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审计师《企业财务管理》考点：所有者权益审计2017审计师《企业财务管理》考点：所有者权益审计导语：所有者权益审计是指对企业投资者所拥有的企业净资产要求权的审计，包括对企业实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润所进行的审计。
所有者权益审计知识点一、资本投入审查所有者权益审计由资本投入审查、盈余公积和未分配利润审查等组成(一)实收资本审查——详查法审查内容：编制或取得实收资本明细表;审查实收资本的真实性;审查实收资本记录的完整性;审查实收资本业务揭示的充分性;审查实收资本业务的合法性;审查实收资本业务账务处理正确性。
例题：(2011初)审计人员审查被审计单位注册资金数额是否符合国家有关规定，有形资产与无形资产投入比例是否适当，是为了证实实收资本业务的：A.真实性B.合法性C.效率性D.完整性答案:B【例题】(2014中)证实实收资本真实性是指：A.确认实收资本是否及时入账B.确认实收资本账户余额是否确实存在，金额是否实际发生C.确认实收资本的筹集是否符合规定程序D.确认实收资本明细账是否与总账相符答案：B(二)资本公积的审查审查内容：编制或取得资本公积明细表;审查资本溢价或股本溢价;审查拨款转入;审查其他资本公积;审查资本公积使用的合法性(资本公积只能用于转增资本)、审查资本公积在资产负债表中披露恰当性。
例题：(2014初)审计人员审查资本公积在资产负债表中是否单独列示，主要是为了查明：A.资本公积使用是否合法B.资本公积分类是否正确C.资本公积记录是否真实D资本公积披露是否恰当答案:D例题：(2013初)为证实被审计单位按照原出资比例将资本公积转增资本的合法性，审计人员应实施的审计程序是：A.审阅批准文件，检查经办手续是否完备B.审查资本公积总账与明细账的一致性C.观察实收资本和资本公积的.账务处理流程D.询问财会人员是否存在其他转增资本的情况【答案】A例题：(2014中)审计人员在审查股票投资时采用的下列程序，不属于实质性审查程序的是：A.审查股票投资的审批手续是否完备B.审查股票投资的核算方法是否恰当C.向证券登记结算机构函证持股数量D.审查交易费用的账务处理是否正确【答案】A知识点二、盈余公积和未分配利润的审查(一)盈余公积的审查1、编制或取得盈余公积明细表;2、审查法定盈余公积——利润真实性;提取合规性(提取顺序、提取比例、使用)3、审查任意盈余公积——合法性、合规性和正确性4、审查盈余公积账务处理准确性例题：(2010中)下列有关法定盈余公积金提取和使用的提法中，审计人员认为正确的有：A.必须按国家规定的比例及时足额提取B.余额累计达到注册资本50%以上时可以不再提取C.以当年利润总额为提取基数D.可以按规定条件转增资本E.可以用来向投资者分配利润答案:ABD(二)未分配利润的审查(1)审查上年度和本年度结转未分配利润实有额(2)审查未分配利润合规性、合法性和正确性(3)审查未分配利润账务处理的正确性例题：(2008中)下列有关所有者权益审计的提法中，正确的有：A.所有者权益审计就是对资本投入的审查B.实收资本业务量不大，可以采用详细审计的方法C.审查实收资本业务时，除关注真实性和完整性之外，还应关注合法性D.投资者以外币出资时，应检查折算汇率是否符合规定E.审计人员可以通过实地观察、实物盘点、核对投资清单等，验证实物投资是否真实存在答案：BCDE例题：(2013初)下列各项中，属于对盈余公积进行实质性审查的程序有：A.了解企业利润分配的审批流程B.了解处理盈余公积业务过程中的职责划分C.复算盈余公积的提取比例D.检查盈余公积的使用范围E.审查股本溢价的账务处理【答案】CD【解析】选项A、选项B属于盈余公积内部控制测评;选项E属于资本公积的实质性审查的程序。
所有者权益审计关键信息项：1、审计目的2、审计范围3、审计时间安排4、审计费用及支付方式5、双方权利与义务6、保密条款7、违约责任8、协议变更与终止9、争议解决方式11 审计目的本次所有者权益审计的目的在于对被审计方的所有者权益状况进行准确、公正和独立的审查，以提供有关所有者权益的真实性、合法性和完整性的意见。
111 具体包括但不限于确认所有者投入资本、留存收益、资本公积等项目的准确性和合规性。
12 审计范围审计范围涵盖被审计方在特定期间内的所有与所有者权益相关的财务记录、文件和交易。
121 包括但不限于股本的增减变动、利润分配的决策和执行、公积金的提取和使用等方面。
122 审计人员有权获取被审计方与所有者权益相关的所有必要的财务资料和非财务资料。
13 审计时间安排审计工作将按照以下时间进度进行：131 审计准备阶段：在具体日期之前，完成审计计划的制定和审计团队的组建。
132 现场审计阶段：从开始日期至结束日期进行现场审计工作，包括查阅财务资料、访谈相关人员等。
