下载文档原格式
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校会计人的网上家园
注册税务师考试辅导《财务与会计》第七章讲义2
持续经营
二、持续经营
（一）持续经营假设的内涵
假设企业在可预见的未来不会破产被清算，即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。
（二）持续经营假设的目的
持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景。
企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可预期的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。
（三）例外情况
当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已经不能再持续经营下去的，该假设会自动失效，此时企业将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清算会计。
三、会计分期
（一）会计分期假设的内涵
会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干期间，以分期提供会计信息。
（二）具体划分方法
会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度和月度。
按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。
（三）会计分期假设的目的
会计分期假设目的在于分段提供会计信息，以达到实时反映和监督企业资金运动的目的。
四、货币计量
（一）货币计量假设的内涵
货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币为计量单位，反映会计主体的生产经营活动。
该假设包括两个意思：
1.会计仅反映那些能以货币表达的信息，如果一个信息本应纳入会计核算体系，但苦于无法用货币来表达
的，则只能无奈地排除在会计核算范围之外。
比如，人力资源就应该作为企业的一个关键资产进行账务反映，。
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第七章讲义4谨慎性七、谨慎性（一）谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应用的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
（二）实务中的应用案例1.资产减值准备的计提；2.加速折旧法；3.或有事项的处理。
【要点提示】谨慎性原则的实务应用辨析是主要测试角度。
经典例题－4【多选题】下列业务的会计处理中，符合谨慎性原则的有（）。
A.对应收款项提取坏账准备B.根据期末公允价值调整交易性金融资产的账面价值，并将其价值的增贬值计入当期损益C.可供出售金融资产期末价值的暂时下调D.存货的盘亏损失处理E.待执行合同转为亏损合同的会计处理[答疑编号6312070204]『正确答案』AE『答案解析』备选答案B，交易性金融资产公允价值无论上升还是下降均作当期损益认定，与谨慎性无关；备选答案C，可供出售金融资产正式贬值的处理遵循了谨慎性原则，如果仅是价值的暂时调整则属于利得或损失，与谨慎性原则无关；备选答案D，存货的盘亏损失属于正式损失，只有对可能损失才适用谨慎性原则。
八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
7.4 会计要素及其确认与计量原则会计对象是指会计核算和监督的内容，而会计要素则是会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。
会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。
反映财务状况的会计要素包括资产负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。
一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产具备如下特征：。
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十六章练习会计调整一、单项选择题1、下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。
A、因新技术的出现，将现有固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B、最佳估计数的确定方法，由按照上下限金额的平均数确定改为按照相关概率计算确定C、年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用D、存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法2、下列属于会计政策变更的事项是（）。
A、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B、对初次发生的交易或事项采用新的会计政策C、按照法律或会计准则等行政法规、规章的要求采用新的会计政策D、对曾经出现过，但不重要的交易或事项采用新的会计政策3、大华公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。
2008年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。
2008年初存货账面余额等于账面价值40 000元、50千克，2008年1月、2月份别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，若期末该存货的可变现净值为520 000元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为（）元。
A、6 000B、8 500C、7 500D、8 6504、中熙公司的注册地是北京，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行所得税的核算。
中熙公司将一栋商业大楼出租给东大公司使用，并一直采用成本模式进行计量。
2007年1月1日，由于北京的房地产交易市场的成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，中熙公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。
该大楼原价600万元，已计提折旧300万元（与税法折旧相同），并于2006年12月31日计提减值准备50万元，当日该大楼的公允价值为700万元。
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校会计人的网上家园
