国际财务报告准则第13号——公允价值计量(下)

解读国际财务报告准则第十三号[摘要]《国际财务报告准则第十三号——公允价值计量》自2013年1月1日起正式生效。

新准则建立了公允价值计量的通用框架，其中的许多内容是对现有评估实务的总汇，但准则也引入了一些新的变更，尤其是对公允价值的披露提出了更为细致的要求。

本文从新准则中公允价值计量的基本原则出发，在阐述基本原则的基础上，对新准则引入的变更部分进行深入解读。

[关键词]公允价值计量；公允价值层级；退出价格；主要市场；最有利市场；披露要求0 引言国际会计准则理事会于2011年5月发布了《国际财务报告准则第十三号——公允价值计量》。

国际财务报告准则第十三号对公允价值进行了定义，建立了公允价值计量的通用框架，同时规范了公允价值信息披露的基本要求。

尽管国际财务报告准则第十三号中并没有规定何时、何种情况下应该使用公允价值进行计量，但准则却对如何进行公允价值计量以及如何对公允价值计量进行披露做了规范。

在发布国际财务报告准则第十三号——公允价值计量前公允价值的概念早已存在，有些财务报告准则要求或允许披露主体披露资产、负债或权益工具的公允价值，但针对公允价值计量和披露的要求较为分散，并且少数情况下不同财务报告准则中的公允价值计量和披露要求还存在不一致，导致了实务操作的多样性，降低了报表信息的可比较性。

新准则把各项国际财务报告准则中的公允价值计量纳入到一项准则中，为公允价值的确认、计量和披露提供了统一的、权威的指导原则。

国际财务报告准则第十三号中的许多规范和要求与现有的实务评估要求一致，但还是引入了以下的一些变更：（1）重新定义了公允价值；（2）对于非金融资产和负债，引入了类似于财务报告准则第七号中对金融资产按公允价值层级进行披露的方法，要求对所有资产、负债和权益工具的公允价值按层级计量和披露；（3）要求在确定负债的公允价值时，是基于将负债向另一方当事人转移而非清偿的假设；（4）对公允价值的有关披露提出了额外的要求。

企业会计准则第39号------公允价值计量主讲人：李素英背景1.2006企业会计准则体系（38+1）2.2014年修订发布准则–2014年1月26日，修订发布《第30号—财务报表列报》–2014年1月26日，修订发布《第33号—合并财务报表》–2014年1月27日，修订发布《第9号—职工薪酬》–2014年3月13日，修订发布《第2号—长期股权投资》•自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。

•财政部于2006年2月15日发布的相应企业会计准则同时废止。

•3.2014年发布新准则–2014年1月26日，发布《第39号—公允价值计量》–2014年2月17日，发布《第40号—合营安排》–2014年3月14日，发布《第41号—在其他主体中权益的披露》•财政部关于印发《企业会计准则第39号——公允价值计量》的通知 {财政部 (财会〔2014〕6号)}•为了适应社会主义市场经济发展需要，规范企业公允价值计量和披露，提高会计信息质量，根据《企业会计准则——基本准则》，我部制定了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，现予印发，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。

财政部2014年1月26日◆第一节公允价值的内涵◆第二节公允价值的层次及估值技术◆第三节公允价值的计量及披露◆第四节衔接规定及附则◆第五节公允价值的推广第一节公允价值的内涵•一、公允价值计量关键问题◆双重计量？◆财务呈报（会计信息披露）的目的是什么?•美财务会计概念公告1号，指出：●有助于投资和信贷决策（决策有用观）•我国《企业会计准则—基本准则2006》：•第四条企业应当编制财务会计报告。

财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策•---决策有用观：首要目标？•---受托责任观：第二目标•安然公司，名列《财富》杂志“世界500强”的第7名，不久前还被华尔街分析员强列推荐“买入”的明星企业，由于会计造假，一夜之间轰然崩塌， 2001年12月2日，正式向法院申请破产保护。

