“营改增”试点中销售使用过的固定资产的处理

37The Certi ed Tax Agents 涉税鉴证然而，《立法法》第八十三条明确规定：同一机关制定的法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章，新的规定与旧的规定不一致的，适用新的规定。

显然，79号文和34号公告都属于同一机关制定的一般规定。

在法律效力的判定上，应遵循“新的规定与旧的规定不一致的，适用新的规定”这一原则。

所以，79号文中该条款已废止，在有效凭证的涉税处理问题上，应按照34号公告执行。

遵循特别法优先原则，一项规定仍保留《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号，以下简称“31号文”）第三十二条规定：除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本。

1.出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%。

2.公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。

此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。

3.应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。

物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。

从以上规定不难看出，对于房地产企业预提（应付）费用的规定，应属于特别法约束的范畴。

无独有偶，《立法法》第八十三条还规定：同一机关制定的法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定。

所以，在效力判定上，31号文作为特别法，其效力应高于一般法，即34号公告。

所以，对于房地产开发经营业务的企业来说，其预提（应付）费用的涉税处理，仍适用该项规定，无需按34号公告第六条规定进行纳税调整。

作者单位：湖北省丹江口市国家税务局（责任编辑：王天明）盛晖公司是厦门一家快递公司，主营业务是承办国际、国内快递业务以及空运、陆运的国际货物运输代理业务等，属于“营改增”企业。

纳税人销售使用过的资产如何缴纳增值税？问：纳税人销售使用过的不动产、固定资产（动产）、物品以及旧货应当如何缴纳增值税？答：一、处置使用过的不动产与增值税。

所称取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。

在正常情况下，一般纳税人处置使用过的不动产，税率为11%。

但《国家税务总局关于发布〈纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）规定，一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额；一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产（包括自建），选择一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额；一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额；一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（包含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。

小规模纳税人转让其取得的不动产，除个人转让其购买的住房外，按照以下规定缴纳增值税：小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额；小规模纳税人转让其自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

个人购买不同地区的住房，对外销售时的增值税政策有所区别。

适用于北京市、上海市、广州市和深圳市的增值税政策：个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。

销售使用过的固定资产增值税规定一、基本规定1.一般纳税人销售自己使用过的属于《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令538号）第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。

2.一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，应区分不同情形征收增值税：（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产（2013年8月1日以后购进的小汽车、摩托车、游艇），按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（2013年8月1日之前购进的小汽车、摩托车、游艇），按照3%征收率减按2%征收增值税；（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照3%征收率减按2%征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；3.纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产，及增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。

4.一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行，按3%征收率减按2%缴纳增值税。

（自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。

自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。

自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营改增试点。

）5.小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，按照3%征收率减按2%征收增值税；其他个人销售自己使用过的物品，免征增值税。

财税实务增值税一般纳税人销售使用过的固定资产的增值税如何处理我国自1997年引入增值税试点, 1984年在有限范围内实行特殊计算方式的增值税后, 自1994年1月1日起实施《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第134号）, 正式确立了增值税“应纳税额=当期销项税额-当期进项税额”的真正意义上的增值税计算基本方式, 并将增值税纳税人依照一定的标准划分为增值税一般纳税人和小规模纳税人。

1994年起我国实行的是生产型增值税。

2009年1月1日起, 以《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）为标志, 在全国范围实施增值税转型改革, 实行消费型增值税。

增值税一般纳税人固定资产（以下所称固定资产均指适用于增值税政策规定的固定资产）销售的增值税政策经历了按简易征税办法和一般计税办法的诸多变化。

一、固定资产的定义（一）生产型增值税时期增值税上固定资产的定义1994年1月1日至2008年12月31日止, 全国范围内实行的是生产型增值税。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字第38号）规定, 固定资产是指：1、使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；2、单位价值在2000元以上, 并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。

（二）实行消费型增值税后增值税上固定资产的定义自2009年1月1日起, 全国范围内实行的是消费型增值税。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）规定, 所称固定资产, 是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

（三）营业税改征增值税后增值税上固定资产的定义自2012年1月1日起在上海开始进行营改增试点。

自2013年8月1日起, 在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。

之后陆续进行扩围。

财经纵横237营改增背景下固定资产处置潘传波 大连军职以上退休干部休养所财务室摘要：目前，互联网迅猛发展，经济全球化加剧，企业具备整合与配置资源的能力亟待提高。

作为企业的主要资源，合理处置固定资产是企业财产的安全和完整的需要，是企业服务社会、创造财富的前提。

目前，较多企业固定资产处置问题多，普遍存在资产流失现象，对企业可持续发展存在影响。

本文首先分析固定资产管理存在的问题，然后提出相应对策，为企业合理的进行固定资产处置提供建议。

关键词：固定资产；问题；对策中图分类号：F274 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2017)019-0237-01固定资产作为企业生产经营基础,在企业发展过程中扮演着重要角色。