注册税务师考试辅导《财务与会计》第七章讲义1
财务会计概论
一、本章概述
（一）内容提要
本章阐述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求原则、会计基础、会计要素及其确认、计量和报告等内容。
考生应重点关注以下知识点：
1.可比性、重要性、实质重于形式和谨慎性四个原则的实务应用；
2.资产的界定、收入与利得的区分、费用和损失的区分；
3.会计要素计量属性的适用范围；
4.会计要素变动的实务认定；
（二）历年试题分析
二、知识点详释
7.1 财务报告目标
一、向财务会计报告使用者提供对决策有用的信息
二、反映企业管理层受托责任履行情况。
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校 会计人的网上家园 注册税务师考试辅导《财务与会计》第十六章讲义3例题经典例题－5【单选题】甲公司在2011年1月1日将某项管理用固定资产的折旧方法从年限平均法改为年数总和法，预计使用年限从20年改为10年。
在未进行变更前，该固定资产每年计提折旧230万元（与税法规定相同）；变更后，2011年该固定资产计提折旧350万元。
假设甲公司适用企业所得税税率为25%，变更日该固定资产的账面价值与计税基础相同，则甲公司下列会计处理中错误的是（ ）。
A.预计使用年限变化按会计估计变更处理B.折旧方法变化按会计政策变更处理C.2011年因变更增加的固定资产折旧120万元应计入当年损益D.2011年因该项变更应确认递延所得税资产30万元[答疑编号6312160203]『正确答案』B『答案解析』固定资产折旧方法的变化属于会计估计变更。
16.3 前期差错更正16.3.1 前期差错的概念前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。
1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。
2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。
所称“前期差错”，应当是指重要的前期差错以及虽然不重要但故意造成的前期差错。
前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。
例如，企业的存货盘盈，应将盘盈的存货计入当期损益；对于固定资产盘盈，应当查明原因，采用追溯重述法进行更正。
16.3.2 前期差错的分类1.计算错误；2.应用会计政策错误；3.疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。
16.3.3 前期差错的更正原则1.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校 会计人的网上家园
注册税务师考试辅导《财务与会计》第十六章讲义5
基础知识题
【基础知识题6】甲公司2010年的年报于2011年4月25日批准报出。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为25%。
甲公司于2010年10月1日销售给乙公司的一批商品于2011年3月1日发生了退货，该商品的售价为100万元，商品成本为80万元，增值税率为17%，消费税率为5%。
款项一直未收。
甲公司于2010年末针对此应收账款提取了5%的坏账准备。
根据上述资料，甲公司应作如何调整？
[答疑编号6312160302]
『正确答案』
1.调整分录
（1）借：以前年度损益调整 100
应交税费――应交增值税（销项税额） 17
贷：应收账款 117
（2）借：库存商品 80
贷：以前年度损益调整 80
（3）借：坏账准备 5.85（＝117×5%）
贷：以前年度损益调整 5.85
（4）借：应交税费――应交消费税 5（＝100×5%）
贷：以前年度损益调整 5
（5）借：以前年度损益调整 1.4625［＝（117×5%×25%］
贷：递延所得税资产 1.4625 （6）借：应交税费 3.75［＝（100－80－100×5%）×25%］。
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第七章练习财务会计概论一、单项选择题1、下列有关会计基础的说法中不正确的是（）。
A、基本准则规定我国所有单位的会计确认、计量和报告应以权责发生制为基础B、基本准则规定我国企业的会计确认、计量和报告应以权责发生制为基础C、事业单位会计除经营业务可采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制D、权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和应当负担的费用，无论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用2、在会计核算中产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本假设是（）。
A、会计分期假设B、会计主体假设C、货币计量假设D、持续经营假设3、下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是（）。
A、支付现金股利B、向银行借入款项存入银行存款账户C、资本公积转增资本D、可供出售金融资产公允价值上升4、下列各项中，通常能够引起资产和所有者权益同时发生变动的是（）。
A、发行债券的公司将可转换公司债券转为资本B、董事会提出股票股利分配方案C、接受股东投入的货币资金D、以盈余公积转增资本5、以下事项中，不属于企业收入的是（）。
A、提供劳务所取得的收入B、销售商品所取得的收入C、出售无形资产所有权的经济利益流入D、出租无形资产使用权取得的收入6、下列事项中，不符合负债会计要素定义的是（）。
A、至今尚未发生质量问题的已售出附有产品质量保证的产品，按照以往经验，该类产品存在质量问题为2％B、董事会决议分配上年度的现金股利C、公司发行可转换公司债券D、按规定从税后利润中提取的职工奖励、福利基金7、在企业会计实务中，下列会计事项中能够引起资产总额增加的是（）。
A、支付的在建工程人员工资B、转让长期股权投资发生损失C、成本法下被投资方经股东大会通过宣告发放现金股利，投资方确认投资收益D、投资企业实际收到现金股利8、下列项目中，不符合费用定义的是（）。
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校 会计人的网上家园
注册税务师考试辅导《财务与会计》第七章讲义3
相关性
二、相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地作到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。
三、可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，此可比性要求企业达到如下标准：
