略发展目标，为了获得更好的经营资源，自主决定搬迁；而政策性搬迁是政府为了满足公共建设需求等，需要对企业经营场所进行征收而提出搬迁的要求。

根据我国目前的相关规定，企业仅仅只有土地使用权，并没有所有权。

我国为了维护公共利益，可以依法针对土地进行征收，并给予相应的补偿。

而当前，随着我国建设的不断推进，政策性搬迁时常发生。

虽然这两种搬迁类型出发点不同，但从会计处理的角度分析，都属于企业对一部分资产进行处置，并在异地重新根据规划建造或将原先企业的相应资产重新组合。

企业账务处理方面需结合新《企业会计准则》的规定进行处理。

1 企业自行搬迁会计处理企业自行搬迁一般会涉及土地房屋及相应的固定资产设备等，主要涉及企业相应资产的处置，从实际搬迁角度看同时也会涉及相应的人员补偿等。

（1）企业因为搬迁放弃或处置固定资产，获得的补偿款以及出售收入等作为清理收入。

因拆除固定资产发生的支出，或放弃报废的固定资产损失的账面价值，可以归纳为清理损失。

在清理工作结束后，差额需要归纳到企业的资产处置收益科目中。

如果获得的补偿属于非货币性资产，需要作为非货币性资产进行处理与交换。