采购与付款循环的审计(完全版)

第十章采购与付款循环的审计本章考情分析本章是财务报表审计实务中比较重要的内容。

其审计逻辑展开如下：首先，注册会计师了解采购与付款循环的主要业务活动（详见教材P211-213的“八大业务活动”）；第二，评估重大错报风险（教材P213表10-2的第1列）；第三，设计拟实施的进一步审计程序包括控制测试（表10-2的第3列）和实质性程序（表10-2的第4列）；最后，针对本业务循环涉及的重要财务报表项目“固定资产”和“应付账款”的重要认定,实施相应的实质性程序（即第三节)。

请依据以下重要知识点展开学习：1.了解采购与付款循环的主要业务活动，识别采购业务流程不同环节的控制风险，识别财务报表项目（如固定资产、应付账款等项目）认定层次的错报风险；2.教材P213表10-2“采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表”；3.查找未入账应付账款的实质性程序；4.固定资产的实质性分析程序；5.实地检查固定资产的细节测试。

本章教材变化本章内容源于2013年《审计》教材第十四章，除了个别文字修订外，其他具体内容基本没有变化。

第一节采购与付款循环的特点行业类型典型的采购和费用支出贸易业产品的选择和购买、产品的存储和运输、广告促销费用、售后服务费用一般制造业生产过程所需的设备支出，原材料、易耗品、配件的购买与存储支出，市场经营费用，把产成品运达顾客或零售商处发生的运输费用，管理费用专业服务业律师、会计师、财务顾问的费用支出包括印刷、通讯、差旅费、电脑、车辆等办公设备的购置和租赁，书籍资料和研究设施的费用金融服务业建立专业化的安全的计算机信息网络和用户自动存取款设备的支出，给付储户的存款利息，支付其他银行的资金拆借利息、手续费，现金存放、现金运送和网络银行设施的安全维护费用，客户关系维护费用建筑业建材支出，建筑设备和器材的租金或购置费用，支付给分包商的费用；保险支出和安保成本；建筑保证金和许可审批方面的支出；交通费、通讯费等。

采购及付款循环审计关键信息项：1、审计范围2、审计目标3、审计程序4、审计报告5、审计费用6、审计时间安排7、双方权利与义务8、保密条款9、违约责任10、协议变更与终止11、争议解决方式11 审计范围本协议所涵盖的采购及付款循环审计范围包括但不限于以下方面：111 采购订单的生成、审批与执行流程。

112 供应商的选择、评估与管理程序。

113 采购合同的签订、履行与变更情况。

114 货物或服务的验收与入库流程。

115 应付账款的记录、核算与支付流程。

12 审计目标本次审计的主要目标是：121 评估采购及付款循环的内部控制有效性。

122 检查采购业务的合规性与准确性。

123 确认应付账款的真实性与合理性。

124 发现并揭示可能存在的风险与舞弊行为。

13 审计程序审计人员将采取以下主要审计程序：131 审查相关的文件、记录与凭证，包括采购订单、合同、发票、验收报告等。

132 对采购部门、财务部门及相关业务部门进行访谈与调查。

133 实施分析性程序，对采购数据进行比较、分析与趋势研究。

134 进行抽样检查，以验证采购业务的真实性与合规性。

14 审计报告审计完成后，将向委托方提供详细的审计报告，报告内容包括：141 审计的范围、目标与程序。

142 审计发现的主要问题与风险。

143 对内部控制的评价与建议。

144 对采购及付款业务的总体结论。

15 审计费用本次审计服务的费用为人民币具体金额，费用支付方式如下：151 委托方应在本协议签订后的具体日期内支付审计费用的百分比作为预付款。

152 剩余费用应在审计报告交付后的具体日期内支付完毕。

16 审计时间安排审计工作预计在起始日期开始，于结束日期完成，具体时间安排如下：161 审计准备阶段：具体时间段 1，包括收集资料、制定审计计划等。

162 现场审计阶段：具体时间段 2，进行实地审计工作。

163 审计报告撰写与审核阶段：具体时间段 3，完成报告的撰写与内部审核。

采购与付款循环审计报告
对于采购与付款循环的内部控制来说，应关注不相容岗位是否存在未分离的情况；不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。

