内部控制基本规范解读
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《企业内部控制基本规范解读》
第一部分导读
一.企业内部控制基本规范出台背景(教材第3页)
财政部。
证监会。
2008年06月28日 审计署。 联合发布了《企业内部控制基本规范》
银监会。 (以下简称基本规范)。
保监会。
▲基本规范自2009年07月01日起首先在【上市公司】范围内施行，
鼓励非上市的其他【大中型企业】执行。
▲本次实施的《企业内部控制基本规范》共7章[第一章总则(10条)，
第二章内部环境(9条)
第三章风险评估(8条)
第四章控制活动(10条)
第五章信息与沟通(6条)
第六章内部监督(4条)
第七章附则(3条)
50条内容组成的。
对上市公司而言 《基本规范》的实施被称为“中国版SOX”的规范。
《基本规范》的实施将对中国的上市公司和和大型企业的
规范化运作带来实质性推动。
企业会计准则
▲这是我国继续实施与国际接轨的 之后，在会计审计领域推出
审计准则
的又一个与国际接轨的中大改革。
这套适用于中国企业内部控制体系，基本规范借签了COSO(美国的内部控制框
架)报告五要素框架和和风险管理八要素框架。
企业经营活动的决策。
▼企业内部控制应该贯穿于 决策的执行和监督的始终。
涵盖企业各种业务和事项。 2
企业的每一项经营活动，从工作的效率性及风险的控制性来讲，都应强调过程控
制，包括宏观上公司治理结构的确立、机构设置及权责分配、人力资源政策、企
业文化等，也包括微观上企业股东会和董事会的决策程序，经理层及员工的执行
程序和要求，监事会、内部审计委员会的监督程序，员工奖励计划，以及违反
公司内部控制体系的罚则等等。
1.内部控制的早期阶段
“内部牵制”
2.内部控制的近期阶段
“内部控制框架”(美国COSO)
(1)国际资本市场的强化。
(2)安然、世通财务舞弊的出现，欺骗投资者与社会公众。
(3)管理松弛、内控弱化、风险频发。
(4)冲击了美国及国际资本市场秩序。
(5)以内部牵制为主要手段的内部会计控制难以应对。
▲综上 大力强化内部控制-------- 进入美国资本市场是：
①“入门证”
②“通行证” 《萨班斯法案》的要求。
3.国际内部控制的发展 主要是以美国的COSO框架为例。
4.我国内部控制“政出多门”的阶段(1996年12月至2007年12月)。
(1)政出多门，标准要求不统一。
这一阶段的主要问题是
(2)企业无所适从，审计没有统一标准。
▲针对以上问题，业界发出迫切呼唤 尽快建立统一标准的内部控制制度。
5.统一标准的内部控制制度的产生
(1)领导高度重视
温总理在十届全国人大四次会议讲话中：“完善公司治理，健全内控机制”。
(2)国务院有关领导于2006年批示
①财政部牵头。
②成立“内部控制委员会”。
③公开选聘专家(86名)，提供技术帮助与理论支持。
④借签《萨班斯》法案，研制统一标准的内部控制制度。
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6.新的内部控制制度特点
(1)立足国情，实行创新，强化超越意识。
①着力体现中国魄力 增强我国在内控上的影响力和话语权。
②主要借签美国的COSO报告
开始就站在一个较高的起点上。
(2)突出重点解决问题
①远远突破原来的内部牵制、会计控制范围。
②全面覆盖公司层面、业务层面的重大业务与事项，不留空白。
③以财务报告真实完整的内部控制为主线，以防范风险和控制舞弊为中心。
(3)降低成本，稳步前进 。
把内部控制作为贯穿企业经营管理与风险控制全过程的系统工程来建设。
【目前仅仅是刚刚起步】
二.企业内部控制体系(教材第5页)
1.五部委(财证审银保)联合发布《企业内部控制基本规范》 中国的
《萨班斯法案》
(1)发布时间：2008年06月28日。
(2)实施时间：2009年07月01日。
(3)适用范围：上市公司及大中型企业。【企业划分的具体标准参照第9页】
(4)联合发布单位：财政部、审计署、证监会、银监会、保监会。
2.企业内部控制制度体系配套文件
《企业内部控制评价指引》 “评价标准”
企业自我评估和评价写出自我
评价报告。
《企业内部控制应用指引》 “控制标准”
配套文件 《企业内部控制签证指引》 “签证标准”
会计师事务所出具签证报告。
其中：
《企业内部控制评价指引》 (征求意见稿) 共五章37条组成(教材210--215)。