自2012年有形动产租赁实行“营改增”以来，固定资产受到越来越多投资者的青睐。

本文主要论述“营改增”前后固定资产处置，为企业科学合理做出固定资产处置提供思路。

一、固定资产处置的程序1.固定资产的报废处置(1)报废审批流程在本企业自主审批权限内，由固定资产使用部门提出报废申请，实物管理部门对其进行技术鉴定，确认因技术等原因不能再利用,只能进行报废处置的，经过公司财部门审核以及法律部门的复核，在相关审批表上签字并盖章后，经批准可对固定资产进行变卖。

(2)财务核销固定资产批准报废后，企业进行清理，清理完毕后，将清理结果表报送财务部；财务部审核企业所报清单后完成批复；最后企业对已报废的固定资产财务核销。

2.固定资产盘亏、盘盈的处置 (1)固定资产盘亏的处置企业固定资产盘亏处置程序与报废程序基相似。

固定资产盘亏是指企业所有固定资产实质上的减少。

(2)固定资产盘盈的处置固定资产盘盈处置流程主要包括以下几个方面。

一是定期核对和查实本单位的固定资产，把账务核实与实物盘点相结合；二是企业按照公司规定，对清查过程中发现的固定资产盘盈，应当实行分类排队的方法、认真分析原因，提出处理意见[1-3]。

三是及时调整固定资产账面价值，确保账实相符。

转让已使用过的固定资产增值税涉税分析固定资产是指是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

已使用过的固定资产是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

一、小规模纳税人销售已使用过固定资产涉税处理《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税［2009］9号)第二条第一款第一项：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函［2009］90号）第四条第二款规定小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%）；应纳税额=销售额×2%。

例：2013年12月，某小规模纳税人将一台已使用过的设备进行了销售，取得价款20600元。

该小规模纳税人该项业务应缴纳增值税为20600/（1+3%）*2%=400元。

二、一般纳税人销售已使用过固定资产涉税处理（一）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日前购进或者自制的固定资产。

根据《财政部国家税务总局关于实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税［2008］170号）第四条第二款规定，按照4%征收率减半征收增值税。

《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函［2009］90号）第四条第一款规定一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+4%）；应纳税额=销售额×4%/2。

例：某增值税一般纳税人2013年12月将2008年1月购进已使用过的固定资产设备一台，取得价款104000元。

该纳税人该项业务应缴纳增值税为104000/（1+4%）*4%/2=2000元。

销售使用过纳入营改增试点前的固定资产处理规定
销售使用过纳入营改增试点前的固定资产处理规定
 财税〔2016〕36号文件附件2第一条第(十四)款:一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产,按照现行旧货相关增值税政策执行. 使用过的固定资产,是指纳税人符合《试点实施办法》第二十八条规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产.
 实务理解:
 1.销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产,按照现行旧货相关增值税政策执行,不是按照销售自己使用过的固定资产政策执行.
 2.销售自己使用过的固定资产政策
 财税〔2009〕9号、国税函〔2009〕90号和财税〔2014〕57号文件规定:一般纳税人销售自己使用过的固定资产,按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税,不得开具增值税专用发票
 国家税务总局公告2015年第90号文件规定:纳税人销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的,可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以开具增值税专用发票.
 3.旧货相关增值税政策。

凡⼈说税：例解⼀般纳税⼈销售使⽤过的固定资产如何计缴增值税？案例：某公司系增值税⼀般纳税⼈，2019年4⽉转让⼀辆1⽉份购⼊的汽车，该项转让⾏为能否按照简易办法依照3%征收率减按2%计算并缴纳增值稅。

有⼈认为应“按照简易办法依照3%征收率减按2%计算并缴纳增值稅”，也有⼈认为⼀般纳税⼈“销售⾃⼰使⽤过的2009年1⽉1⽇以后购进或者⾃制的固定资产，按照适⽤税率征收增值税”。

