财务会计造假主要形式及识别

实务中常见的会计造假及审查
会计实务中常见的会计造假及其相应的审查方法如下：
1.签发并承兑无合同的商业汇票或非法的商业汇票。

对此，应审查应付票据明细账，若其摘要不清，账目设置不合规，如没有设置“应付票据备查簿”，应进一步审查其合同和有关原始凭证，查明其真实性。

必要时，应与收款单位核对账目，以查证其存在的问题。

2.应付票据长期挂账。

如果应付票据超过其付款期，可能出现的问题是：
①利用“应付票据”账户，转移收入。

②购销双方存在经济纠纷。

③付款单位无力支付货款。

对此，审查人员首先查证其真实性（可利用上述方法）。

在此基础上，询问知情人员，调查有关情况，进行综合分析，查明存在的问题。

3.错付票款。

如由于银行失误，将其他单位的票款转入本企业，企业通知银行付款，导致票款错汇。

对此，审查人员应认真核对减少应付票据登记簿的收款单位金额和付款期与银行来的商业汇票收款单位、金额和付款期是否一致，有无拖欠和提前支付以及错付现象。

4.应付票据金额与发票金额不一致。

对此，审查人员应认真核对票据金额与发票金额是否一致，如果不一致，应查询有关知情人员，查证有无利用票单差异，从中收取好处费和其他非法活动。

第1篇一、概述会计制度造假是指企业为了达到某种目的，通过虚构、隐瞒、篡改等手段，故意夸大或缩小会计信息的行为。

这种行为不仅违反了会计准则和法律法规，还可能误导投资者、债权人等利益相关者，造成严重的经济损失。

二、会计制度造假的主要手法1. 虚构收入虚构收入是企业最常见的会计造假手法之一。

企业通过虚构销售合同、伪造销售发票等方式，将未实现的收入提前计入收入，从而虚增企业业绩。

具体手法包括：（1）虚构销售合同：企业内部人员或与外部人员串通，伪造虚假的销售合同，虚构销售收入。

（2）伪造销售发票：企业内部人员或与外部人员串通，伪造虚假的销售发票，虚构销售收入。

（3）提前确认收入：企业将尚未实现的收入提前计入收入，虚构销售收入。

2. 虚构成本虚构成本是企业为了降低利润，虚增成本的一种手法。

具体手法包括：（1）虚构采购合同：企业内部人员或与外部人员串通，伪造虚假的采购合同，虚构采购成本。

（2）伪造采购发票：企业内部人员或与外部人员串通，伪造虚假的采购发票，虚构采购成本。

（3）提前确认成本：企业将尚未发生的成本提前计入成本，虚构成本。

3. 虚构资产虚构资产是企业为了虚增资产价值，提高企业信誉的一种手法。

具体手法包括：（1）虚构投资：企业内部人员或与外部人员串通，伪造虚假的投资合同，虚构投资收益。

（2）伪造资产评估报告：企业内部人员或与外部人员串通，伪造虚假的资产评估报告，虚增资产价值。

（3）提前确认资产：企业将尚未取得的资产提前计入资产，虚增资产价值。

4. 虚构负债虚构负债是企业为了虚减利润，降低税负的一种手法。

具体手法包括：（1）虚构借款：企业内部人员或与外部人员串通，伪造虚假的借款合同，虚构负债。

（2）伪造支付凭证：企业内部人员或与外部人员串通，伪造虚假的支付凭证，虚构负债。

（3）提前确认负债：企业将尚未发生的负债提前计入负债，虚减利润。

5. 虚构收入与成本的配比企业通过虚构收入与成本的配比，以达到虚增利润或虚减利润的目的。

财务会计造假主要形式及识别引言财务会计造假是指企业或个人为了达到特定目的，通过操纵会计数据和财务报表，虚增收入或减少费用等方式欺骗投资者、债权人和其他利益相关者。

