固定资产大修理费用与租入固定资产改良性支出的区别

谈固定资产改建及修理费用的财税处理固定资产改建、修理支出，特别是固定资产改建、修理按规定应予资本化的支出，会计上与税收上定性上有所差别，这引起业者纳税申报时有所疑惑。

本文以新企业所得税法和新会计准则的相关规定为依据，提出几点建议供大家参考。

一、税收与会计有关固定资产的定义及改建、修理支出定性的异同（一）固定资产的定义。

《企业所得税法实施条例》（以下简称所得税条例）规定：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋建筑物、机器……及其他生产经营有关的设备、工具等；《企业会计准则第4号—固定资产》规定：固定资产，是指使用寿命超过1个年度，为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。

以上规范说明，税收上与会计上对固定资产这一名词的定义是一致的。

（二）税收上收益性支出和固定资产改建、修理支出的定性表述和处理规范。

《企业所得税法》（以下简称所得税法）第十三条规定，已提足折旧固定的改建支出、租入固定资产的改建支出，以及符合条件的固定资产大修理支出，都属于长期待摊费用。

所得税条例第28、68、69条规定：1、企业发生的支出应当区分为收益性支出和资本性支出，收益性在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或计入资产成本，不得在发生当期直接扣除。

2、固定资产改建支出：（1）所谓固定资产改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构，延长使用年限等发生的支出；（2）已提足折旧固定资产的改建支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销；（3）租入固定资产的改建支出，按合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

3、固定资产大修理支出：（1）所谓固定资产大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；二是修理后固定资产使用年限延长二年以上。

（2）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

（三）会计上费用化支出和固定资产改建、修理支出的定性表述和处理规范。

新准则下固定资产修理费的处理车间设备维修费，新规定计入管理费用，不再计入制造费用。

原因：将生产车间发生的修理费直接计入管理费用，是基于修理费应该费用化；如果按原制度计入制造费用，则计入了存货，进行了资本化。

相关变化老准则规定，生产车间（部门）固定资产修理费计入“制造费用”科目；企业行政管理部门和专设销售机构固定资产修理费分别计入“管理费用”和“销售费用”科目。

新准则规定，不满足固定资产准则第四条规定确认条件的固定资产修理费等，应当在发生时计入当期损益，并在《企业会计准则——应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》中明确指出：企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，在“销售费用”科目核算；企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目核算。

“制造费用”科目与固定资产有关的费用项目是生产车间的机物料消耗、固定资产折旧，无固定资产修理费项目。

修理费的核算一、日常修理费（中小修理费）固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

固定资产的更新改造等后续支出，不满足本准则第四条规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

《企业会计准则第4号--固定资产》第四条规定“固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；(二)该固定资产的成本能够可靠地计量。

”（摘自《企业会计准则第4号--固定资产》（财会[2006]3号）和《企业会计准则第4号--固定资产》应用指南（财会[2006]18号））固定资产日常修理费用，直接计入当期成本、费用。

（摘自《企业会计制度》（财会[2000]25号））修理费用支出，一般是指为了恢复固定资产原状或维持其原有效能而发生的费用支出。

如对固定资产进行周期性的修理；对机器设备、运输工具等进行全部拆卸、更换部分主要部件、配件；对窑、炉进行岁修或定期大修；对房屋、建筑物进行检修和局部翻修等支出，均可作为企业当期费用列支。

固定资产改建支出和大修理支出的会计与税法差异及协调【会计实务经验之谈】对固定资产改建支出和大修理费用在会计上由于企业采用的会计制度不同，处理方式也各不相同；与此同时，税法对其进行了明确，如何处理会计与税收差异成为企业固定资产大修理和改建支出一个难题。

下面分述如下：一、固定资产改建支出和大修理支出的会计规定根据目前实施的会计制度，通常企业采用企业会计制度、小企业会计制度和企业会计准则等，企业选择不同的会计制度，对固定资产改建支出和大修理支出的规定也不尽相同。