财务会计的公允价值计量公允价值计量是财务会计的一种重要概念，指的是在财务报表中对资产、负债和股东权益的计量方法。

公允价值是指在市场交易中，交易参与方可以在自愿和对等的条件下达成的价格。

财务会计的公允价值计量依据以下原则进行：1. 公允价值可观测原则：公允价值应基于可观测的市场交易。

如果市场上存在非活跃的市场交易，公允价值可以基于可观测的市场数据或其他可信的市场信息进行估计。

2. 公允价值应反映市场参与方的观点：公允价值计量应反映市场参与方关于资产、负债或股东权益价值的观点。

这意味着不同市场参与方对于同一资产、负债或股东权益的公允价值可能存在差异。

3. 公允价值应基于可比较性原则：公允价值计量应基于可比较的市场数据。

如果市场数据不可获取或不可靠，公允价值可以根据其他可靠估计方法进行计量。

4. 公允价值应考虑市场情况和约束条件：公允价值计量应考虑市场的情况和约束条件，如市场的流动性、交易成本和市场参与方的风险偏好等。

在财务报表中，公允价值计量主要应用于以下方面：1. 金融工具：金融工具包括货币、债权、股权等。

财务会计中，许多金融工具的公允价值可以直接基于市场报价进行计量。

对于无法直接观测到市场报价的金融工具，可以根据市场的情况和约束条件进行合理的估计。

2. 长期投资：包括持有至到期的投资、可供出售金融资产和可用出售金融资产等。

这些长期投资通常以公允价值进行计量，以反映其在市场中的真实价值。

3. 非金融资产：对于非金融资产，如不动产、无形资产等，当其公允价值可观测时，应以公允价值进行计量。

如果公允价值不可观测，可以采用其他可靠的估计方法进行计量。

需要注意的是，公允价值计量并非适用于所有财务会计事项。

一些特殊情况下，根据规定的会计准则，可能需要采用其他计量方法，如成本法、摊余成本法等。

企业会计准则第９号-—职工薪酬(征求意见稿）第一章总则第一条为了规范职工薪酬的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则—-基本准则》，制定本准则.第二条本准则所称职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利.短期薪酬,是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬,因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费，医疗保险费,工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金,工会经费和职工教育经费，带薪缺勤，利润分享计划,非货币性福利以及其他短期薪酬.其中，带薪缺勤,是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚嫁、产假、丧假、探亲假等；利润分享计划，是指企业与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议.离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利,短期薪酬和辞退福利除外.辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动合同关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

其他长期职工福利，是指除短期职工薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

第三条本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工,也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

第四条下列各项适用其他相关会计准则：（一)企业年金基金，适用《企业会计准则第10号—-企业年金基金》.（二)以股份为基础的薪酬，适用《企业会计准则第11号——股份支付》。