财务会计造假对企业的健康发展和市场信誉产生负面影响，因此识别财务会计造假形式具有重要意义。

本文将探讨财务会计造假的主要形式及其识别方法。

1. 资产减值与收入虚增资产减值和收入虚增是财务会计造假中常见的手段。

企业可以通过夸大资产的价值或减少资产的计提减值准备，来提高企业的净利润。

同时，企业也可以通过虚增收入，如将未来的收入提前确认，来改善财务状况。

1.1 资产减值•过度保守估计资产减值企业在计提资产减值准备时，可以通过过度保守的估计方法来减少准备金额，从而增加企业利润。

一般来说，过度保守的规避风险会导致过高的资产减值，从而低估企业的净利润。

•资产减值计提不符合实际情况企业在计提资产减值准备时，可以故意选择不合理的计提准则，以达到虚增企业利润的目的。

这种情况下，往往会选择高估收入并低估费用。

1.2 收入虚增•销售回购企业通过与联营企业进行回购协议，虚增销售额。

回购协议达成后，联营企业常常会返还企业一部分或全部的销售额。

•客户关联交易企业通过设置关联公司进行交易，虚增销售额。

这种关联交易往往是与不存在的公司进行虚假的买卖合同，或者与股东、高管进行虚假业务合作。

2. 资本支出虚增与费用减少通过资本支出虚增和费用减少的手段，企业可以虚增企业的资产和利润，从而欺骗投资者。

这种造假手段主要涉及资本开支、费用计提和资产计价。

2.1 资本支出虚增•资本化扩大化账单企业在计算固定资产成本时，可以将一些不应归入资本支出的费用也进行资本化，从而虚增资本支出。

•虚假项目加总企业可以将本不属于资本支出范畴的费用归类为资本支出，进行虚假记账，进而虚增企业的资本支出和净资产。

2.2 费用减少•费用资本化企业可以将一部分应该计入费用的支出进行资本化处理，通过减少费用的计提，虚增企业的利润。

识别财务造假的8个方面及12大预警信号2021年9月一、会计舞弊的红色警报“红色警报”是指可能导致管理层以公司名义或为了个人利益而舞弊的各种事项、条件、环境压力、机会或个人特征。

笔者理解，红色标志既包括舞弊三要素下的动机、机会和合理化借口等风险因素，也包括除了风险因素之外的其它舞弊预警信号，前者更多是原因和过程，后者是结果表现，个人们在进行舞弊风险因素和预警信号分析时，要做到知其然且知其所以然，既要知道原因、过程，也要知道结果。

有会计师归纳出舞弊公司十大特征，有原因也有过程，有的是结果，如远高同行业的毛利率、报工商和税务部门的文件与报给SEC不一致、超低价发行股票、更换过审计师事务所或CFO等是会计舞弊的“果”，而管理层的诚信值得怀疑、审计事务所名不风经传且信誉不佳是会计舞弊的动机，有隐瞒关联交易情形或收入严重依赖关联交易、可疑的主要股东和管理层的股票交易、过度外包、销售依赖代理或收入通过中间商、复杂难懂的超过商业实际需要的公司结构这是会计舞弊的机会。

二、辨识财务造假8方面从我国A股市场历年来的发展经理观察可得，企业大部分财务造假的方式表现在以下8个方面：1、企业审计师方面：在涉及审计师的方面，一是事务所名不见经传或信誉不佳，二是审计师变更。

国内具有证券从业资格的会计师事务所有67家，但很难从事务所方面判断国内67家哪家好、哪家差；审计师变更是一个信号，可审计师变更要看情况，因为行业整合、人员流动、限制轮换、招投标等原因导致审计师发生变更的，其实很正常。

2、工商、税务报表方面：在国内的A股市场，税务报表（原始报表）和申报报表差异会计师要出一个专门审计意见，从税务报表方面质疑A股业绩造价很难让人信服，为什么企业迄今还存在这种现象？这表明企业尽调核查是不到位的。