（一）企业会计制度对固定资产改建和大修理支出的规定根据《企业会计制度》固定资产相关规定，在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

而对于大修理支出，企业会计制度没有进行规范，对此，有的企业采取一次性进费用的处理方式，也有的企业采取了进成本的方式，实践上处理各不相同。

（二）小企业会计制度对固定资产改建和大修理支出的规定根据《小企业会计制度》相关规定，固定资产投入使用后，为了适用新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。

例如，小企业通过对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，延长了厂房等固定资产的使用寿命；小企业通过对设备的改建，提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产能力；小企业通过对车床的改良，大大提高了机器设备等固定资产的精确度，实现了小企业产品的更新换代；小企业通过对生产线的改良，促使其大大降低了产品的成本，提高了小企业产品的价格竞争力等。

如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能（如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低等），也就是说，使可能流入小企业的经济利益超过了原先了估计，则应将该支出计入固定资产的账面价值。

固定资产后续支出处理的财税差异分析作者：李宜海来源：《中国经贸》2011年第14期摘要：固定资产后续支出是指固定资产经初始计量并入账后又发生的相关的支出，一般是指固定资产改建、大修理等支出。

本文以新的企业所得税法及其实施条例和新会计准则的相关规定为依据，分析研究固定资产改建、大修理等后续支出在税收上和会计上处理方法的差异。

关键词：固定资产；后续支出；纳税调整一、税收上与会计上有关固定资产的定义及改建、修理支出定性的异同1.固定资产的定义《企业所得税法实施条例》(以下简称所得税条例)规定：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋建筑物、机器及其他生产经营有关的设备、工具等；《企业会计准则第4号一固定资产》规定：固定资产，是指使用寿命超过1个年度，为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。

以上规范说明，税收上与会计上，对固定资产这一名词的定义是一致的。

2.会计上费用化支出和固定资产改建、修理支出的定性表述和处理规范4号准则和新准则《会计科目和主要账务处理》(以下简称《账务处理》)，将固定资产的改建、修理支出分别归类为固定资产后续支出和长期待摊费用(指经营租入固定资产的改良支出)，具体处理规范为：(1)与固定资产相关的后续支出，符合固定资产确认条件的(指经济利益很可能流入企业，成本能够可行计量)，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益；(2)经营租入固定资产的改良支出，计入长期待摊费用，分期摊销计入损益。

综上所述，税收上的收益性支出即会计上的费用化支出，而固定资产的改建和修理：(1)符合资本化条件的，分期摊销计入成本费用，不符合资本化条件的，计入当期损益，这在税收上和会计上都是一致的，一般不存在差异；(2)经营租入固定资产改建支出，计入长期待摊费用分期摊销计入损益。

二、固定资产改建，修理的会计处理1.固定资产后续支出费用化的账务处理《账务处理》规定：企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均记入“管理费用”科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应记入“销售费用”科目。

【tips】本税法知识是由梁志飞老师精心收编整理！
长期待摊费用的税务规定有哪些
长期待摊费用是指企业发生的摊销期限在1年以上的费用。

包括租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大
修理支出、股票发行费用等。

应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。

《企业所得税法》第十三条规定，企业发生的下列支出作为长期待摊费用按照规定摊销的，准予扣除：1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出;2.租入固定资产的改建支出;3.固定资产的大
修理支出;4.其他应当作为长期待摊费用的支出。

在税收上，改建支出与大修理支出不同，具体在《企业所得税法实施条例》第六十八条、第六十九条中作了说明，即《企业所得税法》第十三条第一项和第二项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

