2014年新《行政单位会计制度》实例讲解

2014年新《行政单位会计制度》实务讲解一、资产的核算1、货币资金的核算[例1]收到代理银行转来的《财政授权支付额度到账通知书》，本月财政授权支付额度为100000元（基本支出拨款）。

借：零余额账户用款额度 100000.00贷：财政拨款收入——财政授权支付（基本支出拨款）100000.00[例2]从零余额账户提取库存现金5000元备用。

借：库存现金 5000.00贷：零余额账户用款额度 5000.002、其他应收款的核算[例3]王涛出差，经批准借差旅费3000元。

借：其他应收款——王涛 3000.00贷：库存现金 3000.00[例4] 王涛出差回来，报销差旅费6000元，原借3000元，补付差额。

借：经费支出---基本支出（公用支出）（差旅费） 6000.00贷：其他应收款---王涛 3000.00库存现金 3000.003、预付账款的核算[例5]单位拟采购计算机10台，已办好政府采购的相关手续，按规定将采购所需资金46000元划付到政府采购资金专户。

借：预付账款 46000.00贷：资产基金－预付款项46000.00借：经费支出——基本支出（公用支出）（专用设备购置费）46000.00 贷：银行存款 46000.00[例6]5天后，先后收到供货单位的货物及发票等，货款为46000元，货物经验收合格，安装后交付使用。

借：资产基金－预付款项46000.00贷：预付账款 46000.00借：固定资产 46000.00贷：资产基金——固定资产 46000.004、存货的核算[例7]为购买材料（非政府采购项目），向A公司预付货款6000元，开出财政授权支付凭证，通知代理银行付款。

借：预付账款 6000.00贷：资产基金－预付款项6000.00借：经费支出——基本支出 6000.00贷：零余额账户用款额度 6000.00[例8]前已预付货款的A公司材料到货，验收入库。

实际金额为6500元（含税），另付运费200元，开出授权支付凭证，通知代理银行补付差额。

行政单位会计科目帐务处理说明一、资产类1001 库存现金一、库存现金的主要账务处理如下：（一）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目；将现金存入银行等金融机构，借记“银行存款”，贷记本科目；将现金退回单位零余额账户，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。

（二）因支付内部职工出差等原因所借的现金，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；出差人员报销差旅费时，按照应报销的金额，借记有关科目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目。

（三）因开展业务或其他事项收到现金，借记本科目，贷记有关科目；因购买服务、商品或者其他事项支出现金，借记有关科目，贷记本科目。

（四）收到受托代理的现金时，借记本科目，贷记“受托代理负债”科目；支付受托代理的现金时，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目。

二、行政单位应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

每日终了结算现金收支，核对库存现金时发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。

属于现金短缺，应当按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，应当按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

待查明原因后作如下处理：（一）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或向有关人员追回的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

（二）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目。

三、行政单位有外币现金的，应当分别按照人民币、外币种类设置“现金日记账”进行明细核算。

有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款”科目的相关规定。

行政单位会计制度讲解肖光华高级会计师*****************内容提要：一、修订的必要性二、修订的基本原则三、修订的过程四、新旧制度的主要变化五、新制度的具体内容六、新旧制度衔接问题的处理规定一、修订的必要性1、适应公共财政管理改革与发展的需要通过修订《制度》，把公共财政管理改革对会计核算的要求写入新《制度》。

2、满足行政单位财务管理的需要———通过加强日常会计核算与管理，落实《行政单位财务规则》对行政单位财务管理的要求。

3、提高行政单位会计信息质量的需要———通过修订《制度》有效解决原《制度》科目设置相对简单、核算内容不够全面等问题，进一步规范会计行为，提高会计信息质量。

二、修订的基本原则1、符合财政改革与发展方向——建立权责发生制的政府综合财务报告制度已成为国际公认的公共财政管理发展方向。

2、与《行政单位财务规则》相衔接——会计要素分类和定义、财务报表体系等方面保持一致。

3、有利于行政单位会计实务操作三、修订的过程调查摸底阶段（2012.8-9）起草初稿阶段（2012.10-2013.4）模拟运行阶段（2013.5）修改完善阶段（2013.6-12）四、新旧制度的十大主要变化（一）进一步明晰会计核算目标会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。

兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。

（二）改进会计核算方法原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“双分录”核算。

资产双分录的业务发生预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施增加时，按照取得资产的成本借：某资产科目贷：资产基金——某资产科目同时按照实际发生的支出借：经费支出贷：零余额账户用款额度等负债双分录的业务发生应付账款、长期应付款时借：待偿债净资产贷：应付账款/长期应付款偿付应付账款、长期应付款时借：应付账款/长期应付款贷：待偿债净资产同时，按照实际支付的金额借：经费支出贷：零余额账户用款额度（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。

2014年新《行政单位会计制度》实务讲解一、资产的核算1、货币资金的核算[ 例 1] 收到代理银行转来的《财政授权支付额度到账通知书》，本月财政授权支付额度为 100000 元（基本支出拨款）。

借：零余额账户用款额度 100000.00 贷：财政拨款收入——财政授权支付（基本支出拨款） 100000.00[ 例 2] 从零余额账户提取库存现金 5000 元备用。