财政部发布的《内部会计控制规范》中，提出了“不相容职务分离”的问题。

不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。

（上述定义来源于百度百科。

）
常见的不相容职务分离的情形（引用自企业内部控制编审委员会编制的《企业内部控制培训指定用书》）
1.批准进行某项经济业务的职责与执行该项业务的职责要分离；
2.执行某项经济业务的职责与财产保管业务的职责要分离；
3.执行某项经济业务的职责与记录该项业务的职责要分离；
4.执行某项经济业务的职责与审核监督该项业务的职责要分离；
5.执行某项经济业务的职责与财务物资使用主体的职责要分离；
6.记录该项业务的职责与财产保管业务的职责要分离。

（一）不相容职务应分离，采购与付款业务不相容岗位至少包括：
1、请购与审批；
2、询价与确定供应商；
3、采购合同的订立与审核；
4、采购、验收与相关会计记录；
5、付款审批与付款执行。

采购与付款循环审计㈠采购与付款循环的特性⒈识记：涉及的主要业务活动答：采购与付款循环涉及的主要业务活动包括：请购商品和劳务（仓库或使用部门）；对外订购（采购部门）；验收商品（验收部门）；储存商品（仓库）；付款；记账。

⒉领会：⑴涉及的主要凭证和会计分录答：涉及的主要凭证和会计分录有：请购单（仓库管理人员填写）；订购单（采购部门编制）；验收单（验收部门编制）；入库单（仓库编制）；付款凭单；明细账和总账；付款证明；对账单等。

⑵审计程序答：验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证，定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，与采购交易的“完整性”认定有关；仓库在收到货物时要编制入库单，以及仓库加锁并限制无关人员接近。

这些控制与商品的“存在或发生”认定有关。

㈡采购与付款循环的内部控制测试⒈识记：⑴采购交易的内部控制目标⑵内部控制测试⒉应用：采购与付款的内部控制测试答：采购与付款的内部控制测试包括：⑴检查被审计单位有关岗位责任制度等相关文件，了解购货和付款循环的职务分工，评价职务分工设置的是否合理，是否能够起到自动复核的作用，并通过实地观察判断这些职务分工是否得到执行。

⑵检查被审计单位采购部门是否设置专人负责审批购货价格，订货单上的采购单价是否经过事先授权批准。

⑶检查大额采购应通过招标方式选择供货商是否在被审计单位采购制度中有所规定，并检查其是否得到执行。

⑷检查被审计单位订货单和验收单是否都已经预先编号，作废的单据是否有注销的痕迹并保存良好。

⑸从存货增加的明细账上抽取一定的业务，检查并核对相应的记账凭证以及后附的请购单、订货单、验收单和卖方发票等原始凭证，要特别注意原始凭证和记账凭证上的授权批准标识和内部审核标识。