证监会实质性审核有效遏制了水面上的财务造假，包括象税务报表和申报报表存在重大差异的低级造假。

3、管理层的诚信方面：会计舞弊核心是人品问题，故尽调要关注企业家的人品，但人品好不好这个很难度量，万福生科龚永福出事后接受媒体采访时还强调：信为人之本德为商之魂，他认为他之所以造假上市就是“知恩图报”，回报党与政府的奖励，回报帮助过他的人，他这一生没有对不起任何人。

财务造假⽬的动机、常见⼿法、识别⽅法、关联⽅舞弊等中注协发布：财务造假⽬的动机、常见⼿法、识别⽅法、关联⽅舞弊等（推荐收藏）昨天审计风云为了加强对注册会计师执业的指导，更有效地识别、评估和应对因舞弊导致的财务报表重⼤错报风险，提升审计质量，有效防范化解风险，中国注册会计师协会（“中注协”）开展了审计准则问题解答的修订⼯作。

本次修订的问题解答包括五个项⽬，分别是《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑（征求意见稿）》《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证（征求意见稿）》《中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收⼊确认（征求意见稿）》《中国注册会计师审计准则问题解答第6号——关联⽅（征求意见稿）》《中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资⾦审计（征求意见稿）》。

核⼼内容主要包括：《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑（征求意见稿）》⼀、财务造假风险因素评估以下为⼀些舞弊风险因素的⽰例：1. 动机或压⼒（1）被审计单位满⾜上市要求、偿债约束条件或再融资业绩条件存在困难；（2）被审计单位将被证券交易所进⾏特别处理或退市；（3）管理层存在较⼤的业绩压⼒，例如，较上市前相⽐，被审计单位上市后的业绩将出现⼤幅下滑，或需要满⾜盈利预测指标，完成业绩对赌的承诺以及维持股价等；（4）管理层为满⾜第三⽅要求或预期⽽承受过度压⼒，例如，投资分析师、机构投资者、重要债权⼈或其他外部⼈⼠对盈利能⼒或增长趋势存在预期，包括管理层在新闻报道和年报信息中作出过于乐观的预期，或管理层需要实现有关部门对管理层设定的考核⽬标；（5）管理层和治理层在被审计单位中拥有重⼤经济利益，例如，持有被审计单位股票或个⼈薪酬（如奖⾦、股票期权、基于盈利⽔平的薪酬计划）与被审计单位的盈利状况紧密相关；（6）被审计单位或其最终控股股东或实际控制⼈营运资⾦不⾜，或缺乏⾜够的信贷⽀持；（7）被审计单位的控股股东或实际控制⼈进⾏⼤⽐例的股权质押。

账簿会计造假的形式和识别技巧1.账簿会计造假的常见形式会计账簿中常见的会计错弊有：（1）无据记账，凭空记账。

即会计账簿中所列的业务不是根据经审核无误的列报填制记账凭证并逐笔登录的，而是会计人员凭空捏造出来的，或者在合法的凭证中一些不合法的业务内容。

（2）涂改、销毁、遗失、损坏会计账簿以会计掩盖其作弊行为。

如用类似涂改凭证的方法来篡改有关账簿，有的则制造事故，造成账簿不慎被毁的假相，从而将不法行为掩盖于一般的过失当中，使审查人员的线索中断。

例如普伊隆纪检部门相关部门在决定对某企业进行审查时，该企业发生了火灾，烧毁了部分财务原始数据，事后经查发现，这是一个典型有心的想借此来掩盖会计舞弊的案例。

（3）设置账外账。

即一个企业建立两套或两套账，一套用于内部管理（对外不公开），一套用于应付外来部门的检查，从而根据自己的需要做出做出科腔公布的一套账。

（4）登账、挂账、改账、结账作假。

登账作假是指在登记账簿的过程当中，不够按照记账凭证略嫌的内容和要求记账，而是随意改动投资业务内容，或者故意使用错误的账户，使借贷方科目记错，混淆业务应有的对应关系，以掩饰其违法乱纪的意图。