133 审计报告阶段：在现场审计结束后的规定日期内，完成审计报告的起草和审核，并向被审计方提交初步审计报告。
134 被审计方反馈阶段：被审计方应在收到初步审计报告后的指定日期内，对审计报告提出反馈意见。
135 最终报告阶段：审计方在收到被审计方反馈意见后的截止日期内，出具正式的审计报告。
14 审计费用及支付方式141 本次审计服务的费用总计为具体金额。
142 费用支付方式如下：预付款：在本协议签订后的规定日期内，被审计方应支付审计费用的百分比作为预付款，即具体金额。
中期款：在现场审计工作进行到具体节点时，被审计方应支付审计费用的百分比，即具体金额。
尾款：在收到正式审计报告后的指定日期内，被审计方应支付剩余的审计费用，即具体金额。
15 双方权利与义务151 审计方的权利与义务权利1511 有权要求被审计方提供与所有者权益审计相关的所有必要资料和信息。
企业财务会计——第五章所有者权益【考试要求】1.实收资本（或股本）2.资本公积和其他综合收益3.留存收益以下知识点，中级资格与初级资格的考试要求不同：第一节实收资本（或股本）知识点：企业组织形式对实收资本（或股本）核算的影响对于所有者投入的资金：1.国有独资公司全部记入“实收资本”，不会出现资本溢价。
2.有限责任公司记入“实收资本”、“资本公积—资本溢价”（新加入投资者缴纳的出资额大于其在注册资本中所占份额的部分）3.股份有限公司记入“股本”、“资本公积—股本溢价”（股票的溢价部分）【例题·单项选择题】有限责任公司增资扩股时，若有新投资者加入，新加入投资者缴纳的出资额大于其在注册资本中所占份额的差额，应记入的会计科目是：A.盈余公积B.营业外收入C.其他权益工具D.资本公积—资本溢价『正确答案』D『答案解析』资本溢价是指投资者投入的资本高于其在注册资本中所占份额的部分。
知识点：实收资本及股本的核算1.所有者投入资本借：银行存款、固定资产、原材料、无形资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：股本（实收资本）资本公积—股（资）本溢价【示例1】A企业接受B企业投入的原材料，投资各方确认的价值为200万元（不含增值税），增值税专用发票上注明的增值税额为26万元。
该项投资在注册资本中占有的份额为150万元。
A企业编制会计分录如下：借：原材料200应交税费——应交增值税（进项税额） 26贷：实收资本150资本公积——资本溢价 762.发行股票借：银行存款（股数×发行价－发行费用）贷：股本（股数×面值）资本公积—股本溢价3.发放股票股利，在办理增资手续后借：利润分配贷：股本资本公积—股本溢价4.收购本公司发行在外的股份（1）回购时借：库存股（股数×回购价）贷：银行存款（2）注销时借：股本（股数×面值）资本公积—股本溢价（差额先冲发行时的溢价）盈余公积（溢价不够冲的部分）利润分配—未分配利润（盈余公积不够冲的部分）贷：库存股（股数×回购价）【例题·单项选择题】甲股份有限公司委托证券公司发行股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格为8元，向证券公司支付佣金500万元。
审计基础与实务第一章：审计概述1.1 审计的定义与作用解释审计的概念阐述审计在经济发展中的重要性1.2 审计的类型与程序介绍内部审计和外部审计的区别详述审计的基本程序：审计计划、审计执行、审计报告第二章：审计准则与审计质量控制2.1 审计准则概述介绍国际审计准则和中国审计准则解释审计准则对审计实务的影响2.2 审计质量控制分析审计质量控制的重要性阐述审计质量控制的基本要素：职业道德、独立性、专业判断第三章：审计证据与审计风险3.1 审计证据的获取与评估讲解审计证据的种类和来源详述审计证据的评估方法和原则3.2 审计风险的识别与应对分析审计风险的来源和影响介绍审计风险的应对策略：风险规避、风险降低、风险承担第四章：审计方法与审计技术4.1 审计方法概述解释审计方法的选择原则介绍审计常用的方法：检查、观察、询问、分析4.2 审计技术应用详述审计技术在实际工作中的应用案例分析审计技术在提高审计效率和质量方面的作用第五章：内部控制与审计意见5.1 内部控制的概念与作用解释内部控制的定义和目的阐述内部控制在企业运营中的重要性5.2 审计意见的形成与表达讲解审计意见的类型和形成过程详述审计意见对投资者和利益相关者的影响第六章：货币资金与审计6.1 货币资金审计概述解释货币资金审计的重要性阐述货币资金审计的目标和程序6.2 货币资金审计实务详述货币资金审计中的主要风险点介绍货币资金审计中的常用程序和技巧第七章：销售与收款循环审计7.1 销售与收款循环审计概述解释销售与收款循环审计的重要性阐述销售与收款循环审计的目标和程序7.2 销售与收款循环审计实务详述销售与收款循环审计中的主要风险点介绍销售与收款循环审计中的常用程序和技巧第八章：采购与付款循环审计8.1 