⑹检查被审计单位企业会计制度的规定，判断其合理性和严密性。

⑺检查被审计单位的存货和应付账款明细账，确定其会计记录是否按照企业会计制度的要求进行。

⑻检查相关原始凭证、记账凭证和明细账的日期，判断企业的会计核算是否及时。

财务审计工作底稿采购与付款循环财务审计工作底稿：采购与付款循环一、采购循环1. 采购计划（1）查验采购计划是否经过审批并填写清楚。

（2）采购计划是否满足公司的战略和预算要求。

（3）采购计划是否与公司的长期计划相一致。

2. 采购订单（1）查验采购订单是否有授权签名，并确认采购人是否有权签署采购订单。

（2）查验采购订单是否有商品的详细描述，数量，价格和交货期限等必要信息。

（3）查验采购订单的付款条件是否合理，是否与供应商的协议相符合。

3. 供应商收货和发票（1）确认货物是否已按照订单收到，并核实与采购单相符的数量和价格。

（2）确认供应商发的发票是否正确、完整，是否与采购单的要求相符。

（3）核对收货和发票记录是否准确，并进行审批。

4. 采购结账（1）为采购结账制定凭证，并确认凭证上的数值是否准确。

（2）核对凭证的审核程序，确认凭证是否经过适当的审核，是否具备授权签名。

（3）确认采购结账凭证是否已被记录到公司总账上。

二、付款循环1. 付款计划（1）确认付款计划是否经过适当的审批程序。

（2）确认付款计划的金额是否与公司的预算和计划相符合。

（3）确认付款计划与公司的经营目标和财务计划的一致性。

2. 付款申请（1）查验付款申请是否被授权签名，并确认付款人是否有权签署申请。

（2）核实付款申请中所列的费用是否合理和必要。

（3）查验付款申请是否序列整齐，且影印件与原件是否一致。

3. 总账凭证（1）创建总账凭证并确认凭证上的金额是否与支付计划和申请相符合。

（2）确认凭证是否已获得适当的审核和授权签名，并确认帐户科目是否正确。

（3）核实总账凭证的日期是否与付款申请的日期及银行支票相一致。

4. 支票挂账（1）核对支票的详细信息，如支票号码、日期、银行，是否与总账凭证记录的支票信息相符合。

（2）检查支票是否有授权签名，支票受益人是否正确，金额是否与总帐凭证相一致。

（3）确认支票是否已经遵循公司的内部控制规程。

5. 最终复核（1）确认所有的付款申请是否按照公司的财务政策和内部控制规程正确地进行了处理。

项目八 采购与付款循环的审计一、采购与付款循环概述o采购与付款循环的主要业务活动o采购与付款循环涉及的主要报表项目o采购与付款循环的主要业务活动o 涉及的主要业务活动及凭证记录n 请购商品n 编制订购单n 验收商品n 储存已验收的商品存货n 编制付款凭单n确认与记录负债 n 付款n 记录现金、银行存款支出n 对账请购单订购单订购单、验收单验收单、入库单订购单、验收单、发票、付款凭单记账凭证、明细账及总账现金、银行存款日记账付款凭单、发票、支票卖方对账单业务循环与主要财务报表项目对照表业务循环资产负债表项目利润表项目采购与付款循环预付账款、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款管理费用、销售费用等二、采购与付款循环的风险评估程序影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括：o低估负债或相关准备。

o管理层错报负债费用支出的偏好和动因。

o费用支出的复杂性。

o不正确地记录外币交易。

o舞弊和盗窃的固有风险。

o存在未记录的权利和义务。

三、采购与付款循环的控制测试风险计算机控制人工控制控制测试订购商品和劳务采购可能由未经授权的员工执行访问控制只允许经授权的员工处理订购单，菜单层面的控制授权限定至单个员工复核正式的授权级别并定期修订，采购人员有权在限额内进行采购或处理某些类型的支出。

超越控制的、人工接受的订购单，需经采购主管或高级管理层批准询问、检查授权批准和授权越权的文件。

检查订购单并确定其是否在授权批准的范围之内三、采购与付款循环的控制测试风险计算机控制人工控制控制测试收到商品和劳务收到商品可能未被记录当商品接收仓库索取订购单以核对货物时，计算机生成一分事先编号的采购入库通知单定期打印未完成订购单由采购部门复核和追踪未完成订购单报告定期将报表余额调整至应付账款余额检查打印文件并追踪未完成订购单检查应付账款的调整，并重新执行这些程序，以获取其是否正确的证据收到的商品可能不符合订购单的要求或可能已被损坏收货人员将收到的商品情况、实际收货数量录入采购入库通知单，将采购入库通知单与订购单上的具体信息进行比对，并就比对不符商品的情况和数量生成例外报告清点从供应商处收到的商品，将商品的情况、收货数量与订购单进行核对。