挂账作假到位利用往来科目和结算科目将经济业务不结清就是，而是挂在账上，或者将有关上时资金款项绑在往来账上，等待时机成熟再以回到账中，以达到“缓冲”、不露声色和隐藏事实真相之目的。

改账作假是指对账簿中发生的错误不按照规定的改错方法，而是用非规范的改错方法进行改错，或者利用红字“改错”随意对账户中的记录进行加减处理，如利用红字改变开工率数、打折材料成本差异数、无据减少销售数额等，以远远超过其违法乱纪之目的。

结账作假是指在结账本级及编制报表的过程中，通过提前或推延结账、结总增列笔触总减列和结账空转等或结故意多加或减少数据，虚列账面金额，或者为了人为地把账做平，而故意调节账面数据，以达到其掩饰用意或舞弊的目的。

（5）利用计算机舞弊。

随着计算机会计系统的普及，计算机舞弊正被日益关注。

财务造假的12种常见手法、37种舞弊迹象识别方法为了加强对注册会计师执业的指导，更有效地识别、评估和应对因舞弊导致的财务报表重大错报风险，提升审计质量，有效防范化解风险，中国注册会计师协会（“中注协”）开展了审计准则问题解答的修订工作。

《中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认（征求意见稿）》被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段有哪些？答：了解被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段，有助于注册会计师更加有针对性地实施审计程序。

被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段举例如下：（一）为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入1.虚构销售交易，包括：（1）通过与其他方（包括已披露或未披露的关联方、非关联方等）签订虚假购销合同，虚构存货，并通过伪造出库单、发运单、验收单等单据，以及虚开商品销售发票虚构收入。

某些情况下，被审计单位销售的产品所耗费实物的成本较低，如软件企业销售的通用软件，在虚构销售交易时可能无需虚构存货。

（2）为了虚构销售收入，将商品从某一地点移送至另一地点，以出库单、发运单、验收单等为依据记录销售收入。

例如，虚构出口销售，将商品运送至与报关运抵国不同的国家，再通过关联方进口回国。

（3）被审计单位根据其所处行业特点进行虚构销售交易。

例如，被审计单位从事游戏运营业务，利用体外资金进行“刷单”，对其自有游戏进行充值以虚增收入。

被审计单位虚构收入主要分为两种方法。

一种是虚构收入后无货款回笼，虚增的应收账款/合同资产通过日后不当计提减值准备加以消化，这种方法较为简单，也容易被注册会计师的函证程序所识别。

另一种方法相对复杂和隐蔽，被审计单位会使用货币资金配合货款回笼，并需要解决因虚构收入而带来的虚增资产或虚减负债问题。

这种情况下，虚构收入对许多财务报表项目会产生影响，包括但不限于货币资金、应收账款/合同资产、预付款项、存货、长期股权投资、其他权益工具投资、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出、短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、营业收入、营业成本、税金及附加、销售费用等。

记账凭证会计造假的形式和识别技巧有哪些记账凭证是财会部门根据原始凭证填制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。

下⾯就由店铺⼩编维*熊爱你关系解答其造假的形式以及如何去识别造假。

1.记账凭证会计造假的常见形式记账凭证中可能发⽣的会计造假⽅式主要有：①“假账真做”，即指⽆原始凭证⽽以⾏为⼈的意志凭空填制记账凭证，或在填制记账凭证时，让其⾦额与原始凭证不符，并将原始凭证与记账凭证不符的凭证混杂于众多凭证之中。