《企业所得税法》第十三条第三项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

对第四项“其他应当作为长期待摊费用的支出”，税法暂未明确。

根据上述规定可知，税收中的固定资产不仅包括房屋建筑物等不动产，也包含动产固定资产，且延长使用年限也是改建内容之一。

动产固定资产的改建虽然不能说是改变了房屋建筑物的结构，但是可以延长使用年限。

大修理支出的两个条件，则是区分修理费用中大修理和小修理的标准，不是指固定资产的改建支出和更新改造支出。

固定资产更新改造和大修理的税务处理与会计处理的差异在企业的运营中，固定资产更新改造和大修理这两个概念就像是生活中的调味料，各有各的滋味，但可不能搞混了哦。

咱们先说说固定资产更新改造，顾名思义，就是把老旧的设备或设施进行更新，让它们焕然一新。

就像你家里的旧沙发，换成一套时尚的新家具，坐着舒坦多了。

会计上，这种更新通常会被视作资本性支出，能在资产负债表上多写一笔。

税务上呢，企业可以通过折旧把这些费用慢慢摊销，真是一种划算的做法，让企业在长时间内都能享受到这笔投资的好处。

再看看大修理，听起来是不是有点像给汽车做保养？对，就是这么回事！大修理是指对现有固定资产进行的大规模维修，目的是让设备恢复到接近原来的使用状态，避免出现故障，真的是“修旧如旧”啊。

会计上，大修理的费用一般会被记入当期费用，也就是说，这笔钱不能像更新改造那样在账上慢慢消化，而是直接影响到当期利润，听起来是不是有点让人心疼？不过，修车不花钱可不行，这个道理大家都懂。

咱们再聊聊它们在税务上的处理。

更新改造可以享受折旧，降低企业的税负，这就像是给企业打了个“税务保镖”，让你少交些税。

而大修理呢，虽然也能在一定程度上降低税负，但那是当期的费用，不能像更新那样慢慢来。

所以说，这两者在税务上的处理简直就像是两兄弟，性格各异，各自的优势和劣势也不同。

咱们再谈谈实际操作中遇到的那些趣事。

你知道吗，有些企业在搞固定资产更新时，兴致勃勃地买了新设备，结果过了几个月就发现，其实那个老设备也没坏，还能用。

于是他们就想，哎，买新设备的钱得找补回来，结果就在账务上打了个小算盘，竟然把一部分费用算作了大修理，真是让人捧腹。

不过，风头一过，税务局的小哥哥来查账时，他们可就没那么好过了，账目一对，顿时就像热锅上的蚂蚁，心里那个慌啊。

不同的企业对于固定资产更新改造和大修理的理解和处理方式也会有所不同。

有的企业非常重视资产的更新，认为“新才是王道”，于是就不断地进行设备的更新改造，试图提高生产效率，真是“旧的不去，新的不来”。

固定资产维护费用管理办法固定资产维护费用管理办法，试行,为了加强固定资产维护费用的管理～保障集团设备的完好和正常运行～特特定本办法。

一、维护费用开支范围固定资产维护费用开支范围~包括：固定资产修理费、固定资产大修理费、通信设施代维费、物业管理费、网络组巡费用、维护与测试用工具及工具性仪器仪表、维护用备品备件费用、财产保险费等。

,一,固定资产修理费~是指公司在用固定资产,包括租入固定资产,发生的各种维护费、修理费～以及费用化的固定资产装饰、装修费用及改良支出, ，二，固定资产大修理费~是指为固定资产进行大修理发生的支出，，三，通信设施代维费～是指委托公司以外的单位或人员，含提供有偿维护服务的厂家,对公司在用固定资产、无形资产，仅指软件,进行维护或看护所支付的费用，，四，物业管理费~是指委托外部物业管理单位进行房屋资产维护与管理所支付的费用，，五,维护与测试用工具及工具性仪器仪表~是指维护在用固定资产发生的维护与测试用工具性仪器仪表购置费或摊销费用,,六，维护用备品、备件费用~是指为维护固定资产发生的备品、备件消耗和由库存领出储备在各维护单位或工作现场用于应急处理的备品、备件费用~包括更换设备上的盘、板所发生的费用~但不包括扩容工程所发生的盘、板购置费用。

