实例解析权益法下,长期股权投资持有期间的投资收益【会计实务经验之谈】

长期股权投资应用案例——关于处置权益法核算的长期股权投资的会计处理一、案例材料甲事业单位2020年1月1日“长期股权投资”科目余额（假设均为权益法核算）如下：以现金取得的乙公司长期股权投资成本1000000元，损益调整100000元，其他权益变动100000元；以固定资产置换取得的丙公司长期股权投资成本4000000元，损益调整500000元，其他权益变动（贷方）100000元；以无形资产对外投资（非持有的科技成果作价投资）取得的丁公司长期股权投资成本3000000元，损益调整（贷方）50000元，其他权益变动（贷方）100 000元。

2020年，甲单位发生以下经济业务：（1）经批准，甲单位于2020年1月1日出售乙公司股权，获得处置价款1400000元，尚未领取的现金股利100000元一同转让，处置过程中发生其他相关税费支出50000元，按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理。

（2）经批准，甲单位于2020年1月1日出售丙公司股权，取得处置价款4900000元，尚未领取的现金股利200000元一同转让，处置过程中发生其他相关税费150000元，按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理。

（3）经批准，甲单位于2020年1月1日出售了丁公司的股权取得处置价款3150000元，尚未领取的现金股利30 000元一同转让，处置过程中发生其他相关税费50000元，按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理。

二、案例分析及账务处理（一）出售乙公司股权投资的账务处理。

分析：按照《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）规定，处置以现金取得的长期股权投资，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照被处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照借贷方差额，借记或贷记“投资收益”科目。

案例分析题星海公司为了改变目前经营业务单一的局面,决定对宇通公司进行长期股权投资,以实现多元化经营,分散经营风险。

星海公司对宇通公司股权投资业务的相关资料如下1.2×11年至2×13年,星海公司对宇通公司投资业务的相关资料。

(1)2×11年12月31日,以支付现金方式取得宇通公司10%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下:①2×11年11月5日,星海公司与东方公司签订了收购其持有的1800万股宇通公司股票的协议,该股票占宇通公司股份总额的10%。

根据协议规定,股票转让价格为3600万元,款项于2×11年12月3日前一次支付,协议于签订当日生效。

2×11年12月31日,星海公司向东方公司付清了购买股票的全部价款,并于当日办妥股票转让手续,支付股票交易税费18万元。

②星海公司将取得的宇通公司10%的股份划分为可供出售金融资产。

82×11412月31日,宇通公司10%的股份的公允价值等于账面价值(2)2×12年9月30日,以非货币性资产交换方式取得宇通公司5%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下①2×12年8月25日,星海公司与海利公司签订了收购其持有的900万股宇通公司股票的协议,该股票占宇通公司股份总额的5%。

根据协议规定,股票转让价格为1800万元,星海公司以其拥有完全产权的一栋办公楼抵付股票转让价款,协议于签订当日生效。

2×12年9月0日,星海公司与海利公司分别办理完毕股票转让手续和办公楼产权转让手续,星海公司以银行存款支付股票交易税费10万元。

②星海公司的办公楼账面原价为2200万元,累计折旧600万元,公允价值为1800万元(假定不考虑相关税费)。

③星海公司将取得的宇通公司5%的股份仍划分为可供出售金融资产,至此,星海公司已累计持有宇通公司15%的股份。

④2×12年12月31日,字通公司15%的股份的公允价值为5500万元(3)2×13年6月3，以接受抵债方式取得宇通公司3%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下①星海公司应收鑫源公司货款1200万元。

权益法下长期股权投资的会计和税务处理权益法下的新旧之差异1.新准那么下的权益法核算范围被缩小。

旧准那么权益法适用于投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资，新准那么下权益法不包括“控制〞，而是将其纳入本钱法核算范围。

2.新准那么下权益法变化的最大的亮点是，长期股权投资的初始本钱不再是以历史本钱核算，而是以在被投资单位获得的各项可识别资产等公允价值的份额为根底核算。

3.对投资损益确实认相对复杂化。

旧准那么下的权益法核算，对投资损益确实认是以被投资单位的净利润〔或亏损〕为根底，按照持股比例确认投资损益；新准那么下的权益法核算确认投资损益还要关注两个方面，一是固定资产、无形资产的折旧额或摊销额，二是减值损失的金额。

