第六章金融机构往来业务

165 金融机构往来的核算第六章二、同城票据交换的核算同城票据交换是同一交换区域各商业银行相互代收、代付的票据，定时、定点集中相互交换并清算资金存欠的方法。

在同一交换区域结算业务中，与结算业务有关的收付款单位大多不在同一行处开户，它们之间的结算如果每笔票据业务都采用逐笔送交对方行转账或逐笔清偿存欠款的做法，不仅增加核算工作量，而且手续过繁，影响及时入账，不利于社会资金周转。

因而，同城各行处间的资金账务往来都采取集中票据交换的办法，即定时、定点，集中交换代收、代付的票据，然后轧计差额，清算存欠。

集中交换票据的场所称为票据交换所，各商业银行之间的票据交换场所由中央银行主办。

参加票据交换的各商业银行须经中央银行批准并颁发交换行号，方可按规定时间参加交换。

（一）同城票据交换的基本做法参加票据交换的商业银行均应在中央银行开立备付金存款账户，由中央银行负责对各商业银行的资金存欠进行清算。

票据交换分为提出行和提入行两个系统。

向他行提出票据的是提出行，提回票据的是提入行。

参加票据交换的银行一般既是提出行又是提入行。

各行提出交换的票据可分为以下两类。

（1）由本行开户单位提交，委托本行向他行开户单位付款的各种结算凭证，如由签发人提交的支票，代发工资、划转税款凭证等，称为代收票据或贷方凭证。

（2）由本行开户单位提交的应由他行开户单位付款的各种结算凭证，如收款人解入的支票、银行本票、商业汇票的兑付等，称为代付票据或借方凭证。

提出行提出代收票据（贷方凭证）表示为本行应付款项，提出代付票据（借方凭证）则表示为本行应收款项；提入代收票据（贷方凭证）表示为本行应收款项，提入代付票据（借方凭证）则表示为本行应付款项。

各行在每次交换中当场加计应收和应付款项，最后由票据交换所汇总轧平各行处的应收、应付差额，由中央银行办理转账，清算差额。

1．提出行的处理提出行将提出的票据，按代收票据、代付票据清分，分别登记“代收票据交换登记簿”和“代付票据交换登记簿”，并结出金额合计数。

第六章其他金融机构其他金融机构,主要是指中央银行、商业银行等以外的金融机构，如保险公司、信托投资公司、财务公司或金融公司、租赁公司、城市信用合作社、农村信用合作社等。

这一类机构与银行一样，也是以货币为其经营对象，从事融资活动并取得盈利。

它与传统上商业银行的区别在于两个方面：一是就业务范围而言，商业银行传统的业务是吸收存款（主要是活期存款）、发放贷款、提供支付结算，是货币市场的主要参与者；非银行金融机构一般而言不能吸收活期存款，特别是不能吸收个人储蓄，主要提供专门的金融服务方式或指定范围的业务，是资本市场的主要参与者。

二是就功能而言，商业银行由于接受活期存款并且可以通过创造活期存款的方式提供信用，所以在履行信用媒介功能的同时，派生出了信用创造功能；非银行金融机构不能接受活期存款，也不能通过创造活期存款的方式提供信用，因此，非银行金融机构一般就只具有信用媒介功能，而没有信用创造功能。

但现在由于金融创新的大量涌现，商业银行和非银行金融机构的上述区别已日益模糊，非银行金融机构已越来越多地介入银行服务的领域，从而与银行展开了更为直接的竞争。

非银行金融机构在一国金融体系中，起着重要的补充作用。

本章主要介绍保险机构、信托投资机构、证券机构和政策性金融机构。

第一节信托机构一、信托及其概念信托是指财产的所有者（自然人或法人）为本人或他人的利益，将其财产交与受托人，委托受托人根据一定的目的对财产作妥善的管理和有利的经营的一种经济行为。

其运作的基本程序是：委托人依照契约的规定，为自己或第三者（受益人）的利益，将财产的权利转让给受托人，由受托人依据谨慎人原则（即像一个小心谨慎的人处理自己的财产那样）占有、管理和使用信托财产，并处分其收益。

