第二章 税收筹划基础

税收筹划基础税收筹划基础一、税收筹划的概念税收筹划是在投资、筹资、经营、股利分配等业务发生之前，在法律、法规允许的范围之内，利用税收法规所赋予的税收优惠，通过对经营、投资、理财等事项的事先计划和筹划，从而达到税负最轻或最佳，获得最大的税收利益的一种经济策划活动。

通俗来讲：税收筹划就是指在不违反税法及相关法律、法规的前提下，通过对纳税主体的涉税事项做出事先筹划和安排，从而享受最大的税收利益，降低企业税收成本，实现企业价值最大化的一种管理活动。

二、税收筹划产生的原因国内纳税筹划主要有以下几个方面：（1）纳税人定义上的可变通性（2）课税对象金额的可调整性（3）税率上的差别性（4）全额累进临界点的突变性（5）起征点的诱惑力（6）各种减免税是纳税筹划的温床三、税收筹划的种类按照不同标准，税收筹划可以划分为不同的类别。

（一）按税收筹划服务对象是企业还是个人分类按税收筹划服务对象是企业还是个人分类，税收筹划可以分为企业税收筹划与个人税收筹划两类。

企业税收筹划是指制定可以尽量少缴纳税收的企业投资、经营或其他活动的税务计划即凡以企业税收为筹划对象的税收筹划为企业税收筹划。

个人税收筹划是指制定可以尽量少缴纳税收的个人投资、经营或其他活动的税务计划即凡以个人税收为筹划对象的税收筹划为个人税收筹划。

（二）按税收筹划地区是否跨国分类按税收筹划地区是否跨越国境分类，税收筹划可分为国内税收筹划与国际税收筹划。

国内税收筹划是指制定可以尽量少缴纳税收的纳税人国内投资、经营或其他国内活动的税务计划，即凡一国范围之内税收的税收筹划为国内税收筹划。

国际税收筹划是指制定可以尽量少缴纳税收的纳税人跨国投资、经营或其他跨国活动的税务计划，即凡全球范围税收的税收筹划为国际税收筹划。

（三）按税收筹划是否仅针对特别税务事件分类按税收筹划是否仅针对特别税务事件分类，税收筹划可以分为一般税收筹划与特别税收筹划。

一般税收筹划是指在一般情况下制定可以尽量少缴纳税收的纳税人投资、经营或其他活动的税务计划。

第二章税收筹划的基本方法（习题及参考答案）1.税收筹划方案设计的目标是什么?2.税基筹划法有哪些具体操作方法？请举例说明。

3.税率筹划法有哪些具体操作方法？请举例说明。

4.你是如何认识会计政策筹划法的？当会计处理与税务规定存在差异时，应该如何进行税收筹划？5.合并筹划法与分立筹划法分别适用于哪些情形?参考答案：1.税收筹划方案的设计目标与财务管理的目标一致,且隶属于财务管理的大目标之中。

即追求企业价值最大化。

2.（1）控制或安排税基的实现时间：包括推迟实现税基、均衡实现税基和提前实现税基等。

可通过合法推迟税基的实现时间、使税基在各个纳税期间均衡实现以及将税基合法提前实现等途径来实现。

（2）分解税基：即把税基进行合理分解,实现税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式。

（3）税基最小化：即合法降低税基总量,从而减少应纳税额或者避免多缴税。

3.比例税率筹划法：同一税种对不同征税对象实行的不同税率政策,分析其差距的原因及对税后利润的影响,可以寻找实现税后利润最大化的最低税负点或最佳税负点。

例如，对增值税比例税率进行筹划,寻找最低税负点或最佳税负点。

累进税率筹划法：各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间,筹划累进税率的主要目标是防止税率的爬升。

可利用税率爬升的临界点进行筹划。

4.会计政策是会计核算时所遵循的基本原则以及所采纳的具体处理方法和程序。

不同的会计政策必然会形成不同的财务结果,也必然会导致不同的税收负担。

当企业存在多种可供选择的会计政策时,择定有利于税后收益最大化的会计政策也是税收筹划的基本方法。

5.（1）合并筹划法一般应用于以下五个方面:①合并重组后的企业可以进入新的领域、新的行业,享受新领域、新行业的税收优惠政策;②并购有大量亏损的企业,可以盈亏抵补,实现低成本扩张;③企业合并可以实现关联性企业或上下游企业流通环节的减少,合理规避流转税和印花税;④企业合并可能改变纳税主体性质,譬如,企业可能因为合并而由小规模纳税人变为一般纳税人,或由内资企业变为中外合资企业;⑤企业合并可以利用免税重组优惠政策,规避资产转移过程中的税收负担。

《税收筹划》课程笔记第一章税收筹划基本原理一、税收筹划概念与分类1. 税收筹划定义税收筹划是指纳税人在不违反法律法规的前提下，通过对经济活动的事先安排和调整，利用税法规定和政策导向，实现税后收益最大化的行为。