采购与付款循环审计（5篇材料）第一篇：采购与付款循环审计第十章采购与付款循环审计第一节采购与付款循环概述第二节采购与付款循环的控制测试第三节采购与付款循环的实质性程序第一节采购与付款循环概述一．采购与付款循环涉及的主要业务活动：（一）请购商品和劳务：填写请购单，主管人员签字审批（二）编制订购单：采购部门据经过批准的请购单发出订购单。

订购单需正确填写并经过被授权的采购人员签名。

正联送交供应商。

副联送交企业内部验收部门，应付凭单部门和编制请购单部门。

（三）验收商品（四）储存已验收的商品存货：可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。

（五）编制付款凭单：由应付凭单部门编制。

这项功能的控制包括：1.核对供应商发票内容与相关验收单，订购单是否一致，确定供应商发票的正确性;2.编制有预先编号的付款凭单，附上支持性凭证；3.独立检查付款凭单计算的正确性；4.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；5.由被授权人员在凭单签字，所有未付凭单的副联保存在未付凭单档案中。

（六）付款（七）会计记录二．采购与付款循环涉及的主要凭证和会计记录：（一）请购单（二）订购单（三）验收单（四）购货发票（五）付款凭单（六）转账凭证（七）付款凭证（八）应付账款明细账（九）库存现金日记账和银行存款日记账（十）卖方对账单第二节采购与付款循环的控制测试一．采购与付款循环的内部控制（一）适当的职责分离：利于防止产生错误。

单位应确保采购与付款业务的不相容岗位相互分离，制约，监督。

这些岗位包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；货物的采购与货物的验收；采购，验收与相关会计记录;付款审批与付款执行；应付账款的记录与付款执行。

（二）请购控制：一般情况请购单由负责资金预算部门审批;临时物品购进，由使用者部门负责人审批，并由资金预算部门负责人同意。

（三）订货控制：（四）验收控制：由独立于请购，采购和会计部门的人员担任，检验收到货物的数量和质量。

第11章采买与付款循环审计一、学习目标经过本章学习，你应当能够：认识采买与付款循环的主要业务活动。

认识采买与付款循环波及的主要凭证和记录。

掌握对采买与付款循环重要错报风险的评估。

掌握采买与付款循环的控制测试和本质性程序。

掌握对付账款的本质性程序。

掌握固定财产的本质性程序。

掌握无形财产的本质性程序。

理解对付账款函证与应收账款函证的差别。

二、主要内容采买与付款循环的业务流程采买与付款循环的业务活动包含从提出采买申请开始，到支付货款结束，这一过程经过了若干个交易或事项，一般也波及多个职能部门。

从整体上说，采买与付款循环包含了采买和付款两大交易，但采买交易和付款交易又波及多个详细业务流程，详细包含：提出采买申请、同意采买、查收商品、储存商品、确认和记录欠债、同意付款和记录货款的支付等。

采买与付款循环的主要凭证与记录采买与付款循环历经提出采买申请到记录货款的支出过程，需要由库房、采买部门、查收部门、对付凭据管理部门、会计部门等多个职能部门达成，波及请购单、订购单、查收单、付款凭据、对付账款明细账和总账、现金日志账、银行存款日志账、支票（汇票、本票等）、付款凭证、转账凭证、购货发票等主要凭证和记录，表11－1列示了采买与付款循环的主要交易及其对应的主要凭证记录。

表11－1采买与付款循环的主要交易与主要凭证记录主要业务活动对应的凭证和记录有关的主要部门有关的认定.提出采买申请请购单库房、有关部门发生.同意采买订购单采买部门完好性.查收商品查收单、订购单查收部门完好性.储藏商品查收单上签收库房、请购部门存在购货发票、对付账款明细账、供给存在、计价和分.确认与记录欠债商发票、查收单、订货单、卖方对对付账款部门、会摊、完好性账单、转账凭证计部门付款凭据、支票存在、完好性、.对付凭据部门、财同意付款计价和分摊、权务部门利和义务.现金日志账、银行存款日志账、支存在、计价和分记货款支付会计部门票、付款凭证摊、完好性采买与付款循环的内部控制采买与付款循环的主要内部控制包含：1）不相容岗位互相分别控制。