信托投资公司也称信托公司，是以资金及其它财产为信托标的，根据委托者的意愿，以受托人的身份管理及运用信托资财的金融机构。

信托投资公司受委托人的委托，为受托人的利益管理、支配信托财产。

经营风险由委托人或受益人承担，收益一般归受益人，公司收取手续费。

163 金融机构往来的核算第六章转账后将另一联特种转账借方传票交再贴现商业银行。

商业银行收到中央银行从其存款户中收取再贴现票款的通知（特种转账借方传票）审核无误后，进行账务处理。

其会计分录编制如下。

借：贴现负债—面值贷：存放中央银行款项—准备金存款如存在利息调整，应同时予以结转。

商业银行应继续向贴现申请人追索票款，先从其存款账户中收取，存款账户不足支付的，其不足支付部分作为逾期贷款处理。

其具体核算已在第五章第五节票据贴现的核算中阐述。

【例6-10】 接【例6-9】，7月5日中央银行作为收款人收款，假定付款人为在本城交通银行某机构开户的甲公司，承兑行为甲公司的开户行。

则中央银行的会计分录编制如下。

借：交通银行准备金存款—承兑行 200 000贷：再贴现—交通银行再贴现 200 000 再贴现申请人行（交通银行）会计分录编制如下。

借：贴现负债—面值 200000 贷：贴现资产—面值 200 000 假若当初贴现的是商业承兑汇票，在该商业汇票到期后，中央银行作为收款人向付款人收款时，未能收到商业汇票款，则中央银行的会计分录编制如下。

借：交通银行准备金存款—再贴现申请行 200 000贷：再贴现—交通银行再贴现 200000 再贴现申请人行（交通银行）会计分录编制如下。

借：贴现负债—面值 200 000贷：存放中央银行款项—准备金存款 200000第三节商业银行之间往来的核算商业银行之间往来是指各商业银行由于办理同城票据结算、异地汇划款项、相互资金的拆借及转贴现等所引起的资金往来。

商业银行之间的资金往来通过“存放中央银行款项”账户、“存放同业”账户、“同业存放”账户、“拆出资金”账户和“拆入资金”账户等进行结算。

一、同业间存放款项的核算（一）会计科目的设置1．“存放同业”科目该账户属于资产类科目，核算商业银行存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。

商业银行存放于中央银行的款项，在“存放中央银行款项”科目核算。

《金融企业会计》课程教学大纲课程代码：1102309119课程名称：金融企业会计英文名称：Finance Business accounting学分：2 总学时：32讲课学时：32 实验学时：0上机学时：0适用对象：会计学专业和财务管理专业先修课程：基础会计、金融学、西方经济学一、课程目标金融企业会计是当代企业会计的重要组成部分。

它是运用会计的基本知识和基本理论，对金融行业的会计核算进行的系统的介绍。

本课程主要讲解金融企业会计的基本知识。

内容包括商业银行银行、证券公司、保险公司和信托投资公司等金融企业的基本业务的会计处理。

为学生毕业后从事商业银行、证券公司、保险公司等各类金融企业的工作提供一定的专业基础。

通过本课程的学习应达到以下基本要求：1、熟悉商业银行各项基本业务的会计处理。

2、熟悉证券公司、保险公司的会计核算。

3、了解信托投资公司基本业务的会计核算。

二、教学内容1、金融企业会计概论（支撑课程目标1、2、3）教学要求:（1）在理解的基础上了解金融企业的概念、机构与管理。

（2）掌握金融企业会计概念、职能、对象和基础。

（3）熟练掌握会计基本假设、核算的基本原则与要求、信息质量要求，具备运用这些基本理论解决会计问题的能力。

（4）通过本章学习，使学生对金融企业会计有概括了解，启发学生自主学习。

教学内容:（1）金融企业与金融企业会计。

（2）金融企业会计的基本假设和信息质量要求。

（3）金融企业会计对象和会计基础。

2、基本核算方法（支撑课程目标1、2、3）教学要求:（1）通过本章的学习使学生了解金融企业会计基本方法体系及其与其他会计的联系与区别。

（2）掌握会计科目的设置与使用；借贷记账方法在金融企业会计中的运用；会计凭证的编制与传递；账务组织体系和账务处理方法及账务核对关系等。

（3）能够熟练的运用借贷记账法处理金融企业会计事项、正确编制会计凭证，并熟练的掌握明细核算、综合核算各种账簿登记、核对方法。

教学内容:（1）会计科目与账户。

金融企业会计总结金融企业会计总结第六章金融机构往来的核算（知识点36、37）1法定存款准备金的核算金融企业法人根据所属行处一般存款余额，向其法定存款准备金开户的人民银行办理缴存。