采购与付款循环审计概述解释采购与付款循环审计的重要性阐述采购与付款循环审计的目标和程序8.2 采购与付款循环审计实务详述采购与付款循环审计中的主要风险点介绍采购与付款循环审计中的常用程序和技巧第九章：存货与成本审计9.1 存货与成本审计概述解释存货与成本审计的重要性阐述存货与成本审计的目标和程序9.2 存货与成本审计实务详述存货与成本审计中的主要风险点介绍存货与成本审计中的常用程序和技巧第十章：财务报表审计与审计报告10.1 财务报表审计概述解释财务报表审计的目标和程序阐述财务报表审计中审计师的职责和权利10.2 审计报告的编制与发布详述审计报告的组成部分和编制原则介绍审计报告的发布程序和后续跟踪工作重点和难点解析重点环节1. 审计程序的理解与应用：详细解释审计计划、审计执行、审计报告三个基本程序，以及它们在实际审计工作中的应用和重要性。
《审计基础与实务》拓展实训答案项目一认知审计【解析】(1)不影响独立性。
存款业务受国家相关法律的保护，不是办理存款银行所能左右的。
(2)不影响独立性。
手册上登载的地址、电话等内容是职业道德允许的，手册是应银行要求编制的，致送客户或非客户的方式得当。
该事项不属于事务所与银行的业务合作。
(3) 影响独立性。
破例返还保费明显超过了一般社会礼仪的范围,可能因自身利益和密切关系影响审计独立性，会计师事务所应予以回避。
(4)不影响独立性。
会计师事务所在银行开户，是一种正常的商业行为，不属于密切的经营业务关系。
事务所可以承接该银行的审计业务。
(5)影响独立性。
兴达会计师事务所负责人的儿子之所以能在银行工作，很可能受到了银行的某种优待，可能因自身利益和密切关系影响审计独立性，会计师事务所应予以回避。
项目二签订审计业务约定书【解析】被审计单位（昌盛公司）的做法不妥，犯了如下几项错误：（1）审计前与会计师事务所沟通不足,没有把会计资料不完整的实情事先告知。
（2）没有及时为注册会计师提供审计工作所必需的完整会计资料。
（3）不能为注册会计师的审计工作提供必要的工作条件和协助。
（4）拒绝支付审计费用。
会计师事务所的做法不妥，犯了如下几项错误：（1）审计前与被审计单位（昌盛公司）沟通不足，导致客户不了解审计意义、目的、范围以及责任义务。
（2）审计过程中与被审计单位（昌盛公司）联系不足，在客户账未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。
（3）会计师事务所没有对审计人员进行必要监督，导致注册会计师在未征得合伙人同意的情况下帮助客户整理账册，超越了审计业务范围，实属多余。
（4）以扣留客户账册作为要求客户付款条件，有失审计职业道德。
建议：双方既然签订了审计业务约定书，应该按约定履行双方的责任和义务。
鉴于目前的状况，如果会计师事务所认为已不适宜继续为昌盛公司提供审计业务约定书约定的审计服务，可以终止履行审计业务约定，昌盛公司应按约定支付合理的审计费用，会计师事务所应归还帮助昌盛公司整理的会计账册。
审计基础与实务电子工业出版社张瑶赵宇主编答案模块2-5模块7模块二审计基础程序一、单项选择题12345678910C B BD D B A C B D二、多项选择题12345678910 ABC ABC ABD ABCD AB ABCD ABCD ABC ABCD ABCD三、判断题12345678910××√√×√×√××四、实践训练1、（1）√；（2）×；（3）×；（4）√；2、审计风险评价表风险类型情况A情况B情况C情况D可接受的审计风险（%）1234重大错报风险（%）60508070可检查风险（%） 1.674 3.75 5.71审计证据较多最少最多较少A需要收集的证据最多；可接受的检查风险越低，需要的审计证据越多。
3、ABC股份公司财务报表项目财务报表项目金额比例（%）重要性水平资产总额1800000.5900净资产880001880主营业务收入2400000.51200净利润2412051206根据稳健性原则该公司财务报表层次的重要性水平确定为880万元。
模块三资产审计课后自测（92页—96页）一、单项选择题12345678910C D C B A D B A C B二、多项选择题12345678910 BCD BC ABCD ABCD BCD ABCD ABCD BC ABCD AC 三、判断题12345678910√×√√√√√√√√四、实践训练1、应收账款账龄分析表单位：人民币万元账龄年初数年末数1年以内8392109151～2年118613992～3年116111653年以上14212874合计1216016553答：B公司存在的不合理之处：⑴B公司按期末应收账款的0.5%计提坏账准备，2011年应收账款年末余额为16553万元，而2011年“坏账准备—应收账款”年末余额为52.77万元。