1.同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比。
为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。
2.同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。
为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。
【要点提示】辨别可比性原则在实务应用上的正误是关键考点。
经典例题－1【多选题】下列业务的会计处理中，违反可比性原则的有（ ）。
A.对固定资产盘盈采取追溯调整法处理
B.丧失控制权的长期股权投资处置时如果剩余股份能达到重大影响应就其余下股份进行追溯调整
C.如果前期差错金额不大，可直接在当期修正，无需追溯
D.当投资方的持股比例由原来的30%上升至70%
时，长期股权投资的会计核算应由权益法转为成本法，并。
财务与会计(2022)第十六章会计调整(单元测试)下载版第十六章会计调整单元测试一、单项选择题1.下列关于会计政策及其变更表述中不正确的是（）。
A.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更B.如果会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策C.企业的会计政策，可以根据管理层的要求进行选择D.如果法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更，应当按规定变更会计政策2.下列选项中，应采用追溯调整法处理会计政策及其变更的情况是（）。
A.企业账簿因不可抗力而损坏导致累积影响数无法确定B.企业会计政策变更累积影响数能够合理确定，但是法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法C.企业会计政策变更累积影响数能够合理确定，国家没有发布相关的会计处理方法D.企业在当期期初确定会计政策变更，并且对以前各期累积影响数不切实可行的3.某上市公司发生下列交易或事项，其中不属于会计估计变更的是（）。
A.因技术发展，无形资产的摊销期限由10年缩短为6年B.坏账准备由余额百分比法按照1%比例计提变更为账龄分析法计提C.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法D.对固定资产计提折旧的方法由年数总和法变更为年限平均法4.关于前期差错，下列表述不正确的是（）。
A.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外B.企业应当采用追溯重述法更正所有的前期差错C.发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理D.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法5.下列事项均发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，其中不属于资产负债表日后非调整事项的是（）。
A.发生巨额亏损B.发现财务舞弊或差错C.持有的可供出售金融资产公允价值大幅度上升D.企业分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润6.甲公司发出存货采用先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。
1、甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。
2008年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。
2008年年初存货账面余额等于账面价值40000元，50千克，2008年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，则2008年一季度末该存货的账面余额为（）元。
A:540000
B:467500
C:510000
D:519000
答案:D
解析:单位成本＝（40000＋600×850＋350×900）÷（50＋600＋350）＝865（元），2008年一季度末该存货的账面余额＝（50＋600＋350－400）×865＝519000（元）。
2、乙公司于20×6年末购入一台设备并投入企业管理部门使用，入账价值为463500元，预计使用年限为5年，预计净残值为l3500元，自20×7年1月1日起按年限平均法计提折旧。
20×8年初，由于技术进步等原因，公司将该设备的折旧方法改为年数总和法，预计剩余使用年限为3年，净残值不变。
则该项变化将导致20×8年度公司的利润总额减少（）元。
A:30000
B:54000
C:60000
D:90000
答案:D
解析:该设备20×8年度按年限平均法计提折旧＝（463500－13500）÷5＝90000（元），
按年数总和法计提折旧＝（463500－90000－13500）×3/6＝180000（元）, 该项变化将导致20×8年度公司的利润总额减少＝180000－90000＝90000（元）。
3、下列项目中，属于会计估计变更的是（）。
A:分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价
B:商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本
C:将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产
D:固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法
答案:D
解析:固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。
4、下列不属于会计政策变更的情形有（）。
A:本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策
B:第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入
C:对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法
D:企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法
E:投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式
答案:A,B,C
解析:以下两种情形不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更：（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。