缴存方法采取定期依据存款余额进行调整，即本期余额大于上期余额的差额乘以规定比例为本期调增额，本期余额小于上期余额的差额乘以规定比例为本期调减额。

当金融企业法人本期为调增时，会计分录为：借：法定存款准备金贷：存放中央银行款项调减时分录相反。

法人（或总行）向人民银行缴存后，再按各一级分行一般性存款余额计算其调增（减）额，向各一级分行收取（退回）法定存款准备金。

调增时分录为：借：系统内款项存放XX分行贷：法定存款准备金XX分行调减时分录相反各一级分行收到总行清算报文后，进行账务处理。

调增时会计分录为：借：法定存款准备金贷：系统内上存款项调减时分录相反2向中央银行缴存（支取）现金商业银行向当地人民银行发行库提取现金时，由出纳人员签发人民银行“现金支票”，经审核无误加盖预留印鉴，交人民银行会计部门。

人民银行会计部门根据商业银行提交的现金支票，凭以填制发行基金往来科目现金收入传票交发行库。

由发行库付出现金。

商业银行经核对无误后，办理转账。

会计分录为：借：现金业务库现金贷：存放中央银行款项商业银行向人民银行交存现金时，填制现金缴款单，连同现金一同送缴中央银行发行库。

经清点无误后，中央银行在现金缴款单上加盖“现金收讫”戳记退商业银行。

商业银行据此办理转账。

会计分录为：借：存放中央银行款项贷：现金3再贷款核算商业银行根据资金运用情况向人民银行申请借款时，首先要提交借款申请书，人民银行计划部门审核无误后，签署意见并传递凭证到会计部门。

会计部门据以办理贷款发放手续。

商业银行取得贷款后，办理转账。

会计分录为：借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款贷款到期时，应主动填制还款凭证，加盖预留印鉴后提交人民银行办理贷款归还手续。

人民银行会计部门审查无误，办理收回贷款本息的账务。

《金融企业会计》教学大纲课程编号：040392B课程类型：□通识教育必修课□通识教育选修课□专业必修课□专业选修课□学科基础课总学时：32讲课学时： 30实验（上机）学时：学分：2适用对象：会计学、财务管理、会计学（注册会计师方向）先修课程：货币银行学、财务会计一、教学目标《金融企业会计》作为财务会计体系的重要组成部分，是对金融企业这一特殊经济组织的经营活动进行反映和控制的专业会计。

本课程以金融理论和会计理论作为理论基础，着重研究如何运用会计方法，为促进金融宏观调控、实现金融业务活动目标、完成金融企业各项职责并服务于社会经济而发挥作用。

目标1：通过本课程的教学，可以全面了解金融企业会计的特点，掌握金融企业会计核算方法和专业实务技能；目标2：通过本课程的教学，可以帮助学生进一步理解金融企业有效经营管理思想在会计上的体现，发挥会计的管理功能；目标3：通过本课程的教学，使学生能够具备从事金融企业财务工作或其它相关财务、审计工作的能力。

目标4：通过本课程的教学，使学生了解金融企业业务处理程序和会计核算方法，为金融企业财务分析和报表审计提供帮助。

二、教学内容及其与毕业要求的对应关系本课程主要分成三部分内容，第一部分讲授金融企业会计概论，其包括金融企业会计概念、特点，基本前提、会计基础和会计信息质量要求及金融企业的会计要素和计量属性。

第二部分讲授金融企业会计核算方法；第三部分讲授金融企业中商业银行负债业务、资产业务、中间业务、外汇业务等主要经济业务的处理程序和会计核算方法，以及财务报表的编制。

本课程在教学内容讲授上应注意金融企业业务活动与一般企业业务活动的区别，以商业银行业务为重点，突出讲授金融企业特殊业务如何进行会计处理与核算。

在金融企业会计教学中，为提高学生所学知识的综合运用能力，将以一般工商企业作为会计主体的财务会计与以商业银行作为会计主体的金融企业会计对比分析，一方面阐释金融企业会计的特点，同时提高学生所学知识的综合概括，类比分析及实际运用能力。