这种行为涉及到对税法条款的正确理解、运用和财务管理的巧妙设计。

2. 税收筹划分类（1）按合法性分类：- 合法筹划：严格遵守税法规定，利用税法允许的范围内进行筹划。

- 非法筹划：逃税、漏税等违法行为，不在税收筹划的讨论范围内。

（2）按目的分类：- 税负减轻筹划：通过合法手段减少应纳税额。

- 税后利润最大化筹划：不仅减轻税负，还考虑整体财务效益。

- 企业价值最大化筹划：通过税收筹划提升企业市场价值。

（3）按范围分类：- 全局筹划：涉及企业整体战略的税收规划。

- 局部筹划：针对企业某一特定环节或问题的税收规划。

（4）按时间分类：- 短期筹划：通常针对一年内的税务问题。

- 长期筹划：涉及多年甚至企业整个生命周期的税务规划。

二、税收筹划动因和意义1. 税收筹划动因（1）降低税负：通过合法手段减少税负，提高企业净收益。

（2）合理避税：利用税法漏洞和优惠政策，实现税收利益。

（3）防范税务风险：避免因税务问题导致的法律风险和财务损失。

（4）优化财务结构：通过税收筹划，优化企业的资本结构和成本结构。

2. 税收筹划意义（1）提高企业竞争力：通过降低成本，提高企业在市场上的竞争力。

（2）促进经济发展：税收筹划有助于资源的合理配置，促进经济增长。

（3）维护国家税收权益：通过合法筹划，确保国家税收政策的实施。

（4）提升企业形象：遵守税法，进行合规筹划，提升企业社会责任形象。

三、税收空间与范围1. 税收空间税收空间是指税法规定和政策允许的筹划操作范围，包括：（1）税率差异：不同税种、税率之间的差异，如增值税、企业所得税等。

（2）税收优惠政策：国家对特定行业、地区或项目的税收减免、退税等政策。

（3）税制要素：税基、税率、税收优惠、税收征管等税制要素的选择和运用。

第二章税收筹划的基本知识及基本原理第一节税法概述第二节税法要素第三节税收筹划的基本原理一、根据收益效应分类根据收益效应分类，可以将税收筹划原理基本归纳为两大类：绝对节税原理和相对节税原理。

(一)绝对节税原理绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少。

1、直接节税原理直接节税原理是指直接减少纳税人的税收绝对额的节税。

【例】某公司是原来是一个不含税年销售额保持在80万元左右的生产性企业，为小规模纳税人。

近年来由于业务发展，销售额上升到200万左右，公司年不含税外购货物为150万元左右。

如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率是3％，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17％，企业可供选择的纳税方案分析如下：方案一：小规模纳税人应纳增值税税额=200÷（1＋3%）×3% ＝5.83（万元）方案二：一般纳税人应纳增值税税额= 200÷（1+17%）×17％－150×17％＝3.60（万元）业务发展后,两个方案比较下来，方案二可以比方案一多节减税收2.23万元。

因此，如果情况允许，纳税人应该健全财务和会计核算制度，申请成为一般纳税人。

2、间接节税原理间接节税原理是某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。

【例】一个老人拥有财产2000万元，他有一个儿子，一个孙子。

他的儿子和孙子都已经很富有。

这个国家的遗产税税率为50％。

如果这个老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加其财产值，然后遗赠给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有减少和增加其财产值，在他去世时再遗赠给他的子女，那么在不进行税收筹划情况下，这个老人财产所负担的遗产税计算分析如下：三个环节遗产税总额＝2000×50％＋1000×50％＋500×50％＝1750（万元）如果老人考虑到其儿子已经很富有，采用了节税方案，把其财产直接遗赠给其孙子，这个老人的财产可以少纳一次税，其纳税绝对总额和间接节减的纳税绝对总额计算如下：纳税绝对总额＝2000×50％＋1000×50％＝1500（万元）间接节减的纳税绝对总额＝1750－1500＝250（万元）（二）相对节税原理相对节税原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。

第二章税收筹划的基本方法教学目的与要求：本章是本课程的核心章节之一，对学习具体税种的税收筹划具有重要的基础性作用。

通过本章学习，应理解税收筹划的一般途径和方法、掌握税收筹划的技术和平台。

本章重点：税收筹划的一般途径和方法。

本章难点：税率差异技术、抵免技术、漏洞平台、空白平台。

目录第一节税收筹划的途径和方法第二节税收筹划技术第三节税收筹划平台第一节税收筹划的途径和方法2.1.1税收筹划的一般途径（一）税收负担的规避税收负担的规避是纳税人将资本投向不负担税收或只负担轻税的地区、产业、行业或项目上。

（二）税收负担从高向低的转换税收负担从高向低的转换是指就同一经营活动存在多种纳税方案可供选择时，纳税人就低避高，选择低税负的纳税方案，以获得税收收益。

（三）延期纳税延期纳税是指在法律许可的前提下，将有关应税项目的纳税期向后递延。

延期纳税可以带来两方面的经济利益：2.1.2税收筹划的一般方法（一）比较税负筹划的方法纳税人在设计依法合理纳税方案时，应对每一种纳税方案的税收负担进行测定，选择税负较轻的纳税方案。

（二）比较效益筹划的方法纳税人进行税收筹划，不仅是为了降低税负，更主要的是提高经济效益实现税后利润最大化。

为了实现这一目标，纳税人应从税收政策、财务核算、利润分配、市场营销等多方面综合考虑。

第二节税收筹划的基本技术2.2.1免减税技术免减税的概念：免税减税是依据税法规定对某些特殊情况给予免除或减轻税收负担的一种税收政策。

其中免税是免除纳税人全部应纳税额的政策。

减税是从纳税人的应纳税额中减征部分税额的税收政策。

免减税的原因：个别、特殊的需要；宏观调控的需要；暂时困难免减税技术：免减税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人免除纳税义务或减少应纳税款而直接节税的技术。

免减税技术的特点：1.免减税技术属于绝对筹划2.免减税技术技术简便3.免减税技术适用范围狭窄4.免减税技术具有一定风险性免减税技术的操作要点：1.及时、准确掌握免减税政策2.尽量争取更多的免减税待遇3.尽量延长免减税期限2.2.2税率差异技术税率差异技术概念：是指在法律许可的范围内，利用税率的差异直接节减税款的税收筹划技术。