（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
因此，选项“A、B和C”不属于会计政策变更。
在下述两种情形下企业可以变更会计政策：（1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更；（2）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流
量信息更为可靠、更为相关。
因此，“选项D”属于会计政策变更。
5、下列各项中，属于会计政策变更的有（）。
A:存货的计价方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法
B:固定资产折旧年限延长
C:发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法
D:建造合同收入的确认由完成合同法改为完工百分比法
E:所得税核算由应付税款法改为资产负债表债务法
答案:A,C,D,E
解析:固定资产折旧年限的变更属于会计估计变更。
6、企业当年发生的下列会计事项中，不需要调整年初未分配利润的有（）。
A:长期股权投资的核算由成本法改为权益法
B:因租约条件的改变而将经营性租赁改为融资租赁核算
C:将坏账准备的计提比例由上期的10％提高至l5％
D:将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法
E:将无形资产的剩余摊销期限由8年改为5年
答案:B,C,D,E
解析:“选项B”不属于会计政策变更，不需要调整年初未分配利润；“选项D”虽然属于会计政策变更，但应采用未来适用法进行会计处理，不需要调整年初未分配利润；“选项C和E”属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理，不需要调整年初未分配利润。
7、对下列交易或事项进行会计处理时，不应调整年初末分配利润的有（）。
A:对以前年度收入确认差错进行更正
B:对不重要的交易或事项采用新的会计政策
C:累积影响数无法合理确定的会计政策变更
D:因出现相关新技术而变更无形资产的摊销年限
E:对当期发生的与以前相比具有本质差别的交易或事项采用新的会计政策
答案:B,C,D,E
解析:选项“BCDE”应采用未来适用法处理,不用调整报表的期初数。
8、下列资产负债表项目，可直接根据有关总账余额填列的是（）。
A:货币资金
B:交易性金融资产
C:存货
D:应收账款
答案:B
解析:“交易性金融资产”可直接根据有关总账科目的余额编制。
9、某企业“应付账款”科目月末贷方余额40000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额35000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20000元。
该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（）元。
A:90000
B:30000
C:40000
答案:A
解析:资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计和预付账款所属明细账贷方余额合计数之和填列。
10、某企业年末“应收账款”科目的借方余额为600万元，其中，“应收账款”明细账的借方余额为800万元，贷方余额为200万元，年末计提坏账准备后与应收账款有关的“坏账准备”科目的贷方余额为50万元。
该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（）万元。
A:750
B:600
C:550
D:950
答案:A
解析:资产负债表中“应收账款”＝800－50＝750万元。
11、某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为80万元，“原材料”科目的余额为100万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为10万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为5万元。
假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。
A:170
B:165
C:265
D:275
解析:资产负债表中“存货”项目的金额＝80＋100－10－5＝165（万元）。
12、某企业2008年发生的营业收入为1000万元，营业成本为600万元，销售费用为20万元，管理费用为50万元，财务费用为10万元，投资收益为40万元，资产减值损失为70万元（损失），公允价值变动损益为80万元（收益），营业外收入为25万元，营业外支出为15万元。
该企业2008年的营业利润为（）万元。
A:370
B:330
C:320
D:390
答案:A
解析:营业利润＝1000－600－20－50－10＋40－70＋80＝370（万元）。
13、满足下列条件之一的资产应当归类为流动资产，这些条件有（）。
A:预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用
B:主要为交易目的而持有
C:预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现
D:自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物
E:自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力受限制的现金等价物
答案:A,B,C,D
解析:自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
在实务中存在用途受到限制的现金或现金等价物，比如用途受到限制的信
用证存款、汇票存款、技改资金存款等，这类现金或现金等价物如果作为流动资产列报，可能高估了流动资产金额，从而高估流动比率等财务指标，影响到使用者的决策。
14、下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量有（）。
A:取得投资收益收到的现金
B:出售固定资产所收到的现金
C:取得短期股票投资所支付的现金
D:分配股利所支付的现金
E:收到返还的所得税所收到的现金
答案:A,B,C
解析:D属于筹资活动产生的现金流量，E属于经营活动产生的现金流量。
15、在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金净流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有（）。
A:投资收益
B:长期待摊费用的减少
C:经营性应收项目的增加
D:固定资产报废损失
E:经营性应付项目的减少
答案:B,D
解析:此类题目所测试的就是间接法下的各项目之间的勾稽关系，只要熟悉项目间的加减关系就足可应对。