《企业内部控制应用指引》 (征求意见稿) 共N章N条组成(教材216--310)。
《企业内部控制签证指引》 (征求意见稿) 共7章100条组成(教材311-323)。
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三.当前问题(教材第5页)
1.由于实施成本巨大，对实施内部控制的必要性引起激烈争论。
当前问题
2.人才缺乏。
比如：想在美国上市的公司需要聘请外国机构和专家进行内部控制
制度的设计，以求得入门证。
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第二部分 企业内部控制基本规范解读
第1章 总则解读
一.目的(教材第9页)
《企业内部控制基本规范》的制定目的和制定依据【基本规范第一条】
《企业内部控制基本规范》的制定目的
是为了加强和规范企业内部控制,提高企业经营管理水平和风险防范能力，
促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。
二.企业内部控制的原则(教材第10页) 【基本规范第四条】
1.全面性原则。
2.重要性原则。
原则有 3.制衡性原则。
4.适应性原则。
5.成本效益原则。
其中：
1.全面性原则是内部控应该制贯穿于决策、执行和监督全过程。
一是全过程控制。包括人、财、物、信息及各个业务。
全面性原则有两曾意思
二是全员控制。即对企业全体员工进行控制。
2.重要性原则是内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和
高风险领域。
关键控制点。即业务处理过程中容易出现漏洞而带来损失的领域。
重要性原则包括
关键岗位。即有关人员容易实施舞弊的职务。
3.制衡性原则是内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方
面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营料率。
【所谓制衡】就是创造相互制约的两级或多级，使任何一级都无法单独决定
事物的全过程和结果。
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(1)治理结构的制衡。
制衡性原则包括 (2)机构设置及权责分配的制衡。
(3)业务流程的制衡。
其中：
(1)治理结构的制衡
A.股东大会。
公司的治理结构包括 B.董事会。
C.监事会。 它们之间应形成权利制衡关系。
D.经理层。
其中：
A.企业的股东大会享有法律法规和企业章程规定的合法权利，依法行使企业经营
方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权。
B.董事会对股东大会负责，依法行使企业的经营决策权。
C.监事会对股东大会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行
职责。
D.经理层负责组织实施股东大会、董事会决议事项，主持企业的生产经营管理
工作。
(2)机构设置及权责分配的制衡
企业内部机构和人员的设置应当符合内部制衡原则，根据经营目标、职能划分
和管理要求，结合业务特点设置内部机构，明确各职能部门的职责权限。
企业在设置人员和对人员进行权责分配时，要实现对权利的制衡。绝对的集权
能够有效地防止错弊发生，但是它没有效率。因此企业必须将权力分配到相应
部门的人员，同时进行权力之间的制衡。比如将审批、执行、监督、记录等权
力分配给各层次的管理者，这样可以防止权力的滥用。
(3)业务流程的制衡
在企业业务流程中，企业可以根据业务流程的过程，设置职能不同的岗位，
使他们形成稽核或监督关系，可以防止错误和舞弊的发生，达到业务流程的
制衡。
4.适应性原则是指内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险
水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。
在市场经济中，每个企业的外部环境都在不断地发生变化。环境的变化是不以
企业的意志为转移的，所以，每一个企业要想获得生存和发展，必须适应外部
环境的变化，否则，企业将会走向失败。再说适应能力是一个企业生存和发展
的重要条件。