例如某企业为了骗取上市资格，将堆压在仓库中的产品虚列为销售，并授意财务部门凭空填制了收款凭证，煞有其事地将⼏百万元的“主营业务收⼊”登记⼊账，借以虚增利润。

②“真账假做”，即造假者故意错⽤会计科⽬或忽略某些业务中涉及到的中间科⽬，来混淆记账凭证对应关系，打乱查阅⼈的视线。

③“障眼法”，就是对记账凭证的摘要栏进⾏略写或错写，使⼈看不清经济业务的本来⾯⽬。

造假者采⽤这种⼿法使记账凭证的摘要往往与原始凭证所反映的真实经济业务不符，或让摘要空出不写，或者粗粗写上让⼈不得要领的⼏个字，以达到掩饰和弄虚作假的⽬的。

例如某企业因私设⼩⾦库⽽被查处，该⼚领导吸取“经验教训”，认为以货币形式设置“⼩⾦库”容易引起审查⼈员的注意，⽽实物形式存在的“⼩⾦库”则不那么引⼈注⽬，于是⾃2008年始以购买材料的名义，以乱计成本费⽤等⽅式，购买⾦卡、⾦币、邮票等有保值和增值潜⼒的商品70余万元，并将之置于账外。

其具体操作过程是：原始凭证不开品名，在填制记账凭证时统称为购料，购买办公⽤品后计⼊制造费⽤、管理费⽤或销售费⽤等科⽬。

此类记账凭证，在实际操作中时有发⽣，审查⼈员应当⾼度警惕。

2.记账凭证会计造假的识别技巧对记账凭证检查的主要⽅法有审阅法、核对法、查询法等。

(1)审阅法。

为了增强查找舞弊的准确性，提⾼审查的⼯作效率，审查⼈员可以⾸先采取审阅法对记账凭证的重要部位进⾏技术观察和审视。

具体内容是：①记账凭证的外在形式，视其基本要素是否表达清晰，有⽆粗糙、模糊之处，其⼿续是否完备，填制的经⼿⼈和复核⼈是否签章。

浅析如何识别企业财务造假根据公开报道的IPO财务造假案件，其手法有诸多相似之处，一般采用虚构经济业务的方式虚增营业收入、利润和资产，使发行人业绩符合IPO发行的标准。

但是，细究其造假手法，造假手法逐步演变，手段日趋复杂，隐蔽性越来越强，查处难度越来越大。

以下结合近年来查处的有关案例，剖析采取虚构经济业务方式进行财务造假的基本手法及其演变情形，探讨如何识别该类型的财务造假。

一、企业财务造假的基本逻辑一般发行人财务造假的目的都很明确，使公司财务指标，如利润、营业收入、资产规模等达到基本发行条件；或者使公司的主营业务突出、业绩保持增长态势，争取更好的发行价格。

在上述目的之下，一些不符合条件的发行人采取虚构经济业务的方式进行财务造假，一般可以同时解决3个方面的问题：一是公司的主营业务将变得十分突出；二是保持营业收入、利润和资产的同步增长态势；三是深度考量财务指标之间的关系，保持各项财务指标的稳健性，不容易引起审计师和监管部门的注意。

在实际造假过程中，发行人首先根据发行条件设定出年度目标利润金额，计算出当年需要虚增利润的金额，再根据销售净利率等指标反算出需要虚增收入的金额，然后根据毛利率计算出虚增生产成本的金额，进而推导出虚假采购的金额；接着通过虚增资产的方式消化虚假毛利占用的资金；最后发行人将造假金额分解到每个月份，安排人员具体实施。

二、造假的手法及演变虚构经济业务的造假是一个系统工程，涉及的环节比较多，其中关键的环节有三个：一是虚构客户和供应商；二是虚构资金流与虚构经济业务相匹配；三是如何“消化”虚构毛利占用的资金。

（一）虚构客户和供应商的手法1.成立空壳公司或利用关联公司进行造假发行人虚构客户和供应商一般选择实际控制人控制的关联公司，或者成立空壳公司造假。

发行人经常以其员工或者亲属的名义注册空壳公司，并开立银行账户，这类公司一般没有正常的业务，其存在的价值就是发行人虚构经济业务造假过程中扮演客户或者供应商的角色。