4.对超额亏损的处理方法有所改善。

旧准那么下，投资企业在被投资企业发生巨额亏损时，确认的投资损失以其“长期股权投资〞的账面价值减至零为限，对于未入账的损失在备查簿中登记；新准那么下发生巨额亏损时，首先冲减长期股权投资的账面价值；其次，长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收款工程等的账面价值；最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承当额外义务的，应按预计承当的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

5.计提的减值不得转回，这与旧准那么有着本质的区别。

6.与权益法核算有关的会计科目的变化。

长期股权投资采用权益法核算时，一般分别按“本钱〞、“损益调整〞、“其他权益变动〞进行明细核算，取消了“股权投资差额〞明细科目。

案例及案例解析立志公司和宏达公司属于联营企业。

2022 年与宏达公司有关的业务如下。

假设不考虑其他税费，试作出立志公司的账务处理。

1.2022 年1 月1 日，立志公司以房产取得宏达公司30%的股权，该房产公允价值为1000 万元，账面价值为600 万元，取得投资时宏达公司可识别净资产的公允价值为3000 万元。

投资企业通过购买普通股、优先股或通过直接购买股权的方式取得长期股权投资，获得被投资企业相应的股权，从而取得投资收益或投资回报。

取得长期股权投资后，投资企业应当根据被投资企业的经营成果核算投资价值和投资权益的影响，以评价长期股权投资的投资效果，为投资决策者提供决策有用的会计信息。

一、长期股权投资持有期间的两种核算方法——成本法和权益法投资企业获得长期股权投资以后拥有被投资企业的股份，随着被投资企业的生产经营，伴随着利润的产生，所有者权益的变动，股利分发等一系列可以影响投资企业投资权益的事项。

作为股东，投资企业应当对这些事项进行会计核算，调整投资成本或投资收益，记录投资后的会计信息。

根据投资企业对被投资企业占有股份的不同，投资企业可以对被投资企业实施不同的控股影响。

《企业会计准则》对投资企业长期股权投资持有期间的会计核算提出了两种方法：成本法和权益法。

如果投资企业持有的长期股权投资能够对被投资企业实施控制或者投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，而且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，则需要对长期股权投资采用成本法核算。

相反，如果投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，则需要对长期股权投资采用权益法核算。

按照持股比例划分，通常投资企业持有被投资单位２０％—５０％的股份时采用权益法核算，持有比例大于５０％或者小于２０％时采用成本法核算。

不管采用什么样的方法对长期股权投资进行核算，都是为了要记录被投资企业经营状况对投资企业（股东）产生的经济影响（收益或亏损），以此作为投资企业投资效果的计量，从而为投资决策提供有用的会计信息。

二、成本法核算长期股权投资的分析１、重要性原则的体现成本法核算时，被投资单位宣告现金股利或利润时确认当期投资收益；当获得的利润或股利超过累积净利润的分配额时，要冲减长期股权投资初始投资成本。

会计准则对成本法核算的要求是当分发股利、宣告利益时调整长期股权投资的成本或确认收益。

长期股权投资2三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理【应用举例】甲公司2015年1月20日在上海证券交易所购买东方股份有限公司发行的股票50000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。

2015年东方股份有限公司实现净利润10000000元。

甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。

2016年5月15日，东方股份有限公司宣告发放现金股利，每10股派0.3元，甲公司可分派到1500000元。

2016年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。

假定不考虑其他因素。

甲公司占东方股份有限公司股份的30%，采用权益法核算。

要求：编制甲公司的相关会计分录。

【答案】（1）确认从东方股份有限公司实现的投资收益时：借：长期股权投资—损益调整 3000000 贷：投资收益 3000000 （2）东方股份有限公司宣告分派现金股利时：借：应收股利 1500000 贷：长期股权投资—损益调整 1500000 （3）收到东方股份有限公司发放的现金股利时：借：其他货币资金—存出投资款 1500000贷：应收股利 1500000 【应用举例】承上例，甲公司占东方股份有限公司股份的30%，采用权益法核算。