财务会计的公允价值计量公允价值计量是财务会计中的一个重要概念，它是指根据市场上可观察到的价格，对金融资产和金融负债进行估值的过程。

公允价值是指买方愿意支付并卖方愿意接受的价格，它反映了市场的供需关系和资本市场的整体情况。

公允价值计量首先要求确定可观察市场价格的可靠来源，这些市场价格可以是交易市场上的报价、竞争市场上的交易价格或者市场参与者之间的报价。

在确定市场价格时，需要考虑交易双方的可交易性以及市场上的流动性程度。

公允价值计量还要求考虑到资产或负债的特定属性和特殊情况。

对于非流动性资产或负债，如果市场上没有充足的交易可供参考，就需要使用估计模型来估算其公允价值。

还需要考虑到资产或负债的风险和不确定性，以及它们可能对公允价值的影响。

在财务会计中，公允价值计量主要适用于金融资产和金融负债。

金融资产包括股票、债券、期权和衍生品等。

金融负债包括借款、债券和衍生品等。

对于这些金融工具，公允价值计量能够提供更准确的估值，反映其真实价值和市场价格。

公允价值计量在财务报表中起到重要的作用。

通过公允价值计量，投资者和利益相关方可以更全面、准确地了解企业的财务状况和经营绩效。

公允价值计量还可以帮助企业更好地管理其风险，提高决策的科学性和准确性。

公允价值计量也面临一些挑战和争议。

由于公允价值通常需要参考市场价格，因此在市场流动性较低或市场出现波动时，其计量可能会受到影响。

公允价值计量还需要考虑到企业特定的情况和管理决策，而这些因素可能会对计量结果产生一定的影响。

公允价值计量是财务会计中一种重要的估值方法，它能够提供更准确、全面的信息，帮助投资者和利益相关方更好地理解企业的财务状况和经营绩效。

尽管面临一些挑战和争议，但公允价值计量仍然是一种被广泛应用的计量方法，对于提高财务报告的质量和透明度具有积极意义。

财务会计的公允价值计量【摘要】本文旨在探讨财务会计中的公允价值计量。

在本文将介绍公允价值计量的背景和研究意义，以及研究的目的。

在将讨论公允价值计量的概念和原则，财务会计中应用的情况，不同的计量方法和应用，以及公允价值计量的优缺点。

同时也将探讨公允价值计量在财务报表中的体现。

在文章将总结财务会计中公允价值计量的重要性，探讨未来的发展趋势，并做出相应的总结。

通过本文的探讨，可以更好地理解和应用公允价值计量在财务会计中的作用和意义。

【关键词】财务会计、公允价值计量、概念、原则、方法、应用、优缺点、财务报表、重要性、发展趋势、总结。

1. 引言1.1 背景介绍随着金融市场的不断波动和资产价格的波动，传统的历史成本计量方法已经无法满足现代企业的需求。

公允价值计量能够更及时地反映资产和负债的变动情况，有助于企业更好地应对市场风险和判断投资回报。

对财务会计的公允价值计量进行研究和探讨，具有重要的现实意义和理论价值。

本文将从公允价值计量的概念和原则、在财务会计中的应用、方法和优缺点以及在财务报表中的体现等方面进行深入分析，旨在探讨财务会计的公允价值计量对企业和社会的影响和意义。

1.2 研究意义财务会计的公允价值计量在当今经济环境中具有重要的研究意义。

公允价值计量可以提高财务信息的准确性和可靠性，帮助投资者和其他利益相关者更好地理解企业的财务状况和经营绩效。

公允价值计量能够使企业更加透明和真实地呈现其资产、负债和收入，减少信息不对称和操纵的可能性，从而提升企业的信誉和声誉。

公允价值计量还可以帮助企业更好地管理风险，及时发现和应对市场变化带来的影响，做出更为准确和及时的决策。

深入研究和理解财务会计中的公允价值计量具有重要的意义，能够促进企业的发展和持续经营。

1.3 研究目的研究目的是为了探讨财务会计中公允价值计量的实践应用与发展趋势，深入分析公允价值计量对于企业财务报表的影响，旨在帮助各类利益相关方更全面地理解和评估企业财务状况及经营绩效。

企业会计准则简讯《企业会计准则解释第13号》为了深入贯彻落实实施企业会计准则，解决执行中出现的问题，同时，实现企业会计准则持续趋同和等效，财政部于2019年12月10日发布了财会[2019]21号文《企业会计准则解释第13号》（以下简称“解释13号”），主要明确了关联方关系的认定以及业务的定义两项问题。

解释13号适用于所有执行企业会计准则的企业，自2020年1月1日起施行，不要求追溯调整。

本文将对解释13号的主要内容进行介绍，并提供普华永道的专业解读。

一、关联方关系的判断解释13号补充了以下构成关联方的情况：1. 企业与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业构成关联方；2. 企业的合营企业与企业的其他合营企业或联营企业构成关联方。

同时，解释13号也澄清了仅仅同受一方重大影响的企业并不构成关联方，并补充说明了联营企业包括联营企业及其子公司，合营企业包括合营企业及其子公司。

普华永道观察：上述规定图示如下：1、企业与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业构成关联方。

2、企业的合营企业与企业的其他合营企业或联营企业构成关联方，仅仅同受一方重大影响的不构成关联方。

二、业务的判断国际会计准则理事会（“IASB”）于2018年10月发布了对《国际财务报告准则第3号——业务合并》（以下简称“IFRS 3”）的修订，对“业务”的定义作出了修改。

此次解释13号借鉴了IFRS 3的修订，引入了集中度测试的简化判断方式，并重新梳理了经营活动或资产组合是否构成业务的具体判断依据，预计未来实务中很可能更多的收购交易将被认定为资产而非业务收购。

1、业务的定义业务是指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，该组合一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。

业务通常应具有三个要素：投入、加工处理过程和产出。

普华永道观察：修订后的业务定义删除了企业合并准则应用指南中“构成独立法人资格的部分”的相关表述，即明确了在判断被收购标的是否构成业务时，其是否具有独立法人资格并非判断标准。