这是⼀个典型的增值税⼀般纳税⼈销售⾃⼰使⽤过的固定资产如何计缴增值税的事项。

对于增值税⼀般纳税⼈销售⾃⼰使⽤过的购进或⾃制的固定资产，在增值税处理上需要按照固定资产类型、固定资产取得时间以及特别规定，区分三种情形分别处理。

第⼀种情形：2016年全⾯营改增前即是增值税⼀般纳税⼈。

这部分纳税⼈销售⾃⼰使⽤过的固定资产，其增值税的处理，应当依据《关于全国实施增值税转型改⾰若⼲问题的通知》（财税〔2008〕170号）规定，⾃2009年1⽉1⽇起，纳税⼈销售⾃⼰使⽤过的2009年1⽉1⽇以后购进或者⾃制的固定资产，按照适⽤税率征收增值税，不得实⾏简易征收。

由于近年来增值税率持续调整，需要注意不同纳税义务时间执⾏不同的增值税税率。

已使⽤过的固定资产，是指纳税⼈根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

《财政部、国家税务总局关于全⾯推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）进⼀步明确，“使⽤过的固定资产”，是指纳税⼈使⽤期限超过12个⽉的机器、机械、运输⼯具以及其他与⽣产经营有关的设备、⼯具、器具等有形动产，并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

对于纳税⼈销售取得的不动产，则是按照《纳税⼈转让不动产增值税征收管理暂⾏办法》（国家税务总局公告2016年第14号印发）相关规定计算并缴纳增值税。

第⼆种情形：2016年全⾯营改增前是营业税纳税⼈。

这部分纳税⼈在2016年全⾯营改增后，已成为新的增值税纳税⼈，其中增值税⼀般纳税⼈销售⾃⼰使⽤过的固定资产，依据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号附件2）规定，⼀般纳税⼈销售⾃⼰使⽤过的、纳⼊营改增试点之⽇前取得的固定资产，按照现⾏旧货相关增值税政策执⾏。

一、销售使用过的固定资产（动产，下同）如何缴纳增值税汇总表附注1：一般纳税人销售自己使用过的固定资产或销售旧货按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税政策及申报(一)计算应纳税额1.按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税，即应纳税额=含税销售额÷(1+3%)×2%2.只能开具增值税普通发票(二)如何报表申报1.填写附表1：按照开票或未开票应将销售额与3%的税款填写至第11行对应的栏次，其中销售额=含税销售额(即固定资产处理价格)÷(1+3%)；2.填写申报表主表：应将3%的税款填写至第21行“简易计税办法计算的应纳税额”，申报表一般自动计算；3.填写申报表主表：同时将1%的减免税额（即含税销售额÷(1+3%)×1%），填写至23行“应纳税额减征额”。

附注2：一般纳税人销售自己使用过的固定资产放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税政策及申报(一)计算应纳税额1.放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，即应纳税额=含税销售额÷(1+3%)2.可以开具增值税专用发票(二)如何报表申报1.填写附表1：按照开票或未开票应将销售额与3%的税款填写至第11行对应的栏次，其中销售额=含税销售额(即固定资产处理价格)÷(1+3%)；2.填写申报表主表：应将3%的税款填写至第21行“简易计税办法计算的应纳税额”，申报表一般自动计算。

附注3：一般纳税人销售自己使用过的固定资产采用简易计税，会计处理1.转入固定资产清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产原值2.清理发生收入、费用和应纳税额(1)清理收入借：银行存款贷：固定资产清理(2)清理发生的费用借：固定资产清理贷：银行存款(3)计算应纳税额和缴纳(不管是按照依3%的征收率，减按2%征收增值税，还是放弃减税，应纳税额全额在本分录中核算)借：固定资产清理贷：应交税费——简易计税借：应交税费——简易计税贷：银行存款备注：也有对于减征1%的部分，计入营业外收入(下同)借：应交税费——简易计税贷：营业外收入3.结转固定资产清理，固定资产清理科目余额结转为0。

一般纳税人政策：
销售旧货：按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税
销售自己使用过的固定资产，按照3%征收率减按2%征收主要有下列表格中列出的情况，这7种情况，我们总结归类一下，它们共同的特定就是在取得固定资产资产时候都没有抵扣过进项税。

所以此类设备在销售时，也不应按适用的税率征税。

基于上述考虑，总局人性化地规定此类情况可以按简易办法征税。

那么如果按规定抵扣过进项税的固定资产实现销售时候就肯定是按照适用税率征收，这里的适用税率就是17%。

注：如果取得时候可以抵扣进项税但是是由于企业自身原因未抵扣，那么也按照适用税率计税，这个很好理解，不是由于政策原因导致的无法抵扣进项税，而是人为导致，当然不能简易计税。