属于扩容工程所发生的盘、板购置费用~作为资本性支出~纳入资本性支出预算.，七,财产保险费~是指在用固定资产投保财产险发生的财产保险费。

公司资产因遇特大自然灾害或其他意外损害~包括地震、火灾、水灾、风灾、破坏等损害造成的财产坐吃山空失而发生的修复费用～不按维护费用管理和核算~扣除保险赔偿后的净损失列营业外支出处理。

二、维护费用的管理公司的固定资产维护费用~实行预算管理和支出与资产维护质量挂钩的责任制度。

,一，固定资产维护费用纳入各级单位的预算管理。

在会计年度内发生或预计发生的固定资产维护费用~属于上述第一条范围的~均应纳入本单位年度维护费用支出预算～按运营费用～实行财务预算管理。

固定资产改建支出和大修理支出的会计与税法差异及协调对固定资产改建支出和大修理费用在会计上由于企业采用的会计制度不同，处理方式也各不相同；与此同时，税法对其进行了明确，如何处理会计与税收差异成为企业固定资产大修理和改建支出一个难题。

下面分述如下： 一、固定资产改建支出和大修理支出的会计规定 根据目前实施的会计制度，通常企业采用企业会计制度、小企业会计制度和企业会计准则等，企业选择不同的会计制度，对固定资产改建支出和大修理支出的规定也不尽相同。

 （一）企业会计制度对固定资产改建和大修理支出的规定 根据《企业会计制度》固定资产相关规定，在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

而对于大修理支出，企业会计制度没有进行规范，对此，有的企业采取一次性进费用的处理方式，也有的企业采取了进成本的方式，实践上处理各不相同。

 （二）小企业会计制度对固定资产改建和大修理支出的规定 根据《小企业会计制度》相关规定，固定资产投入使用后，为了适用新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。

例如，小企业通过对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，延长了厂房等固定资产的使用寿命；小企业通过对设备的改建，提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产能力；小企业通过对车床的改良，大大提高了机器设备等固定资产的精确度，实现了小企业产品的更新换代；小企业通过对生产线的改良，促使其大大降低了产品的成本，提高了小企业产品的价格竞争力等。

如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能（如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低等），也就是说，使可能流入小企业的经济利益超过了原先了估计，则应将该支出计入固定资产的账面价值。

浅析固定资产改建支出与大修理支出的界定及其税务处理作者：李志国来源：《商情》2009年第24期[摘要]本文谈了三个方面的内容:一是已足额提取折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

二是租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

三是改建的固定资产延长使用年限的,除了属于已足额提取折旧的固定资产和租入固定资产外,应适当延长固定资产的折旧年限[关键词]固定资产改建大修理支出固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

企业所得税法规定,企业发生的已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出,应作为长期待摊费用,按照规定摊销扣除。

长期待摊费用,是指企业已经支出、摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。

长期待摊费用尽管是一次性支出的,但与支出对应的受益期间较长,按照收入支出的配比原则,应该将该费用支出在企业的受益期间内平均摊销。

税法上也不可能以牺牲国家税收利益为代价,允许企业将跨越一个以上纳税年度的费用支出一次性税前扣除。

具体规定,可以从以下几方面来理解。

一、已足额提取折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销对于已足额提取折旧的固定资产来说,账面价值仅剩了净残值,也就是说,该项固定资产的可利用价值已全部转移,这时候在这些资产上发生的改建支出,是不能将其计入固定资产的成本,因为此时固定资产的价值形式已经消失,后续支出也巳失去了可以附着的载体,所以,应将其作为长期待摊费用,在周定资产的受益期限内平均摊销。

此种情形的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出,因为通过改变房屋或者建筑物的结构,延续了其使用价值和年限,又能为企业带来一定的经济利益流入,所以应按照该被改建的资产预计尚可使用的年限分期摊销改建支出。

二、租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销以经营租赁方式租入的固定资产,与该资产相关的风险和报酬并没有转移给承租方,因而资产的所有权仍属于出租方,承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权,因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出,不能计入固定资产成本,只能计入长期待摊费用,在协议约定的租赁期内平均分摊。