2015年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。

甲公司按照持股比例确认相应的其他综合收益1200000元。

假定不考虑其他因素。

要求：编制甲公司会计分录。

【答案】借：长期股权投资—其他综合收益 1200000 贷：其他综合收益 1200000 【例题·单选题】2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。

取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元(与可辨认净资产的公允价值相同)。

乙公司2010年度实现净利润300万元。

假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为( )万元。

长期股权投资权益法核算下的(一)资料X企业2000年1月2日向H企业投出资产如下：机床原价500000元价450000元，已提折旧50000元，公允价值420000元；土地运用权账面余企业有表决权资本的70％，其初始投资本钱与应享有H企业一切者权益份额年2月份宣告分派现金股利350000元；2001年H企业全年净盈余2100000年终，X企业将该项股权对外转让，取得转让支出450000元。

X企业所得税至2003年各年的税前会计利润总额均为1000000元。

(二)要求对X企业的上述业务作出相关会计分录，并计算X企业2000年至(三)解答(1)投资时按非货币性买卖原那么作账，会计分录为：借：临时股权投资——H企业(投资本钱)累计折旧贷：固定资产有形资产——土地运用权«通知»第三条第一款规则，企业以运营活动的局部非货币性资产对售有关非货币性资产和投资两项经济业务停止所得税处置，并按规则计算确=970000-(1100000-200000)=70000(元)。

(2)2000年12月31日作分录如下：借：临时股权投资——H企业(损益调整)贷：投资收益——股权投资收益企业当年完成的收益，由于在下年度宣告分配，因此确认所得的时间所得额385000元。

(3)2000年末〝临时股权投资——H企业〞科目的账面余额=900000 (元)。

应征税所得额=1000000+70000-385000=685000(元)应纳所得税额=685000×33％=226050(元)(4)2001年宣告分派股利，分录为：借：应收股利——H企业贷：临时股权投资——H企业(损益调整)宣告分派股利后〝临时股权投资——H企业〞科目的账面余额=128=1040000(元)；H企业宣告分派时，X公司确认所得：245000／(1-1会计上上年确定的投资收益已作调减所得处置，本年的会计利润总额中并不(5)2001年12月31日，可增加〝临时股权投资——H企业〞账面价资的账面价值减记至零为限。

权益法下长期股权投资持有期间损益的财税处理文李程昊李伟毅企业取得长期股权投资后，采用权益法核算的，持有期间的损益，会计上与税务上的处理各不相同，本文举例分析其差异并给出相关的财税处理。

财税处理差异(一)会计处理。

权益法下，被投资企业确认净利润时，投资企业按股权比例增加长期股权投资，确认投资收益;被投资企业发生亏损时，投资企业按股权比例减少长期股权投资，确认投资损失。

(二)税收处理。

根据《企业所得税条例》第七条、第十七条、第八十三条，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

股息、红利等权益性投资收益有应税所得和免税所得之分。

案例分析甲公司2012年度利润总额为200万元，在进行所得税汇算清缴时，有如下事项需要调整：联营企业(甲公司拥有A公司40%的股权，采用权益法核算)A 公司当年实现净利润100万元，年末A公司股东大会决定的利润分配方案为股东发放现金股利50万元，甲公司获得20万元。

(一)被投资企业实现净损益时：会计处理：借：长期股权投资(损益调整) 40万元贷：投资收益 40万元税收处理：不确认持有期间的投资损益。

(二)宣告发放现金股利时：会计处理：借：应收股利 20万元贷：长期股权投资(损益调整) 20万元税收处理：确认投资收益20万元，该投资收益为免税收入。

(三)纳税申报1.主表第9行“投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益。

本行应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为损失，用“-”号填列。

企业持有的交易性金融资产处置和出让时，处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出，列入本行，包括境外投资应纳税所得额。