借：库存现金 5000.00贷：零余额账户用款额度 5000.002、其他应收款的核算[例 3]王涛出差，经批准借差旅费 3000元。

借：其他应收款——王涛 3000.00贷：库存现金 3000.00[例 4] 王涛出差回来，报销差旅费 6000元，原借 3000元，补付差额。

借：经费支出 --- 基本支出（公用支出）（差旅费） 6000.00 贷：其他应收款 --- 王涛 3000.00库存现金 3000.003、预付账款的核算[例 5]单位拟采购计算机 10 台，已办好政府采购的相关手续，按规定将采购所需资金 46000 元划付到政府采购资金专户。

借：预付账款 46000.00贷：资产基金－预付款项46000.00 借：经费支出——基本支出（公用支出）（专用设备购置费） 46000.00 贷：银行存款 46000.00 [例 6]5 天后，先后收到供货单位的货物及发票等，货款为 46000元，货物经验收合格，安装后交付使用。

借：资产基金－预付款项 46000.00贷：预付账款 46000.00借：固定资产 46000.00贷：资产基金——固定资产 46000.004、存货的核算［例7］为购买材料（非政府采购项目），向A公司预付货款6000元，开出财政授权支付凭证，通知代理银行付款。

借：预付账款 6000.00贷：资产基金－预付款项 6000.00借：经费支出——基本支出 6000.00贷：零余额账户用款额度 6000.00［例8］前已预付货款的A公司材料到货，验收入库。

2014年会计继续教育之行政单位会计制度讲解一、选择题序号题目答案1A单位属于行政单位，2013年8月对外捐赠存货一批，该批存货的成本为80000元，售价为100000元，下列会计处理正确的是（ ）。

借：资产基金（存货） 80 000贷：存货 80 0002A单位属于行政单位，2013年8月完结某项目，同时将该项目剩余资金25000元留归本单位用于其它非项目用途，下列会计处理正确的是（ ）。

借：其他资金结转结余（项目结转——结余调剂） 25 000 贷：其他资金结转结余（非项目结余——结余调剂） 25 0003A单位属于行政单位，A单位对单位内部调剂结余资金20000元的会计处理正确的是（ ）。

借：财政拨款结余——单位内部调剂 20 000 贷：财政拨款结转——单位内部调剂 20 0004A单位属于行政单位，单位于2010年购入一辆公用汽车，价值120000元，预计使用寿命为5年，则2013年8月计提折旧时的会计处理正确的是（ ）。

借：资产基金 2 000 贷：存货 2 0005按月编制资产负债表，下列说法错误的是（ ）。

财政拨款结转，根据“财政拨款结转”科目的期末余额，加上“财政拨款收入”科目本年累计发生额后的余额填列6按月计提固定资产折旧时，按照实际计提的金额借方记（ ）。

资产基金——固定资产7存货发出时，应当根据实际情况选择适当的成本确定方法，下列各项中不得采用的成本确定方法是（ ）。

后进先出法8代扣代缴由单位负担的个人所得税时，会计处理为（ ）。

借：经费支出贷：应缴税费9单位属于行政单位，2013年8月对外捐赠存货一批，该批存货的成本为80000元，售价为100000元，下列会计处理正确的是（ ）。

借：资产基金（存货） 80 000 贷：存货 8000010反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源的会计科目是（ ）。

资产基金11工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规定报经批准后予以核销，将贷方“在建工程”转入借方的（ ）科目。

《行政单位会计制度》解读（一）主讲老师昝志宏《行政单位会计制度》解读的主要内容包括：一、《行政单位会计制度》修订概述二、《行政单位会计制度》详解三、行政单位会计报表的编制方法四、新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定等内容一、《行政单位会计制度》修订概述为了进一步规范行政单位的会计核算，提高会计信息的质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规、部门规章，财政部对《行政单位会计制度》（财预字〔1998〕49号）进行了修订。

修订后的《行政单位会计制度》自2014年1月1日起施行。

（一）《行政单位会计制度》修订必要性自1998年发布实施《行政单位会计制度》（财预字〔1998〕49号）以来，对规范行政单位会计核算工作，服务财政预算管理，加强行政单位财务管理，保证会计信息质量发挥了重要作用。

但是，随着公共财政体系建立健全和财政预算管理改革深入推进，行政单位管理体制改革的逐步推进，对行政单位的会计核算、预算管理和财务管理工作都提出了新的要求，原《行政单位会计制度》已不能适应新形势发展需要，客观要求对《行政单位会计制度》进行修订。

1．适应公共财政管理改革与发展的需要2000年以来，围绕公共财政体系建设，相继推行部门预算、国库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转和结余资金管理等多项改革，都对行政单位会计核算提出了新要求。

（1）三大部门运行领域政治领域：第一部门（政府机构），行政部门。

政府运行机制——“官本”。

经济领域：第二部门（市场经济），企业部门。

市场运行机制——“资本”。

社会领域：第三部门（公民社会），事业部门。

社会运行机制——“民本”。

（2）行政单位和事业单位的区别内涵不同：行政单位是国家机关，而事业单位是实施政府某项公益服务的部门，是社会服务组织。

职责不同：行政单位负责对国家各项行政事务进行组织、管理和指挥；而事业单位是为了社会的公益目的从事教育、文化、卫生、科技等活动。

编制和工资待遇不同：行政单位使用行政编制、由国家行政经费负担。