主表第9行“投资收益”为 40万元。

2.主表第14行“纳税调整增加额”：填报纳税人未计入利润总额的应税收入项目、税收不允许扣除的支出项目、超出税收规定扣除标准的支出金额，以及资产类应纳税调整的项目，包括房地产开发企业按本期预售收入计算的预计利润等。

权益法下长期股权投资收益的财税处理分析.Wfz775 { display:none; } 权益法下长期股权投资收益的财税处理分析长期股权投资收益取得方式主要有两种，一是持有投资收益，二是投资处置收益。

持有投资收益是企业因持有投资而取得的股息、红利所得；投资处置收益是企业收回或转让投资取得的收入超过投资成本的部分。

《企业会计准则》、《企业所得税法》对长期股权投资业务的处理有所不同，尤其是在投资收益的处理上存在很大差异，会计处理依据的原则是权责发生制，而企业所得税处理依据的原则是收付实现制，这直接导致了会计上的入账价值与计税基础存在差异，影响了当期的应纳税额。

对长期股权投资收益进行准确的财税处理是企业财务管理中的重点和难点。

本文结合相关的财税法规和实际业务就长期股权投资收益的会计与税务处理作一辨析。

一、长期股权投资收益的相关规定（一）会计准则的规定《企业会计准则第2号——长期股权投资》及其应用指南对长期股权投资持有收益和处置收益作了相关规定。

1.对持有期间收益的规定。

当被投资企业实现净损益，投资企业应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益，记入“投资收益”账户，并调整“长期股权投资”的账面价值，记入“损益调整”明细。

当然在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。

而当投资企业分配股利或利润时，投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，确认“应收股利”并相应减少“长期股权投资”的账面价值，记入“损益调整”明细账户。

2.对处置股权取得收益的规定。

当投资企业处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，记入当期损益“投资收益”账户。

因此，在财务会计制度中，企业的全部投资所得，不管是投资持有收益还是投资处置收益都合并在“投资收益”账户中反映。

（二）税法的规定1.对持有期间收益的规定。

浅谈长期股权投资中权益法与成本法1. 引言1.1 长期股权投资概述长期股权投资是指投资者购买其他公司的股份并持有一段时间的投资行为。

在企业财务中，长期股权投资通常占据相当重要的地位，可以为企业带来稳定的利润来源，同时也存在一定的风险。

长期股权投资可以带来股息收入和资本收益，是企业多元化投资的一种方式。

通过长期持有股权，投资者可以分享公司的成长和利润，实现长期增值。

长期股权投资概述涵盖了以下几个方面：长期股权投资是企业实施投资策略的一部分，有助于提升企业的盈利能力和竞争力；长期股权投资需要进行风险评估和资产配置，确保资金运用的安全和有效性；长期股权投资是企业财务报表中的重要项目，需要进行有效管理和核算。

在选择长期股权投资时，投资者需要考虑目标企业的经营状况、行业前景和市场竞争等因素，以及选定合适的投资标的和投资方式。

对于企业来说，长期股权投资不仅可以带来稳定的投资回报，还可以拓展企业的业务范围和市场份额，增强企业的核心竞争力。

2. 正文2.1 权益法详解权益法是一种长期股权投资计量方法，它是在投资者拥有被投资公司50%或以上权益的情况下采用的。

根据权益法，投资者通过对被投资公司的股东权益进行持续评估和调整，反映被投资公司对投资者的经济实际影响。

权益法的核心理念是投资者对被投资公司具有控制力或重大影响力，因此应该反映这种控制或影响力在财务报表中的真实价值。

权益法的应用过程中，投资者需要根据被投资公司的财务报表信息，确定自己所持有的权益在被投资公司中的权益比例，并将这部分权益与被投资公司的净资产合并，计算得到投资者对被投资公司的投资收益。

通过权益法计算得到的投资收益应及时确认为投资收益，反映投资者对被投资公司的实际收益情况。

2.2 成本法详解成本法是一种股权投资计量方法，其核心概念是根据实际支付的成本来计量长期股权投资的价值。

这意味着投资者在购买长期股权投资时，需要记录实际支付的金额作为投资成本。

在成本法下，长期股权投资的初始确认金额为实际支付的购买价款，之